NPO je jedan od oblika svojine koji se može registrovati širom naše zemlje. imaju neke razlike od ostalih pravne forme. Međutim, Porezni zakonik Ruske Federacije određuje njihov status obveznika poreza na dohodak. Danas ćemo vam reći kako pravilno izračunati porez na dohodak neprofitne organizacije, koje su nijanse formiranja porezne osnovice za porezne obveznike ove kategorije.
O obliku vlasništva
Rad nevladinih organizacija je generalno regulisan Savezni zakon br. 7-FZ. Federalno zakonodavstvo prepoznaje ove organizacije kao obveznike poreza na dohodak, dok se dio prihoda organizacije ne uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice.
Organizacije koje se bave neprofitnim aktivnostima, kao i sve druge, mogu koristiti UTII za obavljanje svojih aktivnosti. Odgovornost za plaćanje poreza na dohodak je prirodno skinuta sa njih. U tom slučaju menadžment mora pažljivo pratiti prihode kompanije. Ako pređu 60 miliona rubalja, kompanija prelazi na opšti režim oporezivanja i dužna je da plati sve poreze. Štaviše, pri utvrđivanju prihoda se ne uzima u obzir ciljano finansiranje.
Ako prihod prelazi 60 miliona rubalja, kompanija prelazi na opšti režim oporezivanja i dužna je da plati sve poreze.
Utvrđivanje poreske osnovice
Zakon zahtijeva od nevladinih organizacija da vode odvojenu evidenciju prihoda i rashoda. obračunati odvojeno od komercijalne aktivnosti. Ako preduzeće ne vodi posebno računovodstvo, sva sredstva podliježu porezu na dobit.
Održavanje odvojenog računovodstva u preduzeću mora biti osigurano. Kada ga pripremate, ne zaboravite odlučiti o načinu priznavanja prihoda. Dostupno za nevladine organizacije gotovinski metod i obračunski metod.
U prvom slučaju prihodi i rashodi se priznaju u periodu u kojem su stvarno plaćeni. U drugom slučaju, prihodi i rashodi se evidentiraju u trenutku njihovog obračuna.
Nakon izvršenih svih obračuna, NPO mora popuniti deklaraciju i dostaviti je Federalnoj poreskoj službi na mjestu registracije. Izjava se popunjava na kraju izvještajnog perioda, svakog tromjesečja, po obračunskoj osnovi. Ako kompanija plaća akontacije svakog mjeseca, tada će izvještajni period u ovom slučaju biti mjesec dana.
Neprofitne organizacije koje ne plaćaju porez na dohodak u toku svoje delatnosti dužne su da podnesu prijavu poreskoj upravi jednom godišnje, na kraju poreskog perioda. U ovom slučaju je dozvoljen pojednostavljeni oblik deklaracije.
Uz prijavu dobiti, organizacije ovog oblika svojine podnose izvještaj poreskim organima o korišćenju ciljanog finansiranja.
Neprofitne organizacije su one koje nemaju za cilj ostvarivanje profita od svojih aktivnosti. Njihov rad ima društvenu orijentaciju. Stvoreni su za obavljanje bilo kakvih kulturnih, vjerskih, naučnih i drugih zadataka. U ovom članku ćemo pogledati kako se vodi računovodstveno i porezno računovodstvo u neprofitnoj organizaciji.
Djelatnost ovakvih udruženja regulisana je kontnim planom, određenim računovodstvenim propisima, kao i sljedećim regulatornim dokumentima:
- Zakon o računovodstvu br. 402-FZ;
- građanski zakonik ( Građanski zakonik Ruske Federacije);
- Zakon “O neprofitnim organizacijama” br. 7-FZ od 12. januara 1996. godine;
- Zakon „O javna udruženja» br. 82-FZ od 19.05.1995.
Karakteristike računovodstva u neprofitnim organizacijama
Neprofitne organizacije (NPO) vode računovodstvo i pripremaju izvještaje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Da bi ga održao, menadžment je dužan da uvede radno mesto računovođe ili da sa drugom kompanijom sklopi ugovor za odgovarajuće usluge.
Poslovi koji se odnose na poslove propisane Poveljom i preduzetništvo obavljaju se posebno. Računi prihoda i troškova prikazani su u tabeli.
Za razliku od komercijalne kompanije NVO koja se bavi poslovanjem nema pravo raspodjele prihoda ostvarenog tokom perioda između učesnika. Dobit se mora koristiti isključivo za ispunjavanje statutarnih ciljeva udruženja. U računovodstvu se javlja sljedeći unos:
Dt 90 Kt 99 - odražava dobit primljenu na kraju izvještajnog perioda.
Na kraju godine 99 zatvori:
Dt 99 Kt 84 - uzima se u obzir neto dobit za godinu;
Dt 84 Kt 86 - finansiranje statutarnog rada.
Ako su komercijalne aktivnosti NPO-a dovele do gubitaka, izvršite sljedeće unose:
Dt 99 Kt 90 - gubitak za period (mjesec) se uzima u obzir;
Dt 84 Kt 99 - godišnji gubitak se odražava.
Gubitak se pokriva iz određenih izvora. Na primjer, iz rezervnog fonda, iz prošlogodišnje dobiti, dodatnih ulaganja učesnika itd.
Ostvaruju se sljedeći upisi:
Dt 76 Kt 84 - gubitak se otplaćuje kroz članarinu;
Dt 86 Kt 84 - zbog prošlogodišnje dobiti;
Dt 82 Kt 84 - iz rezervnog fonda.
Primjer br. 1. Otpis poslovnih rezultata
NPO "Barrier" pruža usluge uz naknadu. Za 2016. prihodi su iznosili 614 hiljada rubalja, rashodi - 389 hiljada rubalja.
Objave se vrše tokom cijele godine:
Dt 62 Kt 90.614.000 - u obzir se uzimaju prihodi od poslovanja;
Dt 90 Kt 20.389.000 - troškovi usluga su otpisani;
Dt 90 Kt 99.225.000 - u obzir se uzima rezultat rada udruženja.
Na kraju godine, računovođa će napisati:
Dt 99 Kt 84.225.000 - otpisana dobit;
Dt 84 Kt 86,225,000 - godišnja dobit dodata ciljnim iznosima.
