Anong mga buwis ang binabayaran ng ano sa usn. Mga buwis at non-profit na organisasyon. VAT at bawas mula sa kita

Ayon sa batas ng Russian Federation, ang mga non-profit na organisasyon, ay nakikibahagi sa kanilang direktang mga obligasyong panlipunan may karapatang magsagawa ng mga aktibidad na nagbibigay ng kita. Kasabay nito, kailangan nilang regular na mag-ulat sa mga awtoridad sa buwis sa isang napapanahong paraan. Dapat malaman ng pinuno ng isang organisasyon o accountant kung anong sistema ng pagbubuwis ang itinatag, anong mga buwis ang dapat bayaran at mga ulat na isumite upang hindi lumabag sa batas at hindi magbunga ng hindi naka-iskedyul na mga inspeksyon mga awtoridad sa regulasyon. Ang sistema ng pagbubuwis ay direktang nakasalalay sa mga aktibidad na isinasagawa ng NPO (pag-aaral ng mga artikulo 246 at 251 ng Tax Code ng Russian Federation upang maunawaan ang mga nuances).

Ayon kay batas ng Russia, lahat ng non-profit na organisasyon ay maaaring gumana pareho sa pangkalahatan at sa isang pinasimpleng rehimen sa pagbubuwis.

Kapag ang isang NPO ay nakarehistro, bilang default ay nasa ilalim ito ng pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis. Kung nais ng mga tagapagtatag / pinuno na ilipat ang organisasyon sa isang pinasimple na rehimen, dapat silang makipag-ugnay sa Inspectorate ng Federal Tax Service ng Russian Federation na may kaukulang aplikasyon.

Anuman ang rehimen ng pagbubuwis kung saan nagpapatakbo ang isang non-profit na organisasyon, dapat itong gawin ang mga sumusunod na pagbabayad:

1. Mga premium ng insurance, na ang layunin ay mga pagbabayad at iba pang mga kabayarang naipon ng mga NCO na pabor sa mga indibidwal sa ilalim ng mga kontrata ng batas sa paggawa at sibil.
Tuwing tatlong buwan, nagpapadala ang isang non-profit na organisasyon ng pinagsama-samang "Pagkalkula ng mga premium ng insurance" sa Inspectorate ng Federal Tax Service. Ang dokumentong ito ay naglalaman ng mga naipon na mandatoryong premium ng insurance para sa compulsory pension insurance, para sa compulsory health insurance, para sa compulsory segurong panlipunan sa kaso ng pansamantalang kapansanan at may kaugnayan sa pagiging ina.
2. Personal income tax (PIT) sa ilalim ng mga kontrata ng batas sa paggawa at sibil.
3. Sa isang quarterly basis, ang mga NPO ay nagsusumite sa Federal Tax Service Inspectorate ng isang "Pagkalkula ng halaga ng personal na buwis sa kita na kinakalkula at pinipigilan ng isang ahente ng buwis" sa form 6-NDFL. Kung ang NPO ay nagmamay-ari ng mga nauugnay na bagay ng pagbubuwis, ang ari-arian na ito ay napapailalim sa naaangkop na mga buwis: transportasyon (Kabanata 28 ng Tax Code ng Russian Federation) at lupa (Kabanata 31 ng Tax Code ng Russian Federation).

Pangkalahatang rehimen ng buwis

Ang mga non-profit na organisasyon na gumagamit ng ORN, anuman ang pagkakaroon ng mga bagay ng pagbubuwis sa kanilang mga aktibidad, ay opisyal na nagbabayad ng VAT (Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation) at income tax (Kabanata 25 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia).

Ang obligasyong magbayad ng VAT at buwis sa kita ay maaari ding bumangon sa kawalan ng aktibidad ng entrepreneurial. Halimbawa, ang buwis sa kita ay maaaring lumabas sa isang beses na pagbebenta ng ari-arian, sa pagkakaloob ng mga serbisyo nang may bayad, sa pagtanggap ng mga walang bayad na pondo.

Ang obligasyong magbayad ng VAT ay maaaring lumitaw kapag ang mga kalakal, gawa at serbisyo ay inilipat nang walang bayad, kung ang naturang paglilipat ay hindi isinasagawa bilang bahagi ng mga gawaing pangkawanggawa. Bilang karagdagan, ang mga NCO na nag-aaplay ng ORN ay maaaring kilalanin bilang nagbabayad ng buwis sa ari-arian kung sila ay nagmamay-ari ng ari-arian.

Ang mga tampok ng pagbubuwis ng mga NPO ay ang mga sumusunod:

1. ang karapatang hindi buwisan ang mga kita at VAT sa inilaan na kita (halimbawa, mga gawad, subsidyo) at ilang iba pang uri ng kita (mga donasyon, bayad sa membership);
2. ang pagkakaroon ng mga benepisyo para sa ilang partikular na buwis (VAT, buwis sa ari-arian, atbp.) kapag nagbebenta ng mga kalakal, gawa at serbisyong nauugnay sa panlipunang globo;
3. ang pangangailangan para sa hiwalay na accounting sa pagpapatupad ng mga pangunahing at income-generating (entrepreneurial) na mga aktibidad.

Pinasimpleng sistema ng pagbubuwis

Kapag nag-aaplay sa USN, ang mga NPO ay hindi kinikilala bilang mga nagbabayad ng VAT, buwis sa kita at buwis sa ari-arian. Sa kaganapan ng paglitaw ng kita na napapailalim sa pagbubuwis, isang "buwis na binayaran kaugnay ng aplikasyon ng pinasimple na sistema ng buwis" ay ibinigay.

Para sa mga NCO na ang kita ay binubuo ng kita, ipinapayong gamitin ang object ng pagbubuwis na "income reduced by the amount of expenses". Kung ang kita ng NPO ay higit sa lahat ay binubuo ng mga walang bayad na resibo, maaari naming irekomenda ang “kita” bilang isang bagay ng pagbubuwis.

