2. Uvod…………………………………………………………………………..…3
3. Revizorska etika………………………………………………………………….4
4. Da li revizorska organizacija tokom procesa revizije traži činjenice koje ukazuju na prisustvo distorzija u finansijski izvještaji?..................................................................... .……………. ….15
5. Zaključak…………………………………………………………………………..18
6. Spisak referenci……………………………………19
Uvod
U prvom dijelu testni rad govori o revizorskoj etici. Jedan od najvažniji zadaci razvoj revizorske profesije je razvoj etičkih standarda koji bi mogli voditi ruske revizore u njihovim aktivnostima. Pošto su u početku bile nepisane, ali striktno poštovane, ove norme su naknadno ugrađene u takozvane etičke kodekse revizije. Prepoznatljiva karakteristika revizorska profesija je da prepozna i prihvati odgovornost za djelovanje u javnom interesu, tj. mišljenje koje izražavaju o finansijskim izvještajima i računovodstvenim procedurama treba da odražava stvarno stanje stvari. Stoga, revizorova odgovornost nije ograničena na zadovoljavanje potreba pojedinačnog klijenta ili poslodavca. Kada djeluje u javnom interesu, revizor je dužan da poštuje i poštuje standarde profesionalne etike revizora.
Drugo pitanje pruža dokaz da revizor ne traži činjenice tokom procesa revizije koje ukazuju na prisustvo iskrivljenja u finansijskim izvještajima.
1. Revizorska etika
Potreba za pisanjem etičkog kodeksa za revizore proizilazi iz činjenice da predstavnici revizorske profesije, kada vrše reviziju organizacije ili pojedinačnog preduzetnika, ne rade samo za njih, već su dužni da deluju prvenstveno u javnosti. kamata (1). Kršenje etičkih standarda povlači cenzuru, osudu kolega, kao i posebno formirane sudove pri revizorskim komorama. U težim slučajevima, prekršioci mogu biti podvrgnuti ozbiljnim kaznama kao što su velike novčane kazne i suspenzija s posla, privremeno ili trajno (3).
etički kodeks, usvojilo Vijeće By revizorske aktivnosti pod Ministarstvom finansija Ruske Federacije 31. maja 2007. godine, sastoji se od devet sekcija:
1. Model ponašanja revizora i revizorska organizacija.
2. Zaključivanje ugovora o pružanju stručnih usluga.
3. Sukob interesa.
4. Drugo mišljenje.
5. Naknade i druge vrste naknada.
7. Pokloni i znaci pažnje.
8. Primjena principa objektivnosti u svim vrstama usluga.
9. Primjena principa nezavisnosti u poslovima provjere pouzdanosti informacija (1).
U prvom dijelu preciziraju se osnovna načela profesionalne etike revizora i smjernice za njihovu primjenu, izrađene u obliku modela ponašanja revizora i revizorske organizacije. Primjena modela ponašanja omogućava vam da identifikujete prijetnje kršenju osnovnih principa, procijenite njihovu ozbiljnost i, ako je potrebno, preduzmete mjere opreza (1) .
Ruski etički kodeks za revizore uključuje (2) kao osnovne principe koje revizori moraju slijediti da bi postigli svoje profesionalne ciljeve:
§ Nezavisnost prosudbi i zaključaka revizora– osiguran činjenicom da nije u javnoj službi, da nije stalno zaposlen u nekoj nerevizijskoj organizaciji i stoga mora ispunjavati svoje dužnosti, tj. obavljati revizijske aktivnosti. Revizori, pored toga, ne bi trebalo da budu finansijski zainteresovani za aktivnosti revidiranog preduzeća, drugim rečima, ni oni sami ni njihovi bliski srodnici ne mogu biti vlasnici, akcionari ili akcionari revidiranih preduzeća (3);
§ Objektivnost i iskrenost– kao neprihvatljivost predrasuda, pristrasnosti, sukoba interesa i drugih faktora prilikom formiranja mišljenja o finansijskim izvještajima; Profesionalna kompetentnost i dužna pažnja znači da revizor pruža profesionalne usluge s dužnom pažnjom, kompetentnošću i marljivošću, te je odgovoran za održavanje profesionalnog znanja i vještina u svakom trenutku. visoki nivo tako da subjekti revizije ili poslodavci mogu imati koristi od kompetentnih stručnih usluga zasnovanih na najnovijim dostignućima u praksi, zakonodavstvu i tehnologiji;
§ Etički kodeks pominje i povjerljivost. Revizor treba da čuva povjerljivost informacija dobijenih tokom pružanja profesionalnih usluga i ne bi trebao koristiti ili otkrivati takve informacije bez odgovarajućih i posebnih ovlaštenja, osim ako je otkrivanje takvih informacija diktirano njegovim profesionalnim ili zakonskim pravima ili obavezama;
§ Profesionalno ponašanje Revizor mora biti takav da održava dobru reputaciju profesije – revizor se mora suzdržati od bilo kakvog ponašanja koje bi je moglo narušiti (2). Revizor mora biti pošten, istinit i ne smije:
- davati izjave u kojima preuveličava nivo usluga koje može da pruži, njegove kvalifikacije i iskustvo koje je stekao;
Dajte omalovažavajuće komentare o radu drugih revizora ili neosnovano upoređujte svoj rad sa radom drugih revizora (5).