NPO može uzeti u obzir imovinu kao osnovna sredstva ako su ispunjeni sljedeći uslovi:
- Primjena u radu utvrđenom Poveljom, za potrebe upravljanja ili preduzetništva;
- Zahtjev za period duži od jedne godine;
- Donacija ili prenos vlasništva na druga lica nije predviđena.
Objekt se procjenjuje po tržišnoj vrijednosti u trenutku registracije. Troškovi osnovnih sredstava iskazuju se unosom: Dt 08 Kt 86.
Za osnovna sredstva, NVO naplaćuju amortizaciju umjesto amortizacije, kao komercijalne kompanije. Dobijeni podaci se koriste pri obračunu poreza na imovinu na osnovu godišnje prosječne vrijednosti osnovnih sredstava (član 375. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Iznos amortizacije iskazuje se na vanbilansnom računu, a osnovna sredstva u bilansu stanja po njihovoj nabavnoj vrijednosti. U suprotnom, imovina neće biti jednaka obavezi. Karakteristika računovodstva osnovnih sredstava primljenih iz namjenskih sredstava je korištenje računa. 83. U bilansu stanja njena stanja se prikazuju u redu „Fond nepokretnosti i pokretne imovine“.
Pojednostavljeno oporezivanje u neprofitnim organizacijama
NVO imaju pravo da primjene pojednostavljeno oporezivanje. Oni mogu izabrati pojednostavljeni poreski sistem prilikom kreiranja podnošenjem odgovarajuće prijave poreskoj upravi ili preći na režim tokom procesa upravljanja. Ograničenja upotrebe pojednostavljenog poreskog sistema prikazana su u tabeli.
Located on pojednostavljeni poreski sistem organizacije podnose jednu pojednostavljenu deklaraciju inspektoratu godišnje. Oslobođeni su plaćanja poreza na dohodak, poreza na imovinu i PDV-a. NVO koriste pojednostavljenu metodu za obračun jedinstvenog poreza. Kada se oporezuje „po prihodu“, to je 6% svih primljenih prihoda. Ako je predmet “prihodi minus rashodi” - 15% razlike, a ako nema razlike - 1%. (vidi → )
Prihodi koji se koriste u zakonske svrhe ne podliježu jedinstvenom porezu. Ovo se odnosi na grantove, članarine, donacije i subvencije za ciljane potrebe. Pojednostavljene nevladine organizacije su obavezne da odvojeno obračunavaju prihode i rashode raspoloživih ciljnih iznosa.
Prema ovom sistemu, menadžer ima pravo da obavlja dužnosti glavnog računovođe i ne pribjegava uslugama drugih organizacija za računovodstvo. Prelazak na pojednostavljeni poreski sistem je koristan za neprofitne organizacije koje se bave prodajom dobara, rade uz naknadu i imaju oporezivu imovinu u svom bilansu stanja.
Ciljani prihod i njegova registracija
Glavna komponenta računovodstva u neprofitnim organizacijama je primanje i trošenje ciljnih iznosa. Njihov prijem se odražava na računu. 86 “Ciljano finansiranje”. Pročitajte i članak: → “”. Računovodstvo je raščlanjeno prema vrsti sredstava i izvorima njihovog prijema. Prema Kt 86, prijem sredstava iz izvora finansiranja je prikazan u kombinaciji sa računima 76, 50, 51, 52. Prema Dt 86 - utrošak novca. Na račun 86 otvorenih podračuna prema vrsti izvora sredstava, finansiranim programima i sl.
Članovi udruženja mogu uplatiti novac kako u kasu tako i na račune. Procedura prijema, veličina i rokovi doprinosa moraju biti propisani Poveljom.
Osnovica poreza na dohodak ne uključuje sljedeće vrste ciljanih prihoda:
- Prihodi za potrebe navedene u Statutu i za održavanje udruženja;
- Dotacije za naučne i sportske događaje, osim stručnih;
- Doprinosi učesnika;
- Besplatan prihod od rada i usluga po ugovoru;
- Prava na imovinu prenesena nasljeđivanjem;
- Imovinska prava za bavljenje dobrotvornim radom;
- Sredstva dobijena na poklon od odjeljenja za statutarni rad;
- Iznosi dodijeljeni odjeljenjima. Ciljani iznosi se troše prema unaprijed sastavljenoj procjeni.
Izvještavanje neprofitnih organizacija
Sastav izvještajnih obrazaca razlikuje se u zavisnosti od vrste djelatnosti NPO. Razlike su prikazane u tabeli.
Pored računovodstva, nevladine organizacije podnose poreske prijave za:
Porez na imovinu se obračunava na osnovu njene vrijednosti prema katastru ( Art. 346.11 Poreski zakonik Ruske Federacije). NVO pružaju podatke o prosječnom broju osoblja i 2-NDFL certifikate. NVO podnose Obrazac 4-FSS kvartalno u fond socijalnog osiguranja, a RSV-1 obračune u penzijski fond. Pročitajte i članak: → “”. Obrazac 1-NKO dostavlja se Zavodu za statistiku. Sadrži podatke o radu organizacije. Kratke forme Broj 11 se iskazuje godišnje i uključuje podatke o raspoloživosti i kretanju osnovnih sredstava.
Ministarstvu pravde dostavljaju se tri obrasca:
- OH0001 - podaci o upravljanju i prirodi aktivnosti NPO;
- OH0002 - utrošak ciljnih sredstava i korištenje sredstava;
- OH0003 - popunjava se na web stranici Ministarstva pravde.
Ove obrasce podnose samo one organizacije čiji godišnji prihodi prelaze 3 miliona rubalja, postoje računi stranih fizičkih lica i kompanija ili ako među učesnicima NPO ima stranaca.
Obračun sredstava na računima
Za evidentiranje, skladištenje i korištenje gotovine, nevladine organizacije moraju koristiti kasu. Ograničenje stanja gotovine je obavezno i unaprijed je dogovoreno sa kreditnom institucijom koja pruža usluge subjektu.
Gotovinske transakcije se obavljaju pomoću kasa ako se organizacija bavi trgovinom ili pruža usluge. Za primanje priloga, donacija i drugih primanja od fizičkih lica nije potrebna oprema za kase. Gotovinske transakcije se obavljaju korišćenjem standardizovanih obrazaca dokumenata.
Učesnici NVO ulažu novac u kasu ili na račun organizacije. Ovu proceduru mora utvrditi direktor ili Statut udruženja.
