Obavezni osnivački dokument samostalne neprofitne organizacije je statut (Dodatak 8); osnivači organizacije takođe imaju pravo, ali nisu dužni, da sklope ugovor o osnivanju (član 1, član 14 Saveznog zakona “O neprofitnim organizacijama”). Najviši organ upravljanja samostalne neprofitne organizacije može biti samo kolegijalan. Najviši organ upravljanja samostalne neprofitne organizacije može biti predstavnik osnivača, zaposleni u organizaciji, druga lica ili njihovi predstavnici koji se nazivaju osnivači (klauzula 1, član 29 Saveznog zakona „O neprofitnim organizacijama“). Istovremeno, za zaposlene u Autonomnoj neprofitnoj organizaciji utvrđeno je brojčano ograničenje njihovog broja u najvišem organu upravljanja - ne može biti veće od jedne trećine. ukupan brojčlanovi kolegijala vrhovni organ menadžment.
Računovodstvo i oporezivanje neprofitnih organizacija
Oporezivanje neprofitnih organizacija uključuje pripisivanje troškova:
- Troškovi plata zaposlenih.
- Materijalni troškovi.
- Troškovi amortizacije.
- Ostali troškovi.
Dokumentiranim se mogu smatrati samo oni troškovi koji su navedeni u primarnim ili drugim izvještajnim dokumentima (ugovorima, platnim papirima i sl.) Troškovi su ekonomski opravdani kada su nastali u okviru lokalnih regulatornih akata kompanije. Takvi troškovi uključuju, na primjer, putne troškove, troškove goriva itd.
Kao što navodi član 41 Poreskog zakona, samo ekonomska korist može biti prihod. NPO ga može primiti u gotovini ili u naturi.
Shodno tome, ako primici nisu donijeli koristi, onda se ne priznaju kao prihod.
Oporezivanje neprofitnih organizacija
Na primjer, prilikom kreiranja vlastitog kompjuterski program knjiženja će biti sljedeća: Dt 08.5 CT 10, 70, 69 - uzimaju se u obzir troškovi izrade proizvoda; Dt 04 Kt 08.5 - program se vodi kao nematerijalna imovina; Dt 86 Kt 83 - ciljni iznosi su korišteni za stvaranje nematerijalne imovine. Knjiženje i dekodiranje transakcija Račun 86 koristi se u sljedećim glavnim poslovnim transakcijama.
Debit Kredit Objašnjenje transakcije 86 20, 26 Ciljni potrošeni iznosi 83 Potrošeni iznosi uključeni u dodatni kapital 98 Ciljani iznosi dodati budućim rashodima 07 86 Oprema za statutarne događaje uzeta u obzir 08 Doprinos osnovna sredstva 10, 11 Materijali (životinje) su evidentirani kao ciljni prijem 15 Inventar materijala za aktivnosti po Povelji je uzet u obzir 20 Glavni proizvodni pogon je primljen 41 Roba prebačena za ciljanih programa 76 Prikupljena sredstva Odgovori na uobičajena pitanja Pitanje br. 1.
Istovremeno, svaki odbitak ima svoj rok za podnošenje deklaracije. Pogledajmo neke periode:
- Jedinstveni poreski izvještaj.
Omogućuju ga obveznici koji obavljaju djelatnosti koje ne dovode do kretanja novca na bankovnim računima ili u blagajni, a nemaju objekte oporezivanja za pripadajuće odbitke.
Lokalne vlasti mogu dati određene ustupke za njih. Pojednostavljeni poreski sistem za neprofitne organizacije Pojednostavljeni sistem oporezivanja za neprofitne organizacije predviđa oslobađanje udruženja od obaveze davanja određenog broja budžetskih doprinosa.
Info
Posebno se olakšice odnose na uplate iz prihoda i imovine, kao i PDV. U tom slučaju, kompanija će morati da prenese jedinstveni porez predviđen pojednostavljenim poreskim sistemom.
Udruženje može izabrati jednu od dvije opcije sadržane u Poreznom zakoniku. Dakle, za nevladine organizacije predviđene su sljedeće stope:- 6% pri odabiru vrste oporezivanja „dohoda“.
Odbici se vrše od svih prihoda priznatih kao ekonomsku korist prema NK.
Osobine i zadaci računovodstva u neprofitnim organizacijama
- Dom
- Neprofitne organizacije
Neprofitne organizacije su one koje nemaju za cilj ostvarivanje profita od svojih aktivnosti. Njihov rad ima društvenu orijentaciju. Stvoreni su za obavljanje bilo kakvih kulturnih, vjerskih, naučnih i drugih zadataka.
U ovom članku ćemo pogledati kako se vodi računovodstveno i porezno računovodstvo u neprofitnoj organizaciji. Djelatnost ovakvih udruženja regulisana je kontnim planom, određenim računovodstvenim propisima, kao i sljedećim regulatornim dokumentima:
- Zakon o računovodstvu br. 402-FZ;
- Građanski zakonik (Građanski zakonik Ruske Federacije);
- Zakon “O neprofitnim organizacijama” br. 7-FZ od 12. januara 1996. godine;
- Zakon „O javna udruženja» br. 82-FZ od 19.05.1995.
Posebnosti računovodstva u neprofitnim organizacijama Neprofitne organizacije (NPO) vode računovodstvo i pripremaju izvještaje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Računovodstvo u neprofitnim organizacijama (primjeri)
Dt 91,1 Kt 91,9 - u obzir se uzima dobit izvještajnog perioda; Dt 91,9 Kt 99 - finansijski rezultat se uzima u obzir; Dt 99 Kt 68 - obračunati porez na dobit; DT 99 Kt 86 - dobit od viška dodata ciljnim iznosima. Računovodstvo nematerijalne imovine Nematerijalna imovina (INA) evidentira se u neprofitnim organizacijama na temelju PBU 14/2007.