§ Također je potrebno napomenuti i takvu etičku normu kao što je revizorova svijest o odgovornosti za posljedice njegovih preporuka i zaključaka na osnovu rezultata revizije. Zakon „O revizorskim aktivnostima u Ruskoj Federaciji“ precizira sankcije koje se mogu primijeniti na revizora za reviziju lošeg kvaliteta i nepošten zaključak (3).
Sljedeći odjeljci navode obrasce ponašanja u specifičnim situacijama, uključujući mjere predostrožnosti protiv prijetnji temeljnim principima i primjere situacija u kojima nije moguće preduzeti dovoljne mjere predostrožnosti protiv prijetnji(1).
Kodeks predviđa niz obaveznih procedura za revizora kako bi se pridržavao etičkih zahtjeva tokom zaključivanje ugovora o pružanju stručnih usluga. Ove procedure se odnose na utvrđivanje podobnosti klijenta i nastupanja uslova koji dovode do promene ugovora. Prije ulaska u odnos s novim klijentom, revizor treba razmotriti može li odabir tog klijenta stvoriti prijetnje poštivanju temeljnih principa. Ukoliko klijent ima upitne karakteristike, npr. ako je, na primjer, uključen u nezakonite aktivnosti, ili ima reputaciju nepoštene druge ugovorne strane, ili prakticira upitnu pripremu finansijskih izvještaja, onda se revizor suočava s prijetnjama poštivanja etičkih principa tokom izvršenja ugovora. Ako su identificirane prijetnje očigledno nematerijalne, od revizora se traži da razmotri i, prema potrebi, preduzme mjere predostrožnosti kako bi ih otklonio ili smanjio na prihvatljivu razinu. Mjere opreza uključuju:
Pravilno razumijevanje prirode aktivnosti klijenta, složenosti operacija koje on obavlja, specifičnih zahtjeva zadatka, svrhe, prirode i obima posla koji se obavlja;
Poznavanje relevantne industrije ekonomska aktivnost ili predmet zadatka;
Imati iskustvo u okviru relevantnih zakonskih zahtjeva ili zahtjeva za izvještavanje ili stečeno takvo iskustvo;
Privlačenje dovoljnog broja zaposlenih sa potrebnim kvalifikacijama;
korištenje rada stručnjaka po potrebi;
Dogovor o stvarnom roku za izvršenje zadatka;
Usklađenost sa pravilima i procedurama kontrole kvaliteta.
Ako revizor utvrdi da može primijeniti odgovarajuće mjere zaštite na identificirane prijetnje, nastavlja s pribavljanjem angažmana. Ako se prijetnje ne mogu svesti na prihvatljiv nivo, onda revizor treba odbiti da stupi u odnos sa klijentom (4).
Recenzije etičkog kodeksa sukob interesa kao rezultat revizorovih vlastitih aktivnosti ili interesa koji su predmet sukoba sa klijentom, ili kao rezultat revizorovog pružanja usluga trećoj strani u odnosu na koju, prema mišljenju klijenta, postoji sukob interes. Od revizora se traži da preduzme razumne korake da identifikuje okolnosti u kojima može nastati sukob interesa, budući da te okolnosti mogu dovesti do prijetnje kršenjem osnovnih principa. Ako, prema revizorovoj procjeni, prijetnje nisu očito beznačajne, revizor je dužan poduzeti odgovarajuće mjere opreza kako bi eliminisao prijetnje ili ih smanjio na prihvatljiv nivo.