Primjer br. 2. Inventar gotovine u neprofitnim organizacijama: knjiženja
U NPO je tokom inventara kase utvrđen višak. Računovođa je to pripisala povećanju prihoda i izvršila sljedeće unose:
Dt 50 Kt 91. 1- otkriven višak;
Dt 91,1 Kt 91,9 - u obzir se uzima dobit izvještajnog perioda;
Dt 91,9 Kt 99 - finansijski rezultat se uzima u obzir;
Dt 99 Kt 68 - obračunati porez na dobit;
DT 99 Kt 86 - dobit od viška dodata ciljnim iznosima.
Računovodstvo nematerijalne imovine
Nematerijalna imovina (IMA) se obračunava u neprofitnim organizacijama na osnovu PBU 14/2007. Prilikom njihovog prijema na računovodstvo utvrđuje se period planiranog korišćenja za rešavanje statutarnih zadataka organizacije. Ovaj period je predmet godišnje revizije i pojašnjenja. Ukoliko postoje korekcije, one se na početku godine odražavaju u računovodstvenim i izvještajnim obrascima kao promjene procjena.
Amortizacija nematerijalne imovine se ne obračunava u neprofitnim organizacijama, čak ni kada se koriste u komercijalnim aktivnostima ( član 24 PBU 14/2007). Ako se nematerijalna imovina stječe korištenjem poslovnih prihoda, tada je dozvoljena amortizacija.
Na primjer, prilikom kreiranja vlastitog kompjuterski program ožičenje će biti kako slijedi:
Dt 08.5 KT 10, 70, 69 - uzimaju se u obzir troškovi izrade proizvoda;
Dt 04 Kt 08.5 - program se vodi kao nematerijalna imovina;
Dt 86 Kt 83 - ciljni iznosi su korišteni za stvaranje nematerijalne imovine.
Knjiženje i dekodiranje operacija
Račun 86 koristi se u sljedećim glavnim poslovnim transakcijama.
| Debit | Kredit | Objašnjenje operacije |
| 86 | 20, 26 | Ciljani potrošeni iznosi |
| 83 | Potrošeni iznosi su uključeni u dodatni kapital | |
| 98 | Ciljani iznosi dodati budućim troškovima | |
| 07 | 86 | Uzeti u obzir opremu za statutarne događaje |
| 08 | Odražen doprinos dugotrajnoj imovini | |
| 10, 11 | Materijali (životinje) su kapitalizovani kao ciljni račun | |
| 15 | Inventar se uzima u obzir za događaje prema Povelji | |
| 20 | Glavni proizvodni pogon je primljen | |
| 41 | Roba prenesena za ciljane programe se uzima u obzir | |
| 76 | Obračunato finansiranje |
Odgovori na uobičajena pitanja
Pitanje br. 1. U kojim slučajevima NPO treba da plati PDV?
Ako se NPO bavi poslovima koji podliježu PDV-u. Na primjer, prodaje robu koja podliježe ovom porezu. U ovom slučaju porez se plaća bez obzira na svrhu korištenja prihoda od prodaje.
Pitanje br. 2. Da li NVO ima pravo na odbitak PDV-a na proizvode kupljene za komercijalne djelatnosti?
Da. Ali, ako NPO ima i oporezive i neoporezive transakcije, onda da bi prihvatio porez kao odbitak, mora voditi odvojenu evidenciju o njima ( Art. 149, 170 Poreski zakon Ruske Federacije). Ako ovaj zahtjev nije ispunjen, prihvatanje poreza kao odbitka može rezultirati poreznim kaznama za potcjenjivanje poreza.
Pitanje br. 3. NVO je prebacila sredstva vojnim udovicama. Da li na ove iznose treba da zadrži porez na dohodak građana?
Ako lica koja su primila pomoć nisu u osoblju kompanije, onda se porez na dohodak fizičkih lica mora zadržati ( klauzula 3 čl. 217 Poreski zakon Ruske Federacije). Ako to nije moguće, na primjer, roba je izdata kao pomoć, morate u roku od mjesec dana obavijestiti poreznu upravu.
Pitanje br. 4. Da li prodaja imovine koja je ranije prihvaćena kao poklon podleže porezu na dohodak?
Da. Dragocjenosti primljene na poklon od drugih lica (organizacija) za ciljane događaje ne podliježu porezu na dohodak. Prilikom njihove prodaje ostvaruje se prihod, a trošak prodate imovine ne može se uključiti u rashode za smanjenje poreske osnovice ( Art. 247 Poreski zakon Ruske Federacije).
Pitanje br. 5.Šta je granična vrijednost gotovinska plaćanja između organizacija?
U okviru jednog sporazuma, ograničenje za gotovinska plaćanja je 100 hiljada rubalja. Ovo ograničenje se ne odnosi na obračune sa fizičkim licima.
Dakle, računovodstvo u neprofitnim udruženjima ima svoje karakteristike. Trebalo bi se provoditi odvojeno za ciljne i komercijalne aktivnosti. To će vam pomoći da pravilno izračunate poreze i izbjegnete probleme s poreznom upravom.
Neprofitne organizacije u praksi se često susreću sa pitanjima u vezi sa oporezivanjem svojih aktivnosti. Na primjer, da li autonomna neprofitna organizacija ima pravo da primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem i pruža plaćene obrazovne usluge u oblasti napredne obuke za rukovodeće osoblje i stručnjake preduzeća i organizacija i ne uključuje prihode od pružanja plaćenih obrazovnih usluga u poreskoj osnovici.
Napominjemo da samostalna neprofitna organizacija ima pravo da primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja. Prelazak organizacije na pojednostavljeni poreski sistem (STS) dobrovoljno provode organizacije na način propisan Poglavljem 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Tačke 2.1 i 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje spisak vrsta aktivnosti i drugih uslova pod kojima poreski obveznici nemaju pravo da primenjuju pojednostavljeni poreski sistem.
Tako, na primjer, u skladu sa st. 14 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije nema pravo da primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem na organizacije u kojima je udio učešća drugih organizacija veći od 25%. Međutim, ovo ograničenje se ne odnosi na neprofitne organizacije na koje, u skladu sa stavom 3. čl. 2 Federalnog zakona od 12. januara 1996. br. 7-FZ „O neprofitnim organizacijama“ takođe uključuje autonomne neprofitne organizacije (vidi i Rezoluciju Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2004. br. 3114/04, pismo Federalne poreske službe Rusije od 28. decembra 2004. br. 22-0 -10/1986@).