Prilikom njihovog prijema na računovodstvo utvrđuje se period planiranog korišćenja za rešavanje statutarnih zadataka organizacije. Ovaj period je predmet godišnje revizije i pojašnjenja. Ukoliko postoje korekcije, one se na početku godine odražavaju u računovodstvenim i izvještajnim obrascima kao promjene procjena.
Amortizacija nematerijalne imovine se ne obračunava u nekomercijalnim organizacijama, čak ni kada se koriste u komercijalne aktivnosti(klauzula 24 PBU 14/2007). Ako se nematerijalna imovina stječe korištenjem poslovnih prihoda, tada je dozvoljena amortizacija.
Računovodstvo u autonomnoj neprofitnoj organizaciji
Pažnja
Da bi ga održao, menadžment je dužan da uvede radno mesto računovođe ili da sa drugom kompanijom sklopi ugovor za odgovarajuće usluge. Poslovi koji se odnose na poslove propisane Poveljom i preduzetništvo obavljaju se posebno.
Računi prihoda i troškova prikazani su u tabeli. Račun aktivnosti Neprofitna 86 “Ciljano finansiranje” Preduzetničko jezgro 90 “Prodaja” Ostalo preduzetništvo 91 “Ostali prihodi i rashodi” Za razliku od komercijalne kompanije NVO koja se bavi poslovanjem nema pravo raspodjele prihoda ostvarenog tokom perioda između učesnika. Dobit se mora koristiti isključivo za ispunjavanje statutarnih ciljeva udruženja. U računovodstvu postoji unos: Dt 90 Kt 99 - odražava se dobit ostvarena na kraju izvještajnog perioda. Na kraju godine 99 se zatvara: Dt 99 Kt 84 - u obzir se uzima neto dobit za godinu; Dt 84 Kt 86 - finansiranje statutarnog rada.
Oni definišu uslove i pravila rada, postupak pripreme i podnošenja izveštajne dokumentacije, kao i uticaj dobročinstva na oporezivanje neprofitnih organizacija. Mora se reći da je, bez obzira na svrhu za koju je NPO osnovana, udruženje punopravni učesnik u budžetsko-pravnim odnosima.
Klasifikacija Neprofitne organizacije dijele se na sljedeće vrste:
- Nedržavni. Posluju o svom trošku.
- Država. Takve NVO se finansiraju iz budžeta.
- Autonomno.
Poreski zakonik propisuje NVO-ima obavezu da pripremaju izvještaje i podnose deklaracije u kojima se prikazuju svi obračuni doprinosa u lokalne, savezne i regionalne budžete. Pored toga, organizacije treba da vode računovodstvene evidencije i podnose dokumentaciju na opštoj osnovi.
Ano računovodstvo i oporezivanje
Podružnice Nema NPO nije proizvođač akciznih proizvoda Located on pojednostavljeni poreski sistem organizacije podnose jednu pojednostavljenu deklaraciju inspektoratu godišnje. Oslobođeni su plaćanja poreza na dohodak, poreza na imovinu i PDV-a.
NVO koriste pojednostavljenu metodu za obračun jedinstvenog poreza. Kada se oporezuje „po prihodu“, to je 6% svih primljenih prihoda. Ako je predmet “prihodi minus rashodi” - 15% razlike, a ako nema razlike - 1%. (vidi → oporezivanje nevladinih organizacija, stope u 2018.) Prihodi koji se koriste u zakonske svrhe ne podliježu jedinstvenom porezu. Ovo se odnosi na grantove, članarine, donacije i subvencije za ciljane potrebe. Pojednostavljene nevladine organizacije su obavezne da odvojeno obračunavaju prihode i rashode raspoloživih ciljnih iznosa. Prema ovom sistemu, menadžer ima pravo da obavlja dužnosti glavnog računovođe i ne pribjegava uslugama drugih organizacija za računovodstvo.
Prema zakonodavstvu Ruske Federacije, neprofitne organizacije, dok se bave svojim neposrednim društvene odgovornosti, imaju pravo da obavljaju djelatnosti koje donose prihod. Istovremeno, moraju redovno da prijavljuju poreske organe u utvrđenim rokovima. Rukovodilac organizacije ili računovođa mora znati kakav je sistem oporezivanja uspostavljen, koji porezi se moraju platiti i podnijeti izvještaji, kako ne bi prekršio zakon i ne bi davao osnov za vanredne inspekcije regulatorna tijela. Sistem oporezivanja direktno zavisi od aktivnosti koje obavlja NPO (proučite članke 246 i 251 Poreskog zakona Ruske Federacije da biste razumeli nijanse).
Prema rusko zakonodavstvo, sve neprofitne organizacije mogu poslovati i pod općim i po pojednostavljenom režimu oporezivanja.
Kada je NPO registrovana, podrazumevano potpada pod opšti poreski režim. Ako osnivači/menadžer žele prenijeti organizaciju na pojednostavljeni režim, onda se trebaju obratiti Inspektoratu Federalne porezne službe Ruske Federacije s odgovarajućom prijavom.
Pod kojim god režimom oporezivanja djeluje neprofitna organizacija, ona mora izvršiti sljedeće uplate:
1. Premije osiguranja, čiji su predmet plaćanja i druge naknade koje neprofitne organizacije obračunavaju u korist fizičkih lica na osnovu ugovora o radu i građanskog prava.