Kodeks daje listu ovih mjera opreza. Ovo je obavještenje:
Klijentovi poslovni interesi ili aktivnosti koje mogu predstavljati sukob interesa;
Sve povezane strane za koje revizor pruža usluge za dvije ili više strana koje se odnose na predmet koji dovodi do sukoba interesa za te strane;
Klijent da revizor prilikom pružanja traženih usluga radi za mnoge klijente (na primjer, u određenom sektoru tržišta ili za određenu vrstu zadatka).
U svakom slučaju, revizor treba tražiti pristanak klijenta (svih strana) da djeluje u takvim okolnostima. Ako se dobije pristanak, revizor također može primijeniti brojne mjere opreza, kao što su:
Korišćenje nezavisnih nezavisnih grupa odgovornih za zadatak;
Primena procedura koje onemogućavaju pristup informacijama (na primer, stroga fizička izolacija grupa jedne od drugih, poverljivost i bezbedno skladištenje informacija);
Imati jasne upute za članove tima o pitanjima sigurnosti i povjerljivosti;
Korišćenje obaveštenja o poverljivosti potpisanih od strane zaposlenih i rukovodilaca revizorske organizacije.
Revizor koji na svoj zahtjev ne dobije saglasnost klijenta da radi za treće lice u vezi sa kojim su utvrđeni znaci sukoba interesa treba odbiti da nastavi raditi za jednu od stranaka.
Kada postoji sukob interesa u identifikaciji prijetnji, moguće je da se istovremeno stvaraju prijetnje koje krše jedan ili više osnovnih principa (npr. princip objektivnosti, povjerljivosti i profesionalnog ponašanja) koji se ne mogu eliminirati ili svesti na prihvatljiv nivo zaštitnim mjerama. Ovo zahtijeva od revizora da utvrdi da se angažman ne može prihvatiti ili da jedan ili više konfliktnih angažmana treba prekinuti (4).
Kodeks se bavi etičkim zahtjevima za revizora u situaciji kada mu se obrati kompanija koja nije klijent sa zahtjevom da izrazi drugo mišljenje u pogledu primjene pravila (standarda) računovodstva, revizije, finansijskog izvještavanja itd. u specifičnim okolnostima ili u vezi sa specifičnim transakcijama te kompanije.
U ovom slučaju, revizor se suočava s prijetnjama kršenja etičkih principa i mora procijeniti značaj takvih prijetnji. Ako su identificirane prijetnje očigledno nematerijalne, revizor treba predvidjeti i, prema potrebi, poduzeti mjere predostrožnosti kako bi ih eliminirao ili smanjio na prihvatljivu razinu. Kodeks predviđa sledeće mere mjere predostrožnosti:
Zahtjev klijenta nije dozvola za komunikaciju sa revizorom koji mu služi;
Ograničenja inherentna svakom mišljenju izraženom prilikom komunikacije sa datim klijentom;
Davanje kopije (u pisanoj formi) vašeg mišljenja revizoru koji služi klijentu.
Revizor kojeg kompanija koja traži drugo mišljenje nije ovlastila da komunicira sa svojim revizorom treba, nakon odmjeravanja svih okolnosti, odlučiti da li je drugo mišljenje prikladno (4).
Odjeljak 5 Kodeksa predviđa da, prilikom pregovaranja o profesionalnim uslugama, revizor može imenovati bilo koje naknada, koje smatra prikladnim za svoje usluge. Ako jedan revizor naplaćuje nižu naknadu od drugih, to se ne smatra neetičkim. Dodijeljena naknada može predstavljati prijetnju kršenjem osnovnih principa. Ozbiljnost prijetnji zavisi od faktora kao što su nivo dodijeljene naknade i usluge na koje se naknada primjenjuje. S obzirom na ove prijetnje, moraju se razmotriti mjere opreza i, gdje je potrebno, poduzeti kako bi se prijetnje eliminisale ili smanjile na prihvatljiv nivo. Takve mjere mogu biti:
Upoznavanje klijenta sa uslovima zadatka, a posebno sa metodologijom za obračun plaćanja i obimom pruženih usluga;
Određivanje adekvatnog vremena i kvalifikovanog osoblja za izvršenje zadatka (5).