Poresko zakonodavstvo ne sadrži odredbe koje zabranjuju autonomnim neprofitnim organizacijama da koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja. Stoga, podložno poštivanju onih navedenih u paragrafima. 2.1 i 3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, autonomna neprofitna organizacija ima pravo da pređe na pojednostavljeni sistem oporezivanja na način propisan čl. 346.13 Poreski zakonik Ruske Federacije.
U skladu sa stavom 1. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, da bi se organizacija prešla na pojednostavljeni sistem oporezivanja, dovoljno je da u periodu od 1. oktobra do 30. novembra godine koja prethodi godini iz koje namerava da pređe na pojednostavljenog poreskog sistema, da podnese poreskoj upravi na svojoj lokaciji odgovarajuću prijavu, čiji je obrazac odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 13.04.2010. br. MMV-7-3/182@.
Novostvorena organizacija ima pravo da podnese prijavu za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem u roku od pet dana od dana registracije kod poreskog organa navedenog u potvrdi o registraciji kod poreskog organa (klauzula 2 člana 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, vidi i dopis Ministarstva finansija Rusije od 19. maja 2009. godine br. 03-11-06/2/92). Takav zahtjev se može podnijeti istovremeno sa zahtjevima potrebnim za državnu registraciju pravno lice. U ovom slučaju, prijava za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem ne navodi OGRN i INN/KPP (pismo Ministarstva poreza Rusije od 27. maja 2004. br. 09-0-10/2190).
Što se tiče pružanja plaćenih obrazovnih usluga u oblasti usavršavanja rukovodećih kadrova, te mogućnosti neuračunavanja prihoda od pružanja plaćenih obrazovnih usluga u poresku osnovicu, autori napominju da d prihodi koje samostalna neprofitna organizacija ostvari od prodaje plaćenih obrazovnih usluga, usmjerenih na podršku obrazovnom procesu, podliježu uključivanju u prihode prilikom obračuna poreza plaćenog u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema.
Prema stavu 1 čl. 46 Zakona Ruske Federacije od 10. jula 1992. br. 3266-1 „O obrazovanju“ (u daljem tekstu: Zakon o obrazovanju), nedržavna obrazovna ustanova ima pravo da naplaćuje učenicima obrazovne usluge, uključujući za obuku u granicama saveznih državnih obrazovnih standarda ili zahtjeva savezne države. U isto vrijeme plaćeno obrazovne aktivnosti Obrazovna ustanova se ne smatra poslovanjem ako se prihodi ostvareni od nje u potpunosti koriste za nadoknadu troškova pružanja obrazovnog procesa (uključujući plate), njegov razvoj i unapređenje u datoj obrazovnoj ustanovi (tačka 2 člana 46 Zakona o obrazovanju i vaspitanju).
U skladu sa stavom 1. čl. 346.15 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema, poreski obveznici moraju uključiti u prihode koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice, prihode od prodaje i neposlovne prihode. Ovi prihodi utvrđuju se na osnovu odredbe čl. 249 i 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, respektivno. Prihodi predviđeni čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir kao prihod.
Prema odredbama čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod za potrebe poreza na dobit uključuje, posebno, prihod od prodaje dobara, radova i usluga, koji priznaje prihod od prodaje dobara, radova i usluga.
Prodaja robe, radova ili usluga u skladu sa čl. 39 Poreskog zakonika Ruske Federacije priznaje, shodno tome, prijenos na plaćenoj osnovi vlasništva nad robom, rezultate rada koje je jedna osoba obavila za drugu osobu i pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi. .
Spisak transakcija koje se za poreske svrhe ne priznaju kao promet dobara, radova ili usluga, utvrđen članom 3. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne uključuje operacije za pružanje plaćenih obrazovnih usluga.
Osim toga, iscrpna lista prihoda koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit za neprofitne organizacije, predviđena čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrži takvu vrstu prihoda kao prihod od pružanja plaćene usluge.
Dakle, prihod nedržavne obrazovne ustanove od prodaje plaćenih obrazovnih usluga priznaje se u skladu sa čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije kao prihod od prodaje i podliježe uključivanju u prihode prilikom obračuna poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sistema.
Sličan stav (u odnosu na organizacije koje plaćaju porez na dohodak) dat je u pismima Ministarstva finansija Rusije od 24. juna 2010. br. 03-03-06/4/63 od 19. oktobra 2006. godine br. 03-03. -04/1/701, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 13.09.2006. godine broj 20-12/81131.
Stručnjaci iz finansijskih i poreskih službi objašnjavaju da sredstva koja poreski obveznici dobiju za pružanje plaćenih usluga, uključujući i nedržavne obrazovne institucije, koji se izdvajaju za podršku obrazovnom procesu, prihodi su od prodaje i uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit preduzeća na način propisan Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem treba da u poresku osnovicu uključe prihode od pružanja plaćenih obrazovnih usluga.
Ako se neprofitna organizacija bavi komercijalnim aktivnostima, razmotrićemo kako se PDV prihvata za odbitak na komercijalne i nekomercijalne aktivnosti, kako se PDV raspoređuje na indirektne i direktne troškove i da li je potrebno popuniti odeljak 7 u Povrat PDV-a.
Prema čl. 143 Poreskog zakona Ruske Federacije, neprofitne organizacije (u daljem tekstu: NPO) su obveznici PDV-a.
Shodno tome, bez obzira na to da li se NVO bavi poduzetničkom djelatnošću ili ne, ona ima sva prava i obaveze obveznika PDV-a u skladu sa postupkom predviđenim u poglavlju 21 „Porez na dodatu vrijednost“ Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prilikom nabavke dobara (rad, usluga) na teret ciljanih sredstava i namijenjenih za korištenje u obavljanju nekomercijalnih (zakonskih) aktivnosti koje nisu vezane za primanje prihoda od prodaje dobara (radova, usluga), PDV se plaća dobavljačima. nije odbitna. Iznosi „ulaznog“ PDV-a u ovom slučaju moraju biti uključeni u trošak takvih dobara (radova, usluga) na osnovu st. 1 stavka 2 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Račun se ne unosi u knjigu nabavki, već se evidentira u dnevniku primljenih računa.