Svaka tri mjeseca, neprofitna organizacija šalje sastavljeni "Obračun doprinosa za osiguranje" Inspektoratu Federalne poreske službe. Ovaj dokument uključuje obračunate doprinose za obavezno osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje, obavezno zdravstveno osiguranje, obavezno socijalno osiguranje u slučaju privremene invalidnosti iu vezi sa porodiljstvom.
2. Porez na dohodak fizičkih lica (NDFL) na osnovu ugovora o radu i građanskog prava.
3. Kvartalno, NVO dostavljaju Federalnoj poreskoj službi „Obračun iznosa poreza na dohodak fizičkih lica koje obračunava i zadržava poreski agent“ u obrascu 6-NDFL. Ako NPO ima odgovarajuće objekte oporezivanja u svojoj imovini, tada ova imovina podliježe odgovarajućim porezima: transport (Poglavlje 28 Poreskog zakona Ruske Federacije) i zemljište (Poglavlje 31 Poreskog zakona Ruske Federacije) .
Opšti poreski režim
Neprofitne organizacije koje koriste ORN, bez obzira na prisustvo oporezivih objekata u svojim aktivnostima, službeno su obveznici PDV-a (Poglavlje 21 Poreskog zakona Ruske Federacije) i poreza na dohodak (Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije). ).
Obaveza plaćanja PDV-a i poreza na dohodak može nastati iu odsustvu preduzetničke aktivnosti. Na primjer, porez na dohodak može nastati jednokratnom prodajom imovine, jednokratnim pružanjem usluga uz naknadu ili primanjem besplatnih sredstava.
Obaveza plaćanja PDV-a može nastati pri besplatnom prenosu dobara, radova i usluga, ako se taj prenos ne vrši u okviru dobrotvorne delatnosti. Osim toga, nevladine organizacije koje koriste ORN mogu biti priznate kao obveznici poreza na imovinu ako posjeduju imovinu.
Karakteristike oporezivanja nevladinih organizacija su sljedeće:
1. pravo da se na ciljane prihode (npr. grantovi, subvencije) i neke druge vrste prihoda (donacije, članarine) ne nameću porez na dohodak i PDV;
2. dostupnost olakšica za određene poreze (PDV, porez na imovinu i sl.) pri prodaji dobara, radova i usluga u vezi sa socijalnom sferom;
3. potreba za odvojenim računovodstvom pri obavljanju primarne i dohodovne (preduzetničke) djelatnosti.
Pojednostavljeni sistem oporezivanja
Prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema, NVO se ne priznaju kao obveznici PDV-a, poreza na dobit i poreza na imovinu. U slučaju prihoda koji podliježu oporezivanju, predviđen je „porez plaćen u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema“.
Za neprofitne organizacije čiji se prihodi sastoje od prihoda, preporučljivo je koristiti predmet oporezivanja „prihod umanjen za iznos rashoda“. Ako se prihod NVO-a uglavnom sastoji od besplatnih primanja, možemo preporučiti „dohodak“ kao predmet oporezivanja.
Poreska prijava po pojednostavljenom poreskom sistemu podnosi se Federalnoj poreskoj službi samo jednom godišnje do 31. marta naredne godine po isteku, a porez na pojednostavljeni poreski sistem se plaća tromesečno, najkasnije do 25. dana u mesecu po isteku. kraj kvartala.
Neprofitne organizacije u praksi se često susreću sa pitanjima u vezi sa oporezivanjem svojih aktivnosti. Na primjer, da li autonomna neprofitna organizacija ima pravo da primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem i pruža plaćene obrazovne usluge u oblasti napredne obuke za rukovodeće osoblje i stručnjake preduzeća i organizacija i ne uključuje prihode od pružanja plaćenih obrazovnih usluga u poreskoj osnovici.
Napominjemo da samostalna neprofitna organizacija ima pravo da primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja. Prelazak organizacije na pojednostavljeni poreski sistem (STS) dobrovoljno provode organizacije na način propisan Poglavljem 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Tačke 2.1 i 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje spisak vrsta aktivnosti i drugih uslova pod kojima poreski obveznici nemaju pravo da primenjuju pojednostavljeni poreski sistem.
Tako, na primjer, u skladu sa st. 14 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije nema pravo da primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem na organizacije u kojima je udio učešća drugih organizacija veći od 25%. Međutim, ovo ograničenje se ne odnosi na neprofitne organizacije na koje, u skladu sa stavom 3. čl. 2 Federalnog zakona od 12. januara 1996. br. 7-FZ „O neprofitnim organizacijama“ takođe uključuje autonomne neprofitne organizacije (vidi i Rezoluciju Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2004. br. 3114/04, pismo Federalne poreske službe Rusije od 28. decembra 2004. br. 22-0 -10/1986@).
Poresko zakonodavstvo ne sadrži odredbe koje zabranjuju autonomnim neprofitnim organizacijama da koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja. Stoga, podložno poštivanju onih navedenih u paragrafima. 2.1 i 3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, autonomna neprofitna organizacija ima pravo da pređe na pojednostavljeni sistem oporezivanja na način propisan čl. 346.13 Poreski zakonik Ruske Federacije.
U skladu sa stavom 1. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, da bi se organizacija prešla na pojednostavljeni sistem oporezivanja, dovoljno je da u periodu od 1. oktobra do 30. novembra godine koja prethodi godini iz koje namerava da pređe na pojednostavljenog poreskog sistema, da podnese poreskoj upravi na svojoj lokaciji odgovarajuću prijavu, čiji je obrazac odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 13.04.2010. br. MMV-7-3/182@.