Ang pinasimpleng tax return ay isinumite sa IFTS isang beses lamang sa isang taon hanggang Marso 31 ng taon kasunod ng nag-expire, at ang pinasimpleng buwis sa buwis ay dapat bayaran quarterly, hindi lalampas sa ika-25 araw ng buwan pagkatapos ng pagtatapos ng quarter.

Ang NPO ay isa sa mga anyo ng pagmamay-ari na maaaring mairehistro sa buong bansa natin. may ilang pagkakaiba sa iba mga legal na anyo. Gayunpaman, ang Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa kanilang katayuan bilang mga nagbabayad ng buwis sa kita. Ngayon sasabihin namin sa iyo kung paano tama na kalkulahin ang buwis sa kita ng isang non-profit na organisasyon, ano ang mga nuances ng pagbuo ng isang base ng buwis para sa mga nagbabayad ng buwis sa kategoryang ito.

Tungkol sa anyo ng pagmamay-ari

Ang gawain ng mga NGO ay karaniwang kinokontrol ng Federal Law No. 7-FZ. Kinikilala ng pederal na batas ang mga organisasyong ito bilang nagbabayad ng buwis sa kita, habang ang ilang kita sa organisasyon ay hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis.

Ang mga organisasyong nakikibahagi sa mga non-profit na aktibidad, gayundin ang iba pa, ay maaaring gumamit ng alinman sa UTII upang isagawa ang kanilang mga aktibidad. Natural, ang responsibilidad sa pagbabayad ng income tax ay tinanggal sa kanila. Sa kasong ito, dapat maingat na subaybayan ng pamamahala ang kita ng negosyo. Kung lumampas sila sa 60 milyong rubles, ang kumpanya ay lumipat sa pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis at obligadong bayaran ang lahat ng mga buwis. Bukod dito, kapag tinutukoy ang kita, ang target na financing ay hindi isinasaalang-alang.

Kung ang kita ay lumampas sa 60 milyong rubles, ang kumpanya ay lumipat sa pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis at obligadong bayaran ang lahat ng mga buwis.

Pagtukoy sa base ng buwis

Ang batas ay nag-aatas sa mga NCO na magtago ng magkahiwalay na mga talaan ng kita at mga gastos. binibilang nang hiwalay mula sa komersyal na aktibidad. Kung ang kumpanya ay hindi nagpapanatili ng hiwalay na accounting, ang lahat ng mga pondo ay napapailalim sa buwis sa kita.

Ang pagpapanatili ng hiwalay na accounting sa enterprise ay dapat na maayos. Sa paggawa nito, huwag kalimutang magpasya sa paraan ng pagkilala sa kita. Magagamit para sa mga NGO cash ang batayan ng bentahan at paraan ng accrual.

Sa unang kaso, kinikilala ang kita at mga gastos sa panahon kung kailan sila aktwal na binayaran. Sa pangalawang kaso, ang kita at mga gastos ay naitala sa oras ng kanilang pagkalkula.

Matapos gawin ang lahat ng mga kalkulasyon, dapat punan ng NPO ang isang deklarasyon at isumite ito sa Federal Tax Service sa lugar ng pagpaparehistro. Ang deklarasyon ay pinupunan sa katapusan ng panahon ng pag-uulat, bawat quarter, sa isang accrual na batayan. Kung ang kumpanya ay nagbabayad ng paunang bayad bawat buwan, ang panahon ng pag-uulat sa kasong ito ay isang buwan.

Ang mga non-profit na organisasyon na hindi nagbabayad ng income tax sa kurso ng kanilang mga aktibidad ay kinakailangang magsumite ng deklarasyon sa mga awtoridad sa buwis isang beses sa isang taon, sa pagtatapos ng panahon ng buwis. Sa kasong ito, pinapayagan ang isang pinasimpleng anyo ng deklarasyon.

Bilang karagdagan sa deklarasyon ng tubo, ang mga organisasyon ng ganitong paraan ng pagmamay-ari ay nagsusumite sa mga awtoridad sa buwis ng isang ulat sa paggamit ng naka-target na financing.

Ang NPO ay isang organisasyon na ang mga aktibidad ay hindi naglalayong kumita. Ito ang kanyang pangunahing bagay. Ngunit ang kita dito ay posible sa anyo ng mga boluntaryong donasyon o iba pang mga aktibidad, ang kita mula sa kung saan ay maaari lamang idirekta sa mga layunin na hinahabol ng organisasyon. Sa artikulong ito ay pag-uusapan natin ang tungkol sa isang konsepto bilang pagbubuwis. mga non-profit na organisasyon sa Russia.

Maraming organisasyong kasangkot mga gawaing panlipunan lumikha (NPO). Kabilang dito ang mga pondo pampublikong organisasyon, mga samahan ng relihiyon At iba pa.

Ginagamit ito ng isang tao para sa kanilang nilalayon na layunin, iyon ay, para sa mga aktibidad na makabuluhang panlipunan. Para sa ilan, ito ay isang paraan upang maiwasan ang mga buwis gamit ang mga preferential tax scheme. Samakatuwid, ang mga aktibidad ng naturang mga organisasyon ay kinokontrol ng Federal Law No. 7-FZ at iba pang mga espesyal na pederal na batas. Ang kanilang katayuan ay nakakaapekto sa mga tampok ng pagbubuwis.

Dahil maaaring magkaroon ng tubo ang isang NPO, kinikilala ng Tax Code ng Russian Federation sa artikulo ang obligasyon para sa lahat ng NPO na magbayad. Ang pagbubuwis ng mga non-profit na organisasyon ay direktang nakasalalay sa pagkakaroon ng aktibidad ng entrepreneurial.