Međutim, prema preduzetničku aktivnost NVO moraju formirati poresku osnovicu za PDV na opšte utvrđen način. Predmet oporezivanja biće prihodi od prodaje dobara (radova, usluga). „Ulazni“ PDV plaćen na nabavku dobara, imovine, radova i usluga koji će se koristiti u poslovnim aktivnostima može se odbiti ako su ispunjeni uslovi utvrđeni čl. 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:
- roba se registruje na osnovu relevantnih primarnih dokumenata;
- roba je kupljena za korištenje u transakcijama koje podliježu PDV-u;
- postoji uredno popunjena faktura.
Takođe napominjemo da Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži uslov da pravo na odbitak zavisi od izvora sredstava koja se prenose dobavljaču (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. septembra , 2007. br. 3266/07).
Stoga, po našem mišljenju, nevladine organizacije imaju pravo na odbitak PDV-a na ona dobra (radove, usluge) kupljene od ciljanih prihoda od osnivača, ali podležu upotrebi u komercijalnim aktivnostima (pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2006. broj 03-03-04/4/194).
Procedura za vođenje posebnog računovodstva
U slučaju da će se kupljena dobra (rad, usluge) koristiti i u oporezivim i neoporezivim transakcijama, neprofitne organizacije su dužne da vode posebnu evidenciju ovih troškova i PDV-a na njih (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 02.09.2007. br. 19-11/12142).
Procedura za vođenje posebnog računovodstva mora biti utvrđena računovodstvena politika organizacije za poreske svrhe (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 20. oktobra 2004. br. 24-11/68949).
Odmah napominjemo da se, ukoliko je moguće utvrditi činjenicu direktne upotrebe dobara (rad, usluga) prilikom obavljanja neoporezivih ili oporezivih transakcija, obračun iznosa ulaznog PDV-a vrši u skladu sa stavom drugim ili treći stav 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:
- se uzima u obzir u trošku takve robe (radova, usluga), imovinska prava u skladu sa tačkom 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije - za dobra (rad, usluge) koji se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;
- prihvaćen za odbitak u skladu sa čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije - za dobra (rad, usluge) koja se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u.
Ako se kupljena dobra (radovi, usluge) koriste u djelatnostima koje su oporezive i oslobođene PDV-a, onda se u ovom slučaju ovi rashodi karakteriziraju time što se ni na koji način ne mogu uzeti u obzir kao dio troškova za određenu vrstu. aktivnosti i tačno raspoređen (odnosno, ulazni PDV) između oporezivih i transakcija oslobođenih PDV-a. Drugim riječima, u početku je nemoguće izračunati u kom iznosu „ulaznog“ PDV-a se može odbiti, a u kojem iznosu se može uzeti u obzir u nabavnoj vrijednosti dobara (radova, usluga), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja. Po pravilu, glavne poteškoće u ovom slučaju nastaju kada je potrebno da se PDV raspodeli na dobra (radove, usluge) koja su deo opštih troškova poslovanja, kao što je nabavka kancelarijskog materijala, usluga neophodnih za funkcionisanje organizacije kao cjelina (usluge održavanja referentnih i pravnih sistema, zakupnina itd.).
U ovom slučaju, u skladu sa odredbama stava 4. čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, raspodjela PDV-a treba izvršiti izračunavanjem proporcije na osnovu utvrđivanja udjela u troškovima otpremljene robe (rad, usluga), čije transakcije prodaje podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u ukupni troškovi dobra (rad, usluge) isporučena tokom poreskog perioda.
Drugim riječima, navedena proporcija se utvrđuje na osnovu svih prihoda koji su prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), koji su obveznici PDV-a i ne podliježu ovom porezu.
U ovom slučaju nije bitno na kojim računima računovodstvo prikazani prihodi su prikazani (na računu 90 „Prodaja” ili na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi”) (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2005. godine br. 03-06-01-04/133). Osim toga, prilikom izračunavanja navedenog omjera, takođe nije bitno po kom osnovu je izvršen prenos vlasništva (rezultata rada) (plaćen ili besplatan).
Za utvrđivanje proporcije uzimaju se podaci iz tekućeg poreskog perioda (pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. juna 2008. godine br. 03-07-11/237, od 20. juna 2008. godine br. 03-07-11/ 232, Federalna poreska služba Ruske Federacije od 24. juna 2008. br. ShS-6-3 /450@). U skladu sa čl. 163 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski period za potrebe obračuna PDV-a je četvrtina. Shodno tome, utvrđivanje proporcije za obračun iznosa PDV-a treba vršiti na osnovu rezultata tekućeg kvartala. Ovaj stav je izrazio poreski organ i usaglasio ga sa Ministarstvom finansija Rusije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 1. jula 2008. br. 3-1-11/150).
Da bi se osigurala uporedivost pokazatelja pri određivanju navedenog udjela, trošak isporučenih dobara tokom poreskog perioda, čije prodajne transakcije podliježu oporezivanju, treba uzeti u obzir bez PDV-a (pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. avgusta, 2009. broj 03-07-11/208).
Napominjemo da Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži univerzalnu metodu za vođenje odvojenog računovodstva, tako da organizacija treba samostalno razviti i odražavati u svojoj računovodstvenoj politici vlastiti metod obračuna ulaznog PDV-a.
Na primjer, mogu se otvoriti posebni podračuni za račun 19 „PDV na kupljena sredstva“:
- 19-1 “PDV na transakcije koje podliježu PDV-u”;
- 19-2 “PDV na transakcije bez PDV-a”;
- 19-3 "PDV na oporezive i neoporezive transakcije."
Iznosi evidentirani na podračunu 19-3 „PDV na oporezive i neoporezive transakcije” podliježu raspodjeli na kraju tromjesečja na osnovu obračunate proporcije udjela u troškovima otpremljene robe (radova, usluga), prodaje transakcije koje podležu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u ukupnom trošku dobara (radova, usluga) isporučenih tokom poreskog perioda.
Popunjavanje poreske prijave
U skladu sa Procedurom za popunjavanje poreske prijave za PDV, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. br. poreski obveznik obavlja odgovarajuće poslove. U ovom slučaju, radnje koje će biti uključene u Odjeljku 7 sadržane su u samom nazivu, kao iu tački 44.3 Procedure.
Spisak kodova i naziva transakcija koje treba da budu prikazane u deklaraciji nalazi se u Dodatku 1. Procedura.