Novostvorena organizacija ima pravo da podnese prijavu za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem u roku od pet dana od dana registracije kod poreskog organa navedenog u potvrdi o registraciji kod poreskog organa (klauzula 2 člana 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, vidi i dopis Ministarstva finansija Rusije od 19. maja 2009. godine br. 03-11-06/2/92). Takav zahtjev se može podnijeti istovremeno sa zahtjevima potrebnim za državnu registraciju pravnog lica. U ovom slučaju, prijava za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem ne navodi OGRN i INN/KPP (pismo Ministarstva poreza Rusije od 27. maja 2004. br. 09-0-10/2190).
Što se tiče pružanja plaćenih obrazovnih usluga u oblasti usavršavanja rukovodećih kadrova, te mogućnosti neuračunavanja prihoda od pružanja plaćenih obrazovnih usluga u poresku osnovicu, autori napominju da d prihodi koje samostalna neprofitna organizacija ostvari od prodaje plaćenih obrazovnih usluga, usmjerenih na podršku obrazovnom procesu, podliježu uključivanju u prihode prilikom obračuna poreza plaćenog u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema.
Prema stavu 1 čl. 46 Zakona Ruske Federacije od 10. jula 1992. br. 3266-1 „O obrazovanju“ (u daljem tekstu: Zakon o obrazovanju), nedržavna obrazovna ustanova ima pravo da naplaćuje učenicima obrazovne usluge, uključujući za obuku u granicama saveznih državnih obrazovnih standarda ili zahtjeva savezne države. U isto vrijeme plaćeno obrazovne aktivnosti Obrazovna ustanova se ne smatra poslovanjem ako se prihodi ostvareni od nje u potpunosti koriste za nadoknadu troškova pružanja obrazovnog procesa (uključujući plate), njegov razvoj i unapređenje u datoj obrazovnoj ustanovi (tačka 2 člana 46 Zakona o obrazovanju i vaspitanju).
U skladu sa stavom 1. čl. 346.15 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema, poreski obveznici moraju uključiti u prihode koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice, prihode od prodaje i neposlovne prihode. Ovi prihodi utvrđuju se na osnovu odredbe čl. 249 i 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, respektivno. Prihodi predviđeni čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir kao prihod.
Prema odredbama čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod za potrebe poreza na dobit uključuje, posebno, prihod od prodaje dobara, radova i usluga, koji priznaje prihod od prodaje dobara, radova i usluga.
Prodaja robe, radova ili usluga u skladu sa čl. 39 Poreskog zakonika Ruske Federacije priznaje, shodno tome, prijenos na plaćenoj osnovi vlasništva nad robom, rezultate rada koje je jedna osoba obavila za drugu osobu i pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi. .
Spisak transakcija koje se za poreske svrhe ne priznaju kao promet dobara, radova ili usluga, utvrđen članom 3. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne uključuje operacije za pružanje plaćenih obrazovnih usluga.
Osim toga, iscrpna lista prihoda koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit za neprofitne organizacije, predviđena čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrži takvu vrstu prihoda kao prihod od pružanja plaćene usluge.
Dakle, prihod nedržavne obrazovne ustanove od prodaje plaćenih obrazovnih usluga priznaje se u skladu sa čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije kao prihod od prodaje i podliježe uključivanju u prihode prilikom obračuna poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sistema.
Sličan stav (u odnosu na organizacije koje plaćaju porez na dohodak) dat je u pismima Ministarstva finansija Rusije od 24. juna 2010. godine br. 03-03-06/4/63 od 19. oktobra 2006. godine br. 03- 03-04/1/701, Federalna poreska služba Rusije od Moskve od 13. septembra 2006. br. 20-12/81131.
Stručnjaci iz finansijskih i poreskih službi objašnjavaju da sredstva koja poreski obveznici dobiju za pružanje plaćenih usluga, uključujući i nedržavne obrazovne institucije, koji se izdvajaju za podršku obrazovnom procesu, prihodi su od prodaje i uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit preduzeća na način propisan Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem treba da u poresku osnovicu uključe prihode od pružanja plaćenih obrazovnih usluga.
Ako se neprofitna organizacija bavi komercijalnim aktivnostima, razmotrićemo kako se PDV prihvata za odbitak na komercijalne i nekomercijalne aktivnosti, kako se PDV raspoređuje na indirektne i direktne troškove i da li je potrebno popuniti odeljak 7 u Povrat PDV-a.
Prema čl. 143 Poreskog zakona Ruske Federacije, neprofitne organizacije (u daljem tekstu: NPO) su obveznici PDV-a.
Dakle, bez obzira na to da li NPO sprovodi preduzetničku aktivnost ili ne, ima sva prava i obaveze obveznika PDV-a u skladu sa postupkom predviđenim u poglavlju 21 „Porez na dodatu vrijednost“ Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prilikom nabavke dobara (rad, usluga) na teret ciljanih sredstava i namijenjenih za korištenje u obavljanju nekomercijalnih (zakonskih) aktivnosti koje nisu vezane za primanje prihoda od prodaje dobara (radova, usluga), PDV se plaća dobavljačima. nije odbitna. Iznosi „ulaznog“ PDV-a u ovom slučaju moraju biti uključeni u trošak takvih dobara (radova, usluga) na osnovu st. 1 stavka 2 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Račun se ne unosi u knjigu nabavki, već se evidentira u dnevniku primljenih računa.
Međutim, za preduzetničke aktivnosti, NVO moraju formirati poresku osnovicu za PDV na opšte utvrđen način. Predmet oporezivanja biće prihodi od prodaje dobara (radova, usluga). „Ulazni“ PDV plaćen na nabavku dobara, imovine, radova i usluga koji će se koristiti u poslovnim aktivnostima može se odbiti ako su ispunjeni uslovi utvrđeni čl. 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:
- roba se registruje na osnovu relevantnih primarnih dokumenata;
- roba je kupljena za korištenje u transakcijama koje podliježu PDV-u;
- postoji uredno popunjena faktura.