Ang pagbubuwis ng mga non-profit na organisasyon ay direktang nakasalalay sa pagkakaroon ng aktibidad ng entrepreneurial.

Ang isang espesyal na pamamaraan para sa pagbubuwis ay ibinibigay din para sa kapag tumatanggap ng iba pang mga uri ng naka-target na financing.

Dahil sa katotohanan na ang mga NCO ay nagpapatakbo sa lugar ng buwis, na pareho para sa lahat ng mga kumpanya at negosyo, ang mga insentibo sa buwis ay hindi ibinibigay batay sa kakulangan ng aktibidad na pangnegosyo. Nakasalalay sila sa iba't ibang mga kadahilanan:

Mga gawad.
Organisasyon at legal na anyo.
Pagsasagawa ng mga gawaing pangkawanggawa.
Availability ng mga membership.

Kung ang isang NCO ay hindi nakikibahagi sa entrepreneurship, sa ilang mga kaso sa 2017 posible para sa kanila na magbayad:

personal income tax (kapag may mga pagbabayad sa mga indibidwal).
Buwis sa movable at immovable property ng enterprise (kung Kabanata 30 ng Tax Code ng Russian Federation o rehiyonal mga gawaing pambatasan hindi ibinigay ang mga benepisyo).
Buwis sa lupa (kung ang NPO ay nagmamay-ari ng lupa na ginagamit ng legal na may-ari at hindi ng nangungupahan).
Buwis sa transportasyon (kapag may mga sasakyan sa property).

Maaaring piliin ng mga NCO kung ang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis () o ang pangkalahatang rehimen ang ilalapat. Mas sikat ngayon, na natural, ang una.

Ang obligadong constituent na dokumento ng isang autonomous non-profit na organisasyon ay ang charter (Appendix 8), ang mga tagapagtatag ng organisasyon ay may karapatan din, ngunit hindi kinakailangan na magtapos ng isang constituent agreement (clause 1, artikulo 14 ng Federal Law "Sa non- mga organisasyong kumikita”). Ang pinakamataas na namamahala sa katawan ng isang autonomous na non-profit na organisasyon ay maaari lamang maging collegiate. Ang pinakamataas na namamahala sa katawan ng isang autonomous na non-profit na organisasyon ay maaaring kabilang ang mga kinatawan ng mga tagapagtatag, empleyado ng organisasyon, iba pang mga tao o kanilang mga kinatawan, na tinatawag na mga tagapagtatag (clause 1, artikulo 29 ng Pederal na Batas "Sa Mga Non-Profit na Organisasyon"). Kasabay nito, para sa mga empleyado ng Autonomous Non-Commercial Organization, isang limitasyon ng numero ang naitatag sa kanilang bilang sa pinakamataas na katawan ng pamamahala - hindi ito maaaring lumampas sa isang ikatlo kabuuang bilang mga miyembro ng kolehiyo pinakamataas na katawan pamamahala.

Accounting at pagbubuwis ng mga non-profit na organisasyon

Ang pagbubuwis ng mga non-profit na organisasyon ay nagsasangkot ng pag-uugnay sa mga gastos:

Mga gastos sa suweldo ng empleyado.
mga gastos sa materyal.
mga singil sa pamumura.
Iba pang gastos.

Tanging ang mga naturang gastos na ipinahiwatig sa pangunahin o iba pang mga dokumento sa pag-uulat (mga kontrata, mga papel sa pagbabayad, atbp.) ang maaaring ituring na dokumentado. Ang mga gastos ay makatwiran sa ekonomiya kapag ang mga ito ay natamo sa loob ng balangkas ng mga lokal na regulasyong aksyon ng kumpanya. Kasama sa mga naturang gastos, halimbawa, mga gastos sa paglalakbay, mga gastos sa gasolina, atbp.

Gaya ng ipinahihiwatig ng Artikulo 41 ng Kodigo sa Buwis, tanging pang-ekonomiyang benepisyo lamang ang maaaring kumilos bilang kita. Maaari itong matanggap ng isang NPO sa cash o sa uri.

Alinsunod dito, kung ang kita ay hindi nagdala ng mga benepisyo, kung gayon hindi sila kinikilala bilang kita.

Pagbubuwis ng mga non-profit na organisasyon

Halimbawa, kapag lumilikha ng iyong sarili programa sa kompyuter ang mga pag-post ay ang mga sumusunod: Dt 08.5 CT 10, 70, 69 - ang mga gastos sa paglikha ng produkto ay isinasaalang-alang; Dt 04 Ct 08.5 - ang programa ay nakarehistro bilang hindi nasasalat na mga ari-arian; Dt 86 Kt 83 - ang mga target na halaga ay ginamit upang lumikha ng hindi nasasalat na mga asset. Ang mga pag-post at pag-decode ng mga transaksyon Ang Account 86 ay ginagamit sa mga sumusunod na pangunahing transaksyon sa negosyo.
Debit Credit Transaction breakdown 86 20, 26 Target na halagang ginastos 83 Mga halagang ginastos kasama sa karagdagang kapital 98 Target na halaga na idinagdag sa mga gastos sa hinaharap 07 86 Equipment para sa mga aktibidad ayon sa batas na isinasaalang-alang 08 Sinasalamin ang kontribusyon sa fixed asset 10, 11 Ang mga materyales (hayop) ay na-kredito bilang isang target na kita 15 Imbentaryo para sa mga aktibidad ayon sa Charter ay isinasaalang-alang 20 Ang layunin ng pangunahing produksyon ay natanggap 41 Mga kalakal na inilipat para sa mga target na programa 76 Naipon na financing Mga sagot sa mga karaniwang tanong Tanong #1.

Bilang karagdagan, ang bawat pagbawas ay may sariling deadline para sa pagsusumite ng deklarasyon. Tingnan natin ang ilang mga panahon:

Isang pagbabalik ng buwis.