Dakle, Odjeljak 7 mora biti popunjen ako organizacija provodi sledeće operacije:
- transakcije koje nisu predmet oporezivanja (oslobođene od oporezivanja) na osnovu čl. 149 Poreski zakonik Ruske Federacije;
- poslovi koji nisu priznati kao predmet oporezivanja u skladu sa stavom 2. čl. 146 Poreski zakonik Ruske Federacije;
- poslovi prodaje robe (radova, usluga) čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Ruska Federacija u skladu sa čl. 147-148 Poreski zakonik Ruske Federacije;
- iznosi plaćanja, djelomična plaćanja na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), čiji je ciklus proizvodnje duži od šest mjeseci prema listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. godine br. 468 „O odobravanju lista roba (radova, usluga) čiji je ciklus proizvodnje (izvođenja, pružanja) duži od 6 meseci“
Ako neprofitna organizacija ne obavlja nijednu od poslova navedenih u gornjim članovima, Odjeljak 7 ne podliježe ispunjavanju i ne podnosi se kao dio poreske prijave.
Bibliografija
- Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio).
- Federalni zakon od 12. januara 1996. br. 7-FZ “O neprofitnim organizacijama”.
- Uredba Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. br. 468 „O odobravanju lista roba (radova, usluga), čiji je proizvodni ciklus duži od 6 mjeseci“.
- Naredba Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. br. 104n.
- Zakon Ruske Federacije od 10. jula 1992. br. 3266-1 “O obrazovanju”.
E. Titova,
O. Monako,
V. Pimenov,
M. milijarde,
A. Aleksandrov,
stručnjaci iz Službe za pravno savjetovanje GARANT
Neprofitne organizacije, kao što im ime govori, nisu stvorene za profit. Evo njihovih glavnih aktivnosti: društvene, dobrotvorne, kulturne, obrazovne, naučne.
NVO (osim udruženja, sindikata, SRO i sindikata), naravno, imaju pravo da se bave poduzetničkim aktivnostima. Ali samo ako je usmjereno na postizanje glavnih ciljeva organizacije.
S tim u vezi, postoje mnoge posebnosti u oporezivanju neprofitnih organizacija. Hajde da razgovaramo o porezima za neprofitne organizacije.
Kada nastaje obaveza plaćanja poreza na dohodak?
Najvažnija stvar pri obračunu poreza na dobit je tačna klasifikacija prihoda koji ide preduzeću. Uostalom, prema pravilima, neprofitne organizacije moraju plaćati porez samo na dobit ostvarenu od poslovnih aktivnosti.
Ako su priznanice predviđene poveljom, ne postoji obaveza plaćanja poreza na njih. Ali čak i ovdje prihod mora biti u skladu s člankom 251. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na primjer, ciljano financiranje (grantovi, investicije) i ciljani prihod (donacije, prijemne i članarine) neće se oporezovati ako ispunjavaju sljedeće uvjete:
Prima se besplatno;
Korišteno na vrijeme za predviđenu svrhu;
Potrošeno na obavljanje statutarnih aktivnosti ili održavanje nevladinih organizacija.
I na kraju važan uslov: organizacija koja prima ciljana sredstva dužna je da vodi odvojenu evidenciju prihoda i rashoda iz poslovnih aktivnosti (ako ih ima) i od statutarnih. To je navedeno u podstavu 14. stava 1. člana 251. Poreskog zakona Ruske Federacije. Uostalom, ako se sredstva istovremeno koriste ciljano i neciljano, kompanija ima pravo da plati porez samo na dio koji je uključen u poslovne aktivnosti.
U kom slučaju će se prihod NVO oporezovati, a u kom slučaju ne može se reći samo ako detaljna analiza svako od finansiranja. Uostalom, ovdje sve ovisi ne samo o specifičnoj vrsti ciljanog prihoda. Ali i na organizaciono-pravnu formu neprofitne organizacije.
Na primjer, udruženja i sindikati nemaju pravo da se bave biznisom. Svi primici moraju biti povezani sa njihovim statutarnim aktivnostima. I ne mogu sve neprofitne organizacije primiti donacije. Od dobrovoljnih priloga npr. potrošačke zadruge moraće da plati porez na dohodak.
Općenito, prihod neprofitnih organizacija od proizvodnje i prodaje robe ili rada treba utvrditi na isti način kao i kod privrednih društava. Ali ima i svoje karakteristike. Pogledajmo slučaj kada preduzeće prodaje osnovno sredstvo kupljeno namjenskim sredstvima (ili primljeno kao namjenski prihod).
Primjer
Koje poreze treba da plati neprofitna organizacija prilikom prodaje osnovnog sredstva kupljenog ciljanim sredstvima?
Fondacija Vera dobila je donaciju od Stroymash dd za kupovinu računara u vrijednosti od 47.200 rubalja. Računovođa je odredio rok korisna upotreba- 24 meseca. Ali godinu dana nakon upotrebe, fond je odlučio prodati računar za 35.400 rubalja. (uključujući PDV - 5400 rubalja).
U ovom slučaju, porez na dohodak iznosit će 15.440 rubalja. ((35.400 RUB - 5.400 RUB + 47.200 RUB) × 20%).
Fondacija Vera će takođe platiti PDV - 5.400 rubalja.
Kao što vidite, neprofitna organizacija treba da plati porez na dohodak na prihod od prodaje i cjelokupnu cijenu osnovnog sredstva. Zato što su sredstva dobijena za kupovinu računara nenamenski utrošena. Uostalom, u trenutku prodaje nije istekao vijek trajanja objekta. To znači da prodana imovina u cjelini nije služila namjeni. Iz istog razloga, računovođa je obračunao PDV. Ako porez na dohodak obračunavate samo na prodaju i preostalu vrijednost imovine, to može izazvati spor sa poreznom upravom.
Sada se okrenimo neoperativnim prihodima sa kojima se neprofitne organizacije često susreću. Ovdje ćemo govoriti o imovini koja je dobijena besplatno, ali nema nikakve veze sa metom.
Troškove takvih objekata priznajte u poreskom računovodstvu na osnovu tržišnih cijena. Može ih potvrditi ili primalac ili nezavisni procjenitelj.