Takođe napominjemo da Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži uslov da pravo na odbitak zavisi od izvora sredstava koja se prenose dobavljaču (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. septembra , 2007. br. 3266/07).
Stoga, po našem mišljenju, nevladine organizacije imaju pravo na odbitak PDV-a na ona dobra (radove, usluge) kupljene od ciljanih prihoda od osnivača, ali podležu upotrebi u komercijalnim aktivnostima (pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2006. broj 03-03-04/4/194).
Procedura za vođenje posebnog računovodstva
U slučaju da će se kupljena dobra (rad, usluge) koristiti i u oporezivim i neoporezivim transakcijama, neprofitne organizacije su dužne da vode posebnu evidenciju ovih troškova i PDV-a na njih (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 02.09.2007. br. 19-11/12142).
Procedura za vođenje posebnog računovodstva mora biti utvrđena računovodstvena politika organizacije za poreske svrhe (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 20. oktobra 2004. br. 24-11/68949).
Odmah napominjemo da se, ukoliko je moguće utvrditi činjenicu direktne upotrebe dobara (rad, usluga) prilikom obavljanja neoporezivih ili oporezivih transakcija, obračun iznosa ulaznog PDV-a vrši u skladu sa stavom drugim ili treći stav 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:
- se uzima u obzir u trošku takve robe (radova, usluga), imovinska prava u skladu sa tačkom 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije - za dobra (rad, usluge) koji se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;
- prihvaćen za odbitak u skladu sa čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije - za dobra (rad, usluge) koja se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u.
Ako se kupljena dobra (radovi, usluge) koriste u djelatnostima koje su oporezive i oslobođene PDV-a, onda se u ovom slučaju ovi rashodi karakteriziraju time što se ni na koji način ne mogu uzeti u obzir kao dio troškova za određenu vrstu. aktivnosti i tačno raspoređen (odnosno, ulazni PDV) između oporezivih i transakcija oslobođenih PDV-a. Drugim riječima, u početku je nemoguće izračunati u kom iznosu „ulaznog“ PDV-a se može odbiti, a u kojem iznosu se može uzeti u obzir u nabavnoj vrijednosti dobara (radova, usluga), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja. Po pravilu, glavne poteškoće u ovom slučaju nastaju kada je potrebno da se PDV raspodeli na dobra (radove, usluge) koja su deo opštih troškova poslovanja, kao što je nabavka kancelarijskog materijala, usluga neophodnih za funkcionisanje organizacije kao cjelina (usluge održavanja referentnih i pravnih sistema, zakupnina itd.).
U ovom slučaju, u skladu sa odredbama stava 4. čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, raspodjela PDV-a treba izvršiti izračunavanjem proporcije na osnovu utvrđivanja udjela u troškovima otpremljene robe (rad, usluga), čije transakcije prodaje podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u ukupni troškovi dobra (rad, usluge) isporučena u poreskom periodu.
Drugim riječima, navedena proporcija se utvrđuje na osnovu svih prihoda koji su prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), koji su obveznici PDV-a i ne podliježu ovom porezu.
U ovom slučaju nije bitno na kojim računima računovodstvo prikazani prihodi su prikazani (na računu 90 „Prodaja” ili na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi”) (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2005. godine br. 03-06-01-04/133). Osim toga, prilikom izračunavanja navedenog omjera, takođe nije bitno po kom osnovu je izvršen prenos vlasništva (rezultata rada) (plaćen ili besplatan).
Za utvrđivanje proporcije uzimaju se podaci iz tekućeg poreskog perioda (pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. juna 2008. godine br. 03-07-11/237, od 20. juna 2008. godine br. 03-07-11/ 232, Federalna poreska služba Ruske Federacije od 24. juna 2008. br. ShS-6-3 /450@). U skladu sa čl. 163 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski period za potrebe obračuna PDV-a je četvrtina. Shodno tome, utvrđivanje proporcije za obračun iznosa PDV-a treba vršiti na osnovu rezultata tekućeg kvartala. Ovaj stav je izrazio poreski organ i usaglasio ga sa Ministarstvom finansija Rusije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 1. jula 2008. br. 3-1-11/150).
Da bi se osigurala uporedivost pokazatelja pri određivanju navedenog udjela, trošak isporučenih dobara tokom poreskog perioda, čije prodajne transakcije podliježu oporezivanju, treba uzeti u obzir bez PDV-a (pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. avgusta, 2009. broj 03-07-11/208).
Napominjemo da Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži univerzalnu metodu za vođenje odvojenog računovodstva, tako da organizacija treba samostalno razviti i odražavati u svojoj računovodstvenoj politici vlastiti metod obračuna ulaznog PDV-a.
Na primjer, mogu se otvoriti posebni podračuni za račun 19 „PDV na kupljena sredstva“:
- 19-1 “PDV na transakcije koje podliježu PDV-u”;
- 19-2 “PDV na transakcije bez PDV-a”;
- 19-3 "PDV na oporezive i neoporezive transakcije."
Iznosi evidentirani na podračunu 19-3 „PDV na oporezive i neoporezive transakcije” podliježu raspodjeli na kraju tromjesečja na osnovu obračunate proporcije udjela u troškovima otpremljene robe (radova, usluga), prodaje transakcije koje podležu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u ukupnom trošku dobara (radova, usluga) isporučenih tokom poreskog perioda.