Ito ay ibinibigay ng mga nagbabayad na nagsasagawa ng mga aktibidad na hindi humahantong sa paggalaw ng pera sa mga bank account o sa cash desk, at walang mga bagay ng pagbubuwis para sa mga kaugnay na pagbabawas.

Ulat ng VAT. Ito ay dapat bayaran kada quarter sa ika-25 araw ng unang buwan kasunod ng natapos na quarter.

Income statement. Ipinapadala lamang ito ng mga entity na may obligasyong magbayad ng naturang buwis. Isinasagawa ang pag-uulat bago ang Marso 28 ng panahon kasunod ng taon ng pag-uulat.

Deklarasyon sa iisang buwis sa pinasimpleng sistema ng buwis.

Ang ilang mga konsesyon para sa kanila ay maaaring ibigay ng mga lokal na awtoridad. STS para sa mga NPO Ang pinasimple na sistema ng pagbubuwis para sa mga non-profit na organisasyon ay nagbibigay para sa pagpapalaya ng mga asosasyon mula sa obligasyon na gumawa ng ilang mga alokasyon sa badyet.

Impormasyon

Sa partikular, ang mga benepisyo ay nalalapat sa mga pagbabayad mula sa kita at ari-arian, pati na rin sa VAT. Sa kasong ito, kailangang ilipat ng kumpanya ang nag-iisang buwis na ibinigay para sa pinasimpleng sistema ng buwis.

Maaaring pumili ang asosasyon ng isa sa dalawang opsyon na naayos sa Tax Code. Kaya, para sa mga NPO, ang mga sumusunod na rate ay ibinigay:
6% kapag pumipili ng uri ng pagbubuwis na "kita".

Ang mga pagbabawas ay ginawa mula sa anumang mga resibo na kinikilala bilang benepisyong pang-ekonomiya ayon kay NC.

15% kapag pumipili ng uri ng pagbubuwis "income minus cost". Alinsunod dito, ang mga gastos ay ibabawas mula sa mga resibo, at ang isang pagbawas ay ginawa mula sa pagkakaiba.

Mga tampok at gawain ng accounting sa mga NCO

bahay
Mga Organisasyong Non-Profit

Ang mga non-profit na organisasyon ay itinuturing na mga organisasyon na walang layuning kumita mula sa kanilang mga aktibidad. Ang kanilang trabaho ay nakatuon sa lipunan. Nilikha ang mga ito upang magsagawa ng anumang gawaing pangkultura, relihiyon, siyentipiko at iba pang gawain.
Isaalang-alang sa artikulo kung paano isinasagawa ang accounting at tax accounting sa isang non-profit na organisasyon. Ang mga aktibidad ng naturang mga asosasyon ay kinokontrol ng tsart ng mga account ng ilang RAS, pati na rin ang mga sumusunod na dokumento ng regulasyon:

Batas sa Accounting Blg. 402-FZ;
Civil Code (GK RF);
Batas "On Non-Commercial Organizations" No. 7-FZ ng Enero 12, 1996;
Batas "Sa pampublikong asosasyon» Blg. 82-FZ ng Mayo 19, 1995.

Ang mga kakaibang katangian ng accounting sa mga non-commercial na organisasyon Ang mga non-commercial na organisasyon (NPOs) ay nagpapanatili ng mga talaan ng accounting at naghahanda ng mga ulat alinsunod sa batas ng Russian Federation.

Accounting sa mga non-profit na organisasyon (mga halimbawa)

Dt 91.1 Kt 91.9 - ang kita para sa panahon ng pag-uulat ay isinasaalang-alang; Dt 91.9 Kt 99 - ang resulta sa pananalapi ay isinasaalang-alang; Dt 99 Kt 68 - ang buwis sa kita ay naipon; DT 99 Kt 86 - tubo mula sa labis na idinagdag sa mga target na halaga. Accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian Ang mga hindi nasasalat na mga ari-arian (IA) ay binibilang ng mga NCO batay sa RAS 14/2007.

Kapag isinasaalang-alang ang mga ito, ang termino ng nakaplanong paggamit para sa paglutas ng mga gawaing ayon sa batas ng organisasyon ay itinatag. Ang panahong ito ay napapailalim sa taunang pagsusuri at rebisyon. Kung may mga pagsasaayos, makikita ang mga ito sa mga form ng accounting at pag-uulat sa simula ng taon bilang mga pagbabago sa pagtatasa.

Hindi sinisingil ang depreciation sa mga hindi nasasalat na asset sa mga non-commercial na organisasyon, kahit na ginagamit ang mga ito sa mga komersyal na aktibidad (paragraph 24 ng PBU 14/2007). Kung ang hindi nasasalat na mga ari-arian ay nakuha sa gastos ng kita ng negosyo, pagkatapos ay pinahihintulutan ang pamumura.

Accounting sa isang autonomous na non-profit na organisasyon

Pansin

Upang mapanatili ito, ang pamamahala ay obligadong ipakilala ang posisyon ng isang accountant o gumuhit ng isang kasunduan para sa mga nauugnay na serbisyo sa ibang kumpanya. Ang mga operasyon para sa mga aktibidad na inireseta sa Charter at entrepreneurship ay isinasagawa nang hiwalay.

Ang mga account para sa kita at gastos ay ipinakita sa talahanayan. Activity Account Non-commercial 86 "Target financing" Pangunahing negosyo 90 "Sales" Iba pang entrepreneurial 91 "Iba pang kita at gastos" Hindi katulad komersyal na kumpanya Ang isang NCO na nakikibahagi sa entrepreneurship ay walang karapatan na ipamahagi ang kita na natanggap sa panahon ng mga kalahok. Ang tubo ay dapat idirekta ng eksklusibo sa katuparan ng mga layunin ayon sa batas ng asosasyon. Mayroong entry sa accounting: Dt 90 Kt 99 - ang kita na natanggap sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay makikita. Sa pagtatapos ng taon c. 99 malapit: Dt 99 Kt 84 - ang netong kita para sa taon ay isinasaalang-alang; Dt 84 Kt 86 - pagpopondo ng gawaing ayon sa batas.