Obratite posebnu pažnju na ovaj trenutak. U svom djelovanju NVO besplatno koriste kancelarijsku opremu ili namještaj. Po pravilu pripadaju osnivačima ili zaposlenima u organizaciji. Dakle, ako prijenos imovine nije formaliziran kao donacija ili organizacija ne plaća zakupninu za korištenje prema ugovoru, tada se smatra da je imovina primljena bez naknade. Moraće da plati porez na prihod. To je utvrđeno stavom 8 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ali ako je neko pružio neku vrstu usluge ili obavio posao neprofitnoj organizaciji besplatno, onda nema potrebe da plaćate porez na to. To je navedeno u podstavu 1 stava 2 člana 251 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Recimo nekoliko riječi o kamati primljenoj na bankovne račune. Obično banka zaračunava kamatu na iznos koji je pohranjen na tekućem računu. Ako je tako, onda neprofitna organizacija mora uzeti u obzir rezultirajuće povećanje kao dio neposlovnog prihoda. Uostalom, to je propisano stavom 6 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Štaviše, ovo pravilo ćete morati da poštujete bez obzira da li je novac namenjen za namensku ili komercijalnu upotrebu.
Naravno, NVO zadržavaju pravo na smanjenje oporezive dobiti za troškove. U kojim slučajevima se to može, a u kojim ne može, detaljno je opisano u tabeli.
Table.
Koji rashodi su uključeni u osnovicu dobiti, a koji ne?
| NPO obavlja samo statutarne aktivnosti | NPO obavlja statutarne i preduzetničke aktivnosti | ||
|---|---|---|---|
| Negativne kursne razlike | - | Obavezni doprinosi ili depoziti koje plaćaju NVO | - |
| Materijalni troškovi | - | ||
| Troškovi rada | - | Troškovi rada nastali iz poslovnih prihoda | + |
| Penali plaćeni | - | ||
| Bankarski troškovi | - | Finansijska pomoć zaposlenima | - |
| Komunalna plaćanja | - | Troškovi amortizacije osnovnih sredstava stečenih iz poslovnih prihoda i korištenih u komercijalnim djelatnostima | + |
| Najam | - | ||
| Iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva kupljena ciljnim sredstvima | - | Penali prebačeni u budžet | - |
Inače, neprofitne organizacije, kao i druge kompanije, imaju pravo da kreiraju rezervu za nadolazeće troškove. Omogućit će vam ravnomjerno uzimanje u obzir prihoda i rashoda prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak. Ova se prilika za nevladine organizacije pojavila tek prošle godine, kada su zakonodavci dodali član 267.3 Poreskom zakoniku Ruske Federacije.
Plaćanje PDV-a
Kao iu slučaju poreza na dohodak, obaveza plaćanja poreza na dodatu vrijednost nastaje samo ako se NVO bavi poslovnom djelatnošću. Nije potrebno obračunati PDV na ciljne prihode koji se ne odnose na plaćanje prodate robe ili radova ili usluga i koji se koriste za svoju namjenu.
Osim toga, ako je neprofitna organizacija od ovih sredstava ostvarila prihod iz poslovanja, PDV neće biti potreban.
Ima li neprofitna organizacija pravo na odbitak PDV-a? Da, ali samo ako su roba ili radovi stečeni komercijalnom djelatnošću i striktno se koriste u poslovanju. PDV plaćen dobavljačima pri kupovini dobara, imovine ili radova iz namjenskih sredstava se ne odbija.
A iznos pretporeza NPO je uključen u trošak robe, imovine ili rada. To je naznačeno podstavom 1 stava 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.
PITANJE - Iznajmljujemo prostore. Tu obavljamo i primarnu i poslovnu djelatnost. Nerealno je posebno obračunati troškove zakupa. Može li se odbiti ulazni PDV?
Ne možeš. Postupak podjele poreza nije predviđen Poreskim zakonikom. Ali organizacija nema pravo da izračuna proporciju na osnovu prihoda. Na kraju krajeva, NVO nemaju koncept „isporučene robe (rad, usluge)“ u okviru svojih statutarnih aktivnosti.
Neprofitne organizacije imaju pravo na PDV olakšice. Svi slučajevi su navedeni u članu 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, neoporeziv je prenos imovinskih prava u okviru dobrotvornih aktivnosti. To je navedeno u podstavu 12. stava 3. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ili prodaja usluga koje se odnose na socijalnu zaštitu stanovništva (podtačka 14.1, tačka 2, član 149 Zakona).
I svejedno, ako NVO primjenjuju olakšice, moraju izdavati račune, ali bez dodijeljenog iznosa poreza. U suprotnom, organizacija treba da prenese navedeni porez u budžet.
Inače, neprofitne organizacije sa malim prometom za poslovne aktivnosti u potpunosti su oslobođene PDV-a. Glavna stvar je da iznos prihoda za tri prethodna mjeseca zaredom ne prelazi 2 miliona rubalja. bez PDV-a. To je direktno navedeno u stavu 1 člana 145 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prihodi uključuju sav prihod u gotovini i naturi koji je povezan s plaćanjem za prodatu robu ili rad. Sa izuzetkom ciljanih primitaka, oni se ne priznaju kao prihod.
Ali čak i ako NVO uživa beneficije ili je potpuno oslobođena PDV-a, i dalje će morati da izdaje račune kupcima za troškove prodate robe i rada. I podnijeti PDV prijavu na opći način.
Plaćanje poreza na imovinu na objekte koje NPO koristi u komercijalnim aktivnostima
Niko nije oslobodio neprofitne organizacije poreza na imovinu. Ali ipak, zakonodavci s vremena na vrijeme proširuju listu objekata koji ne podliježu ovom porezu. Na primjer, Federalni zakon br. 202-FZ od 29. novembra 2012. ažurira stav 4. člana 374. Poreskog zakona Ruske Federacije. Povlaštenim objektima dodani su spomenici istorije, kulture i brodova upisani u Ruski međunarodni registar brodova.
Za neke nevladine organizacije, olakšice za porez na imovinu uspostavljaju regionalne vlasti. Nekoliko olakšica predviđeno je članom 381 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, za vjerska preduzeća (član 2. člana 381. Poreskog zakona Ruske Federacije) ili organizacije osoba sa invaliditetom (član 3. člana 381. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali zapamtite: beneficija se pruža u odnosu na imovinu koja se koristi u zakonskim aktivnostima.
Šta ako uz statutarnu organizaciju obavlja i poduzetničku djelatnost? I istovremeno koristi povlaštenu imovinu u komercijalne svrhe. Tada se privilegija može primijeniti samo na onaj dio imovine koji se koristi u statutarnoj djelatnosti. Da biste to učinili, troškovi objekata mogu se rasporediti:
Proporcionalno površini koju zauzimaju;
Na osnovu specifična gravitacija finansiranje u ukupnom prihodu.