Popunjavanje poreske prijave
U skladu sa Procedurom za popunjavanje poreske prijave za PDV, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. br. poreski obveznik obavlja odgovarajuće poslove. U ovom slučaju, radnje koje će biti uključene u Odjeljku 7 sadržane su u samom nazivu, kao iu tački 44.3 Procedure.
Spisak kodova i naziva transakcija koje treba da budu prikazane u deklaraciji nalazi se u Dodatku 1. Procedura.
Dakle, Odjeljak 7 mora biti popunjen ako organizacija provodi sledeće operacije:
- transakcije koje nisu predmet oporezivanja (oslobođene od oporezivanja) na osnovu čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije;
- poslovi koji nisu priznati kao predmet oporezivanja u skladu sa stavom 2. čl. 146 Poreski zakonik Ruske Federacije;
- poslovi prodaje robe (radova, usluga) čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Ruska Federacija u skladu sa čl. 147-148 Poreski zakonik Ruske Federacije;
- iznosi plaćanja, djelomična plaćanja na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), čiji je ciklus proizvodnje duži od šest mjeseci prema listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. godine br. 468 „O odobravanju lista roba (radova, usluga) čiji je ciklus proizvodnje (izvođenja, pružanja) duži od 6 meseci“
Ako neprofitna organizacija ne obavlja nijednu od poslova navedenih u gornjim članovima, Odjeljak 7 ne podliježe ispunjavanju i ne podnosi se kao dio poreske prijave.
Bibliografija
- Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio).
- Federalni zakon od 12. januara 1996. br. 7-FZ “O neprofitnim organizacijama”.
- Uredba Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. br. 468 „O odobravanju lista roba (radova, usluga), čiji je proizvodni ciklus duži od 6 mjeseci“.
- Naredba Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. br. 104n.
- Zakon Ruske Federacije od 10. jula 1992. br. 3266-1 “O obrazovanju”.
E. Titova,
O. Monako,
V. Pimenov,
M. milijarde,
A. Aleksandrov,
stručnjaci iz Službe pravnog savjetovanja GARANT
NPO je organizacija čije aktivnosti nisu usmjerene na ostvarivanje dobiti. Ovo joj je glavna stvar. Ali ostvarivanje profita ovdje je moguće u obliku dobrovoljnih donacija ili drugih aktivnosti, prihod od kojih se može usmjeriti samo na ciljeve koje organizacija teži. U ovom materijalu ćemo govoriti o takvom konceptu kao što je oporezivanje neprofitnih organizacija u Rusiji.
Mnoge organizacije uključene u društvene aktivnosti kreirati (NPO). To uključuje fondacije, javne organizacije, vjerska udruženja itd.
Neko ih koristi za njihovu namjenu, odnosno za društveno značajne aktivnosti. Za neke, ovo je način izbjegavanja poreza korištenjem preferencijalnih poreskih šema. Stoga su aktivnosti takvih organizacija regulisane Federalnim zakonom br. 7-FZ i drugim posebnim savezni zakoni. Njihov status utiče na specifičnosti oporezivanja.
Budući da nevladine organizacije mogu imati profit, Poreski zakonik Ruske Federacije u članku priznaje obavezu svih nevladinih organizacija da plate. Oporezivanje neprofitnih organizacija direktno zavisi od prisustva preduzetničke aktivnosti.
Oporezivanje neprofitnih organizacija direktno zavisi od prisustva preduzetničke aktivnosti.
Poseban postupak oporezivanja predviđen je i za dobijanje drugih vidova ciljanog finansiranja.
S obzirom na činjenicu da nevladine organizacije posluju u poreskoj sferi, koja je ista za sva preduzeća i preduzeća, poreske olakšice se ne obezbjeđuju po osnovu nedostatka preduzetničke aktivnosti. One zavise od različitih faktora:
- Grantovi.
- Organizacioni i pravni oblik.
- Obavljanje dobrotvornih aktivnosti.
- Dostupnost članstva.
Ako se nevladina organizacija ne bavi poslom, u nekim slučajevima u 2017. godini može se tražiti da plate:
- Porez na dohodak fizičkih lica (kada postoje uplate fizičkim licima).
- Porez na pokretnu i nepokretnu imovinu preduzeća (ako je poglavlje 30 Poreskog zakona Ruske Federacije ili regionalno zakonodavni akti beneficije nisu obezbeđene).
- Porez na zemljište (ako NPO posjeduje zemljište koje koristi zakonski vlasnik, a ne zakupac).
- Transportna taksa (kada posjedujete vozila).
NVO mogu izabrati da li će se primijeniti pojednostavljeni sistem oporezivanja () ili opći režim. Naravno, prvi je danas popularniji.
Sistem oporezivanja je fenomen sa kojim se susreće apsolutno svaki preduzetnik, bez obzira na oblik njegove delatnosti. Danas postoji prilično širok poreski sistem. Obavezna plaćanja su namijenjena i za same aktivnosti koje subjekti obavljaju ekonomska aktivnost, te za predmete koji se koriste u obavljanju takvog posla.
U većini slučajeva navikli smo da govorimo o porezima individualni preduzetnici i organizacije koje posluju u cilju sticanja dobiti, odnosno privredni subjekti. Ali, treba napomenuti da pored ovakvih preduzeća postoje organizacije kojima profit apsolutno nije glavni motiv za poslovanje. Takvi subjekti se nazivaju javnim, odnosno nekomercijalnim oblicima poslovanja.
Koje poreze plaćaju takve organizacije i da li postoje pojednostavljenja ili ograničenja za njih zbog specifičnosti njihovog poslovanja? Naš članak je posvećen ovom pitanju.