Tinutukoy nila ang mga kondisyon at tuntunin ng trabaho, ang pamamaraan para sa paghahanda at pagsusumite ng dokumentasyon ng pag-uulat, pati na rin ang epekto ng kawanggawa sa pagbubuwis ng mga non-profit na organisasyon. Dapat sabihin na anuman ang layunin kung saan itinatag ang NPO, ang asosasyon ay ganap na kalahok sa mga legal na relasyon sa badyet.

Pag-uuri Ang mga non-profit na organisasyon ay nahahati sa mga sumusunod na uri:

Hindi estado. Nagpapatakbo sila gamit ang kanilang sariling mga pondo.
Estado. Ang mga naturang NGO ay nasa budget financing.
Autonomous.

Itinatag ng Tax Code para sa mga NPO ang obligasyon na gumuhit ng mga ulat at magsumite ng mga deklarasyon kasama ang lahat ng mga kalkulasyon para sa mga kontribusyon sa lokal, pederal at rehiyonal na badyet. Bilang karagdagan, kailangan ng mga organisasyon na panatilihin ang accounting at magsumite ng dokumentasyon sa isang karaniwang batayan.

Ano accounting at pagbubuwis

Branches None Ang NPO ay hindi isang manufacturer ng mga excisable na produkto Ang mga organisasyon sa USN ay nagsumite ng isang pinasimpleng deklarasyon sa inspeksyon sa loob ng isang taon. Ang mga ito ay hindi kasama sa mga buwis sa kita, buwis sa ari-arian at VAT.

Kinakalkula ng mga NPO ang isang buwis sa isang pinasimpleng batayan. Kapag binubuwisan "sa pamamagitan ng kita", ito ay katumbas ng 6% ng lahat ng kita na natanggap. Gamit ang object na "income minus expenses" - 15% ng pagkakaiba, at sa kawalan nito - 1%. (Tingnan ang → pagbubuwis ng mga NPO, mga rate sa 2018) Ang kita na ginagamit para sa mga layuning ayon sa batas ay hindi napapailalim sa isang buwis. Nalalapat ito sa mga gawad, bayad sa membership, donasyon, subsidyo para sa mga target na pangangailangan. Ang mga pinasimpleng NCO ay kinakailangang isaalang-alang ang kita at mga gastos ng magagamit na mga target na halaga nang hiwalay. Sa ilalim ng sistemang ito, ang pinuno ay may karapatan na gampanan ang mga tungkulin ng punong accountant at hindi gumamit ng mga serbisyo ng iba pang mga organisasyon para sa bookkeeping.

Sa pagsasagawa, ang mga non-profit na organisasyon ay madalas na nakakaharap ng mga tanong sa pagbubuwis ng kanilang mga aktibidad. Halimbawa, may karapatan ba ang isang autonomous na non-profit na organisasyon na ilapat ang pinasimpleng sistema ng buwis at magbigay ng mga bayad na serbisyong pang-edukasyon sa larangan ng advanced na pagsasanay para sa mga tagapamahala at espesyalista ng mga negosyo at organisasyon at hindi kasama ang kita mula sa pagkakaloob ng mga bayad na serbisyong pang-edukasyon sa ang base ng buwis.

Tandaan na ang isang autonomous na non-profit na organisasyon ay may karapatang maglapat ng isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis. Ang paglipat ng isang organisasyon sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis (STS) ay isinasagawa ng mga organisasyon na kusang-loob sa paraang inireseta ng Kabanata 26.2 ng Tax Code ng Russian Federation. Mga talata 2.1 at 3 ng Art. Ang 346.12 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng isang listahan ng mga uri ng mga aktibidad at iba pang mga kondisyon kung saan ang mga nagbabayad ng buwis ay hindi karapat-dapat na ilapat ang pinasimple na sistema ng buwis.

Kaya, halimbawa, alinsunod sa mga talata. 14 p. 3 sining. 346.12 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi karapat-dapat na ilapat ang pinasimple na sistema ng buwis sa mga organisasyon kung saan ang bahagi ng pakikilahok ng iba pang mga organisasyon ay higit sa 25%. Gayunpaman, ang paghihigpit na ito ay hindi nalalapat sa mga non-profit na organisasyon, kung saan, alinsunod sa talata 3 ng Art. 2 pederal na batas may petsang 12.01.1996 No. 7-FZ "Sa mga non-profit na organisasyon" ay kinabibilangan din ng mga autonomous na non-profit na organisasyon (tingnan din ang Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang 10.12.2004 No. 3114/04, sulat ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 12.28.2004 No. 22-0-10 / 1986@).

Ang batas sa buwis ay hindi naglalaman ng mga probisyon na nagbabawal sa mga autonomous na non-profit na organisasyon na ilapat ang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis. Samakatuwid, napapailalim sa mga nakalista sa mga talata. 2.1 at 3 Art. 346.12 ng Tax Code ng Russian Federation kundisyon, ang isang autonomous non-profit na organisasyon ay may karapatang lumipat sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis sa paraang inireseta ng Art. 346.13 ng Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 346.13 ng Tax Code ng Russian Federation, upang lumipat sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis, sapat na para sa isang organisasyon sa panahon mula Oktubre 1 hanggang Nobyembre 30 ng taon bago ang taon kung saan nilalayon nitong lumipat sa pinasimple. sistema ng buwis, upang magsumite ng kaukulang aplikasyon sa awtoridad sa buwis sa lokasyon nito, ang anyo nito ay naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Federal Tax Service ng Russia No. ММВ-7-3/182@ na may petsang Abril 13, 2010.