Preporučujemo korištenje prve metode, jer vam omogućava da izbjegnete višestruko preračunavanje udjela za raspodjelu troškova operativnog sistema. Ali koju god opciju da odaberete, popravite je u svojim računovodstvenim politikama.
PITANJE - U junu smo kupili osnovno sredstvo koje je oslobođeno poreza na imovinu. Registrovaćemo ga tek u julu. Kako odrediti njegov prosječni godišnji trošak?
Za izračunavanje prosječne godišnje vrijednosti takve imovine potrebno je sabrati preostalu vrijednost imovine 1. dana svakog mjeseca poreskog perioda i 1. januara naredne godine. Zatim podijelite rezultirajući iznos sa 13 - broj mjeseci u kalendarskoj godini, uvećan za jedan. Rusko Ministarstvo finansija je to navelo u pismu od 30. decembra 2004. godine broj 03-06-01-02/26. Možda će vam inspektori iz vaše Federalne poreske službe istaći da je trošak objekta trebao biti podijeljen sa 7 (6 mjeseci + 1). Međutim, njihova pozicija je pogrešna. Možete bezbedno koristiti gornji metod, jer ga podržava Ministarstvo finansija.
I dalje. Ne zaboravite da NVO takođe ne plaćaju porez na pokretnu imovinu registrovanu kao osnovno sredstvo od 1. januara 2013. godine. Ovo pravilo je navedeno u podstavu 8 stava 4 člana 374 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prema zakonodavstvu Ruske Federacije, neprofitne organizacije, dok se bave svojim neposrednim društvene odgovornosti, imaju pravo da obavljaju djelatnosti koje donose prihod. Istovremeno, moraju redovno da prijavljuju poreske organe u utvrđenim rokovima. Rukovodilac organizacije ili računovođa mora znati kakav je sistem oporezivanja uspostavljen, koji porezi se moraju platiti i podnijeti izvještaji, kako ne bi prekršio zakon i ne bi davao osnov za vanredne inspekcije regulatorna tijela. Sistem oporezivanja direktno zavisi od aktivnosti koje obavlja NPO (proučite članke 246 i 251 Poreskog zakona Ruske Federacije da biste razumeli nijanse).
Prema rusko zakonodavstvo, sve neprofitne organizacije mogu poslovati i pod općim i po pojednostavljenom režimu oporezivanja.
Kada je NPO registrovana, podrazumevano potpada pod opšti poreski režim. Ako osnivači/menadžer žele prenijeti organizaciju na pojednostavljeni režim, onda se trebaju obratiti Inspektoratu Federalne porezne službe Ruske Federacije s odgovarajućom prijavom.
Pod kojim god režimom oporezivanja djeluje neprofitna organizacija, ona mora izvršiti sljedeće uplate:
1. Premije osiguranja, čiji su predmet plaćanja i druge naknade koje neprofitne organizacije obračunavaju u korist fizičkih lica na osnovu ugovora o radu i građanskog prava.
Svaka tri mjeseca, neprofitna organizacija šalje sastavljeni "Obračun doprinosa za osiguranje" Inspektoratu Federalne poreske službe. Ovaj dokument uključuje obračunate doprinose za obavezno osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje, obavezno zdravstveno osiguranje, obavezno socijalno osiguranje u slučaju privremene invalidnosti iu vezi sa porodiljstvom.
2. Porez na dohodak fizičkih lica (NDFL) na osnovu ugovora o radu i građanskog prava.
3. Kvartalno, NVO dostavljaju Federalnoj poreskoj službi „Obračun iznosa poreza na dohodak fizičkih lica koje obračunava i zadržava poreski agent“ u obrascu 6-NDFL. Ako NPO ima odgovarajuće objekte oporezivanja u svojoj imovini, tada ova imovina podliježe odgovarajućim porezima: transport (Poglavlje 28 Poreskog zakona Ruske Federacije) i zemljište (Poglavlje 31 Poreskog zakona Ruske Federacije) .
Opšti poreski režim
Neprofitne organizacije koje koriste ORN, bez obzira na prisustvo oporezivih objekata u svojim aktivnostima, službeno su obveznici PDV-a (Poglavlje 21 Poreskog zakona Ruske Federacije) i poreza na dohodak (Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije). ).
Obaveza plaćanja PDV-a i poreza na dohodak može nastati iu odsustvu preduzetničke aktivnosti. Na primjer, porez na dohodak može nastati jednokratnom prodajom imovine, jednokratnim pružanjem usluga uz naknadu ili primanjem besplatnih sredstava.
Obaveza plaćanja PDV-a može nastati pri besplatnom prenosu dobara, radova i usluga, ako se taj prenos ne vrši u okviru dobrotvorne delatnosti. Osim toga, nevladine organizacije koje koriste ORN mogu biti priznate kao obveznici poreza na imovinu ako posjeduju imovinu.
Karakteristike oporezivanja nevladinih organizacija su sljedeće:
1. pravo da se na ciljane prihode (npr. grantovi, subvencije) i neke druge vrste prihoda (donacije, članarine) ne nameću porez na dohodak i PDV;
2. dostupnost olakšica za određene poreze (PDV, porez na imovinu i sl.) pri prodaji dobara, radova i usluga u vezi sa socijalnom sferom;
3. potreba za odvojenim računovodstvom pri obavljanju primarne i dohodovne (preduzetničke) djelatnosti.
Pojednostavljeni sistem oporezivanja
Prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema, NVO se ne priznaju kao obveznici PDV-a, poreza na dobit i poreza na imovinu. U slučaju prihoda koji podliježu oporezivanju, predviđen je „porez plaćen u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema“.
Za neprofitne organizacije čiji se prihodi sastoje od prihoda, preporučljivo je koristiti predmet oporezivanja „prihod umanjen za iznos rashoda“. Ako se prihod NVO-a uglavnom sastoji od besplatnih primanja, možemo preporučiti „dohodak“ kao predmet oporezivanja.
Poreska prijava po pojednostavljenom poreskom sistemu podnosi se Federalnoj poreskoj službi samo jednom godišnje do 31. marta naredne godine po isteku, a porez na pojednostavljeni poreski sistem se plaća tromesečno, najkasnije do 25. dana u mesecu po isteku. kraj kvartala.