Neprofitni oblici aktivnosti
Danas postoji veliki broj organizacija koje se bave društvenim aktivnostima, a stvaraju i neprofitne organizacije. Takve kompanije osiguravaju pravo svakog građanina da se udruži u javne svrhe. Djeluju po posebnim odredbama i imaju poseban postupak za registraciju i likvidaciju oblika poslovanja.
Zakoni predviđaju prilično širok spektar organizacione forme, čija je registracija namijenjena posebno za neprofitne organizacije (na primjer: fondacija, javna organizacija, vjersko udruženje itd.).
Važno je napomenuti da nepostojanje cilja zarade ne znači da u takvim privrednim subjektima nema profita. Javne organizacije mogu imati prihodnu stranu. Ali, za razliku od komercijalnih oblika, koji takav prihod raspoređuju među osnivače, profit komercijalnih organizacija je usmeren ka ostvarenju ciljeva kompanije. Ako govorimo o privlačenju Novac, tada najčešće dolazi kao doprinos učesnika ovakvih udruženja.
Oporezivanje organizacija
Kao što je već spomenuto, neprofitne djelatnosti podliježu oporezivanju. Istovremeno, sve finansijski izvještaji takva organizacija se sprovodi u skladu sa opšta pravila, namenjen profitno orijentisanim kompanijama.
Javne organizacije su dužne da vode izvještaje koji pokazuju sve prihode i rashode takvog preduzeća. Takve radnje su neophodne kako bi se pripremili ispravni poreski izvještaji. Istovremeno, preporučljivo je imati odvojene račune za poslove koji se odnose na dobit i rashode.
Porezi se nameću na preduzetničku delatnost javnog preduzeća, koja ima za cilj da obezbedi funkcionisanje preduzeća i ostvari ciljeve predviđene za statutarni dokumenti. Na ovu tačku se dodaje porez na dobit koja nije vezana za poslovne aktivnosti. Apsolutno sav prihod komercijalne organizacije podliježe oporezivanju.
Sistem oporezivanja organizacije
Prije svega, hajde da utvrdimo kakve poreze plaćaju javne organizacije. Prilikom registracije bilo kog oblika poslovanja, osnivač ima pravo da izabere pojednostavljeni poreski sistem, odnosno da uplati obavezne doprinose na opštoj osnovi. Često se postavlja pitanje pojednostavljenog oporezivanja, jer je ovaj sistem danas najpopularniji. Oporezivanje neprofitnih organizacija može se pojednostaviti. Danas postoje dva oblika plaćanja poreza pri korišćenju ovakvog sistema:
- "Prihod";
- "Prihodi - rashodi."
Glavna razlika između ovih tipova je kamatna stopa. Dakle, za vrstu „prihoda“ iznosi 6%, a za „prihodi - rashodi“ - 15%. Prilično je važno razumjeti koja ekonomska komponenta podliježe takvim stopama. Za prvu vrstu porez se obračunava isključivo na dobit. Drugu opciju karakteriše činjenica da se kamata obračunava na razliku između dobiti i utrošenih sredstava.
Kako bismo bolje razumjeli sistem ovakvog obračuna, predlažemo da se na primjeru razmotri učinak vrsta pojednostavljenog poreza. Javna organizacija“AAA” je za poreski period imao dobit od 485.000 rubalja. Istovremeno, utrošena sredstva za postizanje ciljeva iznosila su 415.000 rubalja.
Hajde da prvo izračunamo koristeći sistem "Prihoda". Da biste to učinili, jednostavno pomnožite profit organizacije sa kamatnom stopom:
485.000 rubalja * 6% = 29.100 rubalja.
Sada ćemo saznati oporezivanje prema vrsti „Prihodi – rashodi“. U ovom slučaju, od dobiti trebamo oduzeti troškove, a rezultat pomnožiti sa kamatnom stopom:
(485.000 rubalja – 415.000 rubalja) * 15% = 10.500 rubalja.
IN u ovom slučaju Očigledno je koji sistem je isplativije koristiti. Ali vrijedi napomenuti da je takav odabir prilično individualan i direktno ovisi o aktivnostima organizacije. Ono što odgovara jednoj osobi nije uvijek korisno za drugu. Stoga, prije nego što odaberete vrstu pojednostavljenog oporezivanja, izvršite ove osnovne proračune. Takve akcije će aktivnosti organizacije učiniti ekonomičnijim.
Osobine oporezivanja neprofitnih organizacija po pojednostavljenom sistemu
Vrlo je važno upoznati se s glavnim nijansama prije nego što odaberete pojednostavljeno oporezivanje. Prije svega, postoje dva načina za primjenu pojednostavljenih poreza:
- podnošenje prijave prilikom registracije;
- mijenjanje sistema oporezivanja koji koristi organizacija u pojednostavljeni.
Prva opcija se sprovodi podnošenjem posebne prijave za korišćenje pojednostavljenog poreza kada se organizacija prvobitno obrati poreskoj upravi za dobijanje statusa poreskog obveznika.
Druga metoda se koristi kada organizacija koristi drugu vrstu oporezivanja, ali zbog određenih okolnosti želi da je promijeni u pojednostavljeni oblik. U takvoj situaciji, najvažnije je zapamtiti da je prijelaz moguć tek od sljedeće kalendarske godine. Da biste ga implementirali, morate podnijeti posebnu prijavu poreznoj službi prije kraja tekuće godine.
Osim toga, za one organizacije koje koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja postoje brojna ograničenja. To uključuje:
- broj iznajmljene radne snage ne može biti veći od 100 ljudi;
- godišnji prihod organizacije ne može biti veći od 45.000.000 rubalja;
- imovina u vlasništvu organizacije ne može se procijeniti na iznos koji ne prelazi 100.000.000 rubalja.