Ang isang bagong nilikha na organisasyon ay may karapatang mag-aplay para sa paglipat sa pinasimple na sistema ng buwis sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis na ipinahiwatig sa sertipiko ng pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis (sugnay 2 ng artikulo 346.13 ng Tax Code of ang Russian Federation, tingnan din ang sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 19.05. 2009 No. 03-11-06/2/92). Ang nasabing aplikasyon ay maaaring isumite nang sabay-sabay sa mga kinakailangan para sa pagpaparehistro ng estado legal na entidad. Sa kasong ito, ang OGRN at TIN / KPP ay hindi ipinahiwatig sa aplikasyon para sa paglipat sa pinasimple na sistema ng buwis (liham ng Ministry of Taxes ng Russia na may petsang Mayo 27, 2004 No. 09-0-10 / 2190).

Tungkol sa pagkakaloob ng mga bayad na serbisyong pang-edukasyon sa larangan ng advanced na pagsasanay ng mga tauhan ng pamamahala, at ang posibilidad na hindi kasama ang kita mula sa pagkakaloob ng mga bayad na serbisyong pang-edukasyon sa base ng buwis, ang mga may-akda ay nagpapansin na d ang kita na natanggap ng isang autonomous non-profit na organisasyon mula sa pagbebenta ng mga bayad na serbisyong pang-edukasyon na nakadirekta sa proseso ng edukasyon ay dapat isama sa kita kapag kinakalkula ang buwis na binayaran kaugnay ng aplikasyon ng pinasimple na sistema ng buwis.

Ayon sa talata 1 ng Art. 46 ng Batas ng Russian Federation ng Hulyo 10, 1992 No. 3266-1 "Sa Edukasyon" (mula rito ay tinutukoy bilang Batas sa Edukasyon), ang isang institusyong pang-edukasyon na hindi estado ay may karapatang singilin ang mga mag-aaral para sa mga serbisyong pang-edukasyon, kabilang ang tuition sa loob ng mga limitasyon ng mga pamantayang pang-edukasyon ng estadong pederal o mga kinakailangan ng pederal na estado. At the same time, binayaran mga aktibidad na pang-edukasyon ang isang institusyong pang-edukasyon ay hindi itinuturing na isang entrepreneurial kung ang kita na natanggap mula dito ay ganap na ginagamit upang ibalik ang mga gastos sa pagbibigay ng proseso ng edukasyon (kabilang ang sahod), ang pag-unlad at pagpapabuti nito sa institusyong pang-edukasyon na ito (sugnay 2, artikulo 46 ng Batas sa Edukasyon).

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 346.15 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng buwis, dapat isama ng mga nagbabayad ng buwis sa komposisyon ng kita na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis, kita mula sa mga benta at kita na hindi nagpapatakbo. Ang mga kita na ito ay tinutukoy batay sa mga probisyon ng Art. 249 at 250 ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa pagkakabanggit. Kita sa ilalim ng Art. 251 ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi kasama sa kita.

Ayon sa mga probisyon ng Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kita para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga kita ay kasama, sa partikular, ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa, serbisyo, na kinikilala bilang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa, serbisyo.

Ang pagbebenta ng mga kalakal, gawa o serbisyo alinsunod sa Art. 39 ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa pagkakabanggit, ang paglipat sa isang mababalik na batayan ng pagmamay-ari ng mga kalakal, ang mga resulta ng trabaho na isinagawa ng isang tao para sa ibang tao, ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng isang tao sa ibang tao para sa isang bayad ay kinikilala .

Ang listahan ng mga transaksyon na para sa mga layunin ng buwis ay hindi kinikilala bilang pagbebenta ng mga kalakal, gawa o serbisyo, na itinatag ng talata 3 ng Art. 39 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi kasama ang mga operasyon para sa pagkakaloob ng mga bayad na serbisyong pang-edukasyon.

Bilang karagdagan, isang kumpletong listahan ng kita na hindi isinasaalang-alang para sa layunin ng pagbubuwis ng mga kita mula sa mga non-profit na organisasyon, na ibinigay para sa Art. 251 ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi naglalaman ng ganitong uri ng kita bilang kita mula sa probisyon mga bayad na serbisyo.

Kaya, ang kita na natanggap ng isang institusyong pang-edukasyon na hindi estado mula sa pagbebenta ng mga bayad na serbisyong pang-edukasyon ay kinikilala alinsunod sa Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation bilang kita mula sa mga benta at napapailalim sa pagsasama sa kita kapag kinakalkula ang buwis na binayaran na may kaugnayan sa aplikasyon ng pinasimple na sistema ng buwis.

Ang isang katulad na posisyon (kaugnay sa mga organisasyon na nagbabayad ng buwis sa kita) ay ibinibigay sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.24.2010 No. 03-03-06 / 4/63, na may petsang 10.19.2006 No. 03-03- 04 / 1/701, Moscow na may petsang Setyembre 13, 2006 No. 20-12/81131.

Ipinapaliwanag ng mga espesyalista ng mga departamento ng pananalapi at buwis na ang mga pondong natanggap ng mga nagbabayad ng buwis para sa pagkakaloob ng mga bayad na serbisyo, kabilang ang hindi estado institusyong pang-edukasyon na inilaan upang suportahan ang proseso ng edukasyon ay kita mula sa mga benta at isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita ng korporasyon sa paraang inireseta ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Dahil dito, ang mga organisasyong nag-aaplay ng pinasimpleng sistema ng buwis ay dapat magsama ng kita mula sa pagkakaloob ng mga bayad na serbisyong pang-edukasyon sa base ng buwis.