Osim toga, za organizacije ova vrsta obaveznih plaćanja predviđa činjenicu da organizacija ne može koristiti pojednostavljeni porez u slučaju kada drugo pravno lice postane vlasnik kapitala i njegov dio je veći od četvrtine. Ovo pravilo se ne odnosi na neprofitne organizacije. U ovom slučaju uopšte nije bitno koji dio kapitala kome pripada.
Oporezivanje neprofitne organizacije po opštem sistemu
Postoji niz opštih poreza koje su javne organizacije dužne da plaćaju. To uključuje porez na dodatu vrijednost i porez na dohodak.
Porez na dodatu vrijednost. Bez obzira na to da li organizacija obavlja djelatnost ili ne, dužna je platiti PDV. Ali postoji izuzetak, na primjer, organizacija je dobila profit za prodaju usluga (na primjer, obrazovnih), a zatim je s tim novcem kupila potrebna sredstva za postizanje svojih ciljeva. Iznos plaćen za takvu kupovinu neće se oporezovati. Takve aktivnosti bile su usmjerene na postizanje ciljeva i edukativne prirode. Za takve operacije, organizacija mora voditi posebne posebne knjige za evidentiranje prihoda i rashoda. Samo u ovom slučaju moguće je isključiti oporezivanje takvih transakcija.
Ali, u slučajevima kada je takva dobit ostvarena komercijalno, iznosi iz takvih transakcija podliježu oporezivanju. U tom slučaju, izvještavanje se mora vršiti po uobičajenom sistemu - imati posebnu knjigu u kojoj su prikazani svi dijelovi prihoda i rashoda.
Organizacija mora svake godine poreskom organu dostaviti posebnu deklaraciju, koja se popunjava u skladu sa podacima dostupnim u računovodstvenim knjigama o prihodima i rashodima. Istovremeno, vrijedi napomenuti da sedmom dijelu treba posvetiti posebnu pažnju. Mora se popuniti samo ako je neprofitna organizacija obavljala sljedeće vrste operacija:
- djelatnosti koje, u skladu sa državnim zakonodavstvom, uopšte ne podliježu porezu na dodatu vrijednost;
- transakcije u vezi sa zavetima koje ne podležu PDV-u po Zakonu;
- ako organizacija obavlja aktivnosti čiji se rezultati ostvaruju van teritorije Rusije;
- ako je rok proizvodnje robe ili njene isporuke duži od šest mjeseci.
Preostale rubrike popunjavaju sve organizacije, bez obzira na njihovu djelatnost i njenu prirodu. Deklaracija je dokument koji je izdala država. Možete se upoznati s njim u bilo kojoj filijali Poreske službe, na službenoj web stranici ili preuzeti od nas (uzorak):
Za takav dokument postoje određena pravila punjenjem. Dakle, ako podatke unosite ručno, a ne koristeći računar, onda koristite štampana slova veliki font. Ni u kom slučaju ne prelazite granice predviđene u deklaraciji. Najbolje je koristiti crnu tintu.
Porez na prihod. Komercijalne organizacije plaćaju porez na svoj prihod. Za utvrđivanje visine ovog poreza, preduzeće je dužno da vodi posebne knjige prihoda i rashoda. Oni prikazuju apsolutno sve finansijske transakcije koje su relevantne za organizaciju.
Posebnost je da se porez na dohodak ne obračunava od prihoda za koji je ostvaren namjeravanu upotrebu organizacije. Ako se takvi prihodi koriste za isplatu plata zaposlenima u organizaciji, onda su njihovi iznosi podložni oporezivanju po osnovu socijalnog poreza, što se odnosi i na druge vrste organizacija. Ovaj porez se obračunava za svakog zaposlenog posebno.
Svake godine potrebno je podnijeti odgovarajuću prijavu poreskoj upravi. Preuzmite od nas (uzorak):
Oporezivanje samostalne neprofitne organizacije
Prije svega, potrebno je identificirati koje se organizacije obično nazivaju autonomnim. Tu spadaju kompanije osnovane na dobrovoljnoj bazi za postizanje ciljeva u oblasti kulture, zdravstva, nauke, prava, fizičkog vaspitanja itd. Ovakvu organizaciju stvaraju i pravna i fizička lica. Učešće jednog od njih u kapitalu kompanije je više od četvrtine ukupnog iznosa. Svaki od osnivača neopozivo prenosi imovinu u vlasništvo samostalne javne organizacije. Istovremeno, osnivači ne odgovaraju za gubitke organizacije, a organizacija ne odgovara za obaveze osnivača.
Jedno od najčešće postavljanih pitanja je mogućnost primjene pojednostavljenog poreza i oporezivanja na pripisani prihod na takve organizacije. Oba ova sistema mogu se koristiti u autonomnom javnom preduzeću.
Pojednostavljeni sistem je razmatran gore. Pokazat ćemo vam izračun UTII. Za izračunavanje postoji posebna formula:
UTII = B * P * K * KK * 15%.
- B – osnovna profitabilnost organizacije, prihod, koji za svakog utvrđuje država poseban tip aktivnosti.
- P - fizički indikator, što je broj namijenjen za svaku pojedinu vrstu posla u zavisnosti od broja radnika, radnog prostora i sl.
- CD je koeficijent deflacije, koji godišnje utvrđuje država uzimajući u obzir određene pokazatelje. Dakle, u 2015. godini iznosi 1.798.
- CC – koeficijent prilagođavanja koji obezbjeđuju lokalne vlasti. Instalira se ovisno o karakteristikama regije.