Kung ang isang non-profit na organisasyon ay nakikibahagi sa mga komersyal na aktibidad, isasaalang-alang namin kung paano mababawas ang VAT para sa mga komersyal at di-komersyal na aktibidad, kung paano maglaan ng VAT sa hindi direkta at direktang mga gastos, at kung dapat kumpletuhin ang Seksyon 7 sa pagbabalik ng VAT.

Ayon kay Art. 143 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga non-profit na organisasyon (mula rito ay tinutukoy bilang mga NPO) ay mga nagbabayad ng VAT.

Samakatuwid, hindi alintana kung ang isang NPO ay nagsasagawa ng aktibidad na pangnegosyo o hindi, mayroon itong lahat ng mga karapatan at obligasyon ng mga nagbabayad ng VAT alinsunod sa pamamaraan na ibinigay para sa Kabanata 21 "Value Added Tax" ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag bumibili ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa gastos ng nakalaan na pondo at inilaan para sa paggamit sa pagpapatupad ng mga di-komersyal (statutoryo) na mga aktibidad na hindi nauugnay sa pagtanggap ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang VAT na binayaran sa mga supplier ay hindi mababawas. Ang mga halaga ng "input" na VAT sa kasong ito ay dapat isama sa halaga ng naturang mga kalakal (gawa, serbisyo) batay sa mga talata. 1 p. 2 sining. 170 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang invoice ay hindi inilagay sa purchase book, ngunit nakatala sa journal ng mga natanggap na invoice.

Gayunpaman, para sa mga aktibidad ng entrepreneurial, ang mga NPO ay dapat bumuo ng base sa buwis para sa VAT alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan. Ang layunin ng pagbubuwis ay ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang "Input" na VAT na binayaran sa pagbili ng mga kalakal, ari-arian, trabaho at serbisyo na gagamitin sa mga aktibidad ng negosyo ay maaaring ibawas kapag ang mga kinakailangan na itinatag ng Art. 171 at 172 ng Tax Code ng Russian Federation, lalo na:

ang mga kalakal ay nakarehistro batay sa mga nauugnay na pangunahing dokumento;
mga kalakal na binili para gamitin sa mga transaksyong napapailalim sa VAT;
magkaroon ng wastong invoice.

Napansin din namin na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng isang kondisyon na ang karapatan sa isang pagbawas ay ginawang nakasalalay sa pinagmumulan ng mga pondo na inilipat sa supplier (Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang 04.09. .2007 Blg. 3266/07).

Kaya, sa aming opinyon, ang mga NCO ay may karapatang ibawas ang VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na nakuha sa gastos ng mga naka-target na nalikom mula sa tagapagtatag, ngunit gagamitin sa mga komersyal na aktibidad (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2006 No. 03-03- 04/4/194).

Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting

Kung sakaling ang mga biniling kalakal (gawa, serbisyo) ay gagamitin sa parehong nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon, ang mga NCO ay kinakailangan na magtago ng magkahiwalay na mga talaan ng mga gastos na ito at VAT sa mga ito (liham ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang 09.02.2007 No. 19- 11/12142).

Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting mga organisasyon para sa mga layunin ng buwis (liham ng Federal Tax Service ng Russia para sa lungsod ng Moscow na may petsang Oktubre 20, 2004 No. 24-11 / 68949).

Kaagad naming iginuhit ang iyong pansin sa katotohanan na kung sakaling posible na maitaguyod ang katotohanan ng direktang paggamit ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa pagganap ng mga transaksyon na hindi nabubuwisan o nabubuwisan, ang accounting ng mga halaga ng input ng VAT ay isinasagawa. out alinsunod sa alinman sa ikalawang talata o ang ikatlong talata ng talata 4 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation, lalo na:

ay isinasaalang-alang sa halaga ng naturang mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari alinsunod sa talata 2 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation - para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit upang magsagawa ng mga transaksyon na hindi napapailalim sa VAT;
mababawas alinsunod sa Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation - para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit upang magsagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa VAT.

Kung ang mga biniling kalakal (gawa, serbisyo) ay ginagamit sa mga aktibidad na parehong nabubuwisan at hindi kasama sa VAT, kung gayon sa kasong ito ang mga gastos na ito ay nailalarawan sa pamamagitan ng katotohanan na hindi sila maaaring isaalang-alang ng anumang paraan bilang bahagi ng mga gastos para sa isang tiyak na uri. ng aktibidad at maaaring tumpak na ipamahagi (ayon sa pagkakabanggit, input ng VAT) sa pagitan ng mga transaksyong nabubuwisan at VAT-exempt. Sa madaling salita, sa una ay imposibleng kalkulahin kung anong halaga ang "input" na VAT ay maaaring i-claim para sa pagbawas, at sa kung anong halaga ito ay isinasaalang-alang sa halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset. . Bilang isang patakaran, ang mga pangunahing paghihirap sa kasong ito ay lumitaw kapag kinakailangan na maglaan ng VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na bahagi ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo, tulad ng pagbili ng mga gamit sa opisina, mga serbisyong kinakailangan para sa paggana ng organisasyon bilang isang kabuuan (mga serbisyo para sa pagseserbisyo ng sanggunian at mga legal na sistema, upa, atbp.).

Sa kasong ito, alinsunod sa mga probisyon ng talata 4 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pamamahagi ng VAT ay dapat isagawa sa pamamagitan ng pagkalkula ng proporsyon batay sa pagpapasiya ng bahagi ng halaga ng mga naipadalang kalakal (gawa, serbisyo), ang pagbebenta kung saan ay napapailalim sa pagbubuwis ( exempted sa pagbubuwis) sa kabuuang gastos mga kalakal (gawa, serbisyo) na ipinadala sa panahon ng buwis.

Sa madaling salita, ang tinukoy na proporsyon ay tinutukoy batay sa lahat ng kita na nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), parehong napapailalim sa VAT at hindi napapailalim sa buwis na ito.

Hindi mahalaga kung aling mga account accounting ang ipinahiwatig na kita ay makikita (sa account 90 "Sales" o sa account 91 "Iba pang kita at gastos") (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 10.03.2005 No. 03-06-01-04 / 133). Bilang karagdagan, kapag kinakalkula ang proporsyon na ito, hindi rin mahalaga kung anong batayan ang naganap na paglipat ng pagmamay-ari (mga resulta ng trabaho) (sa bayad o libreng batayan).

Upang matukoy ang proporsyon, ang data ng kasalukuyang panahon ng buwis ay kinuha (mga liham ng Ministry of Finance ng Russia noong Hunyo 26, 2008 No. 03-07-11 / 237, ng Hunyo 20, 2008 No. 03-07-11 / 232, ng Federal Tax Service ng Russian Federation noong Hunyo 24, 2008 No. ShS-6-3 /450@). Alinsunod sa Art. 163 ng Tax Code ng Russian Federation, ang panahon ng buwis para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT ay isang quarter. Samakatuwid, ang pagpapasiya ng proporsyon para sa pagkalkula ng mga halaga ng VAT ay dapat gawin batay sa mga resulta ng kasalukuyang quarter. Ang posisyon na ito ay ipinahayag ng awtoridad sa buwis at sumang-ayon sa Ministri ng Pananalapi ng Russia (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hulyo 1, 2008 No. 3-1-11 / 150).

Upang matiyak ang pagiging maihahambing ng mga tagapagpahiwatig kapag tinutukoy ang ipinahiwatig na proporsyon, ang halaga ng mga kalakal na ipinadala sa panahon ng buwis, ang mga transaksyon para sa pagbebenta kung saan ay napapailalim sa pagbubuwis, ay dapat isaalang-alang nang walang VAT (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 18.08. .2009 Blg. 03-07-11 / 208).

Tandaan na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng isang unibersal na paraan ng pagpapanatili ng hiwalay na accounting, samakatuwid, ang organisasyon ay kailangang independiyenteng bumuo at sumasalamin sa patakaran sa accounting nito sa sarili nitong paraan ng pagpapanatili ng mga talaan ng papasok na VAT.

Halimbawa, maaaring buksan ang mga hiwalay na sub-account para sa account 19 "VAT sa mga nakuhang halaga":

19-1 "VAT sa mga transaksyon sa VATable";
19-2 "VAT sa mga transaksyong walang VAT";
19-3 "VAT sa mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan".

Ang mga halagang naitala sa sub-account 19-3 "VAT sa mga nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon" sa katapusan ng quarter ay napapailalim sa pamamahagi batay sa kinakalkula na proporsyon ng bahagi ng halaga ng mga naipadalang produkto (gawa, serbisyo), ang pagbebenta nito ay napapailalim sa pagbubuwis (hindi kasama sa pagbubuwis) sa kabuuang halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ipinadala sa panahon ng buwis.

Pagpuno ng tax return

Alinsunod sa Pamamaraan para sa pagpuno ng isang tax return ng VAT, na inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 15, 2009 No. 104n (mula rito ay tinutukoy bilang ang Pamamaraan), ang Seksyon 7 ay kasama lamang sa tax return kapag ginagawa ng nagbabayad ng buwis ang mga nauugnay na operasyon. Kasabay nito, ang mga operasyon na napapailalim sa pagsasama sa Seksyon 7 ay nakapaloob sa mismong pangalan nito, gayundin sa sugnay 44.3 ng Pamamaraan.

Ang listahan ng mga code at pangalan ng mga operasyon na makikita sa deklarasyon ay nakapaloob sa Appendix 1 sa Pamamaraan.

Kaya, dapat kumpletuhin ang Seksyon 7 kung ang organisasyon ay nagsasagawa mga sumusunod na operasyon:

mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis (exempted sa pagbubuwis) batay sa Art. 149 ng Tax Code ng Russian Federation;
mga transaksyon na hindi kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis alinsunod sa talata 2 ng Art. 146 ng Tax Code ng Russian Federation;
mga operasyon para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang lugar ng pagbebenta na hindi kinikilala bilang teritoryo Pederasyon ng Russia alinsunod sa Artikulo.Artikulo. 147-148 ng Tax Code ng Russian Federation;
mga halaga ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad sa account ng mga paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng mga gawa, pagkakaloob ng mga serbisyo), ang tagal ng ikot ng produksyon na kung saan ay higit sa anim na buwan, ayon sa listahan na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng Hulyo 28, 2006 No. 468 "Sa pag-apruba ng mga listahan ng mga kalakal (gawa, serbisyo) , ang tagal ng ikot ng produksyon ng pagmamanupaktura (pagganap, pag-render) na higit sa 6 na buwan"

Kung ang isang non-profit na organisasyon ay hindi nagsasagawa ng alinman sa mga aktibidad na nakalista sa mga artikulo sa itaas, ang Seksyon 7 ay hindi kinakailangang kumpletuhin at hindi kasama sa tax return.

Bibliograpiya

Code ng buwis ng Russian Federation (dalawang bahagi).
Pederal na Batas Blg. 7-FZ ng Enero 12, 1996 "Sa Non-Commercial Organizations".
Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Hulyo 28, 2006 No. 468 "Sa pag-apruba ng mga listahan ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang tagal ng ikot ng produksyon ng paggawa (pagganap, probisyon) na higit sa 6 na buwan ."
Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 15, 2009 No. 104n.
Batas ng Russian Federation ng Hulyo 10, 1992 No. 3266-1 "Sa Edukasyon".

E. Titova,
O. Monaco,
V. Pimenov,
M. Bilyon,
A. Alexandrov,
Mga Eksperto ng Legal Consulting Service GARANT