Kodeks navodi da kada revizor traži nove naloge za pružanje svojih usluga putem oglašavanje i druge tržišne prakse, mogu postojati prijetnje kršenjem osnovnih principa. Prilikom ponude i promocije svojih usluga na tržištu, revizor ne smije diskreditirati profesiju. Revizor mora biti pošten i istinit i ne smije:
Davati izjave koje preuveličavaju nivo usluga koje može pružiti, njegove kvalifikacije ili iskustvo;
Dajte omalovažavajuće komentare o radu drugih revizora ili neosnovano upoređujte svoj rad sa radom drugih revizora.
Ako sumnjate u predloženi oblik oglašavanja ili tržišne prakse, revizor treba da se konsultuje sa odgovarajućim tijelom samoregulatorne organizacije revizora (5).
Etički kodeks utvrđuje kriterijum koji revizor mora koristiti prilikom utvrđivanja značaja prijetnji kršenjem osnovnih načela koje nastaju kada klijent predloži revizora i članove njegove porodice. poklona i drugih znakova pažnje. Ako razumna i dobro obaviještena treća strana smatra da su takvi pokloni očigledno beznačajni, revizor može smatrati da je ponuda data u uobičajenom toku poslovanja. poslovni odnosi i ne sadrži posebnu namjeru da utiče na prosudbu revizora ili da od njega dobije bilo kakvu informaciju. U takvim slučajevima, revizor može vjerovati da ne postoji značajna prijetnja kršenjem osnovnih principa.
U svim slučajevima kada ovaj kriterij nije ispunjen, revizor treba poduzeti mjere predostrožnosti. A ako se pokaže da je prijetnju nemoguće eliminirati ili svesti na prihvatljivu razinu, revizor ne bi trebao prihvatiti poklon ili znak pažnje koji mu se nudi (4).
Kodeks se bavi prijetnjama kršenjem princip objektivnosti prilikom pružanja profesionalnih usluga. Navodi se da će prijetnje na koje se nailazi ovisiti o konkretnim okolnostima angažmana i prirodi posla koji revizor obavlja.
Od revizora se traži da procijeni ozbiljnost takvih prijetnji i, osim ako su očigledno beznačajne, da predvidi i preduzme odgovarajuće mjere opreza, prema potrebi, da eliminiše prijetnje ili ih smanji na prihvatljiv nivo. Takve mjere uključuju:
Isključenje osobe prema kojoj prijetnja dolazi iz grupe koja obavlja zadatak;
Sprovođenje postupaka za nadzor nad sprovođenjem revizorskog zadatka;
Prekid finansijskih ili poslovnih odnosa koji predstavljaju prijetnju;
Rasprava o problemima sa višim rukovodstvom revizorske organizacije;
Razgovor o problemima sa ovlašćenim licima klijenta (4).
Odjeljak 9 Kodeksa formuliše konceptualni pristup nezavisnost revizora tokom obavljanja različitih poslova, koji pretpostavlja da „kada se razmatra prihvatanje ili nastavak zadatka, potrebne mjere predostrožnosti ili da li određeni zaposlenik ostaje član inspekcijskog tima. Od revizorske organizacije se traži da procijeni sve okolne okolnosti, prirodu angažmana i prijetnje nezavisnosti.” Prilikom procjene prijetnji nezavisnosti i odgovarajućih mjera zaštite, i kvantitativne i kvalitativne faktore treba uzeti u obzir prilikom procjene značaja određene prijetnje. Stvar je očigledno nebitna ako se može smatrati beznačajnom i bez posljedica. Javni interes se mora uzeti u obzir kada se procjenjuje značaj svake prijetnje nezavisnosti i zaštitnih mjera potrebnih za njihovo smanjenje na prihvatljiv nivo.
Kodeksom je propisan zahtjev da članovi revizorskog tima i zaposleni u revizorskoj organizaciji moraju biti nezavisni od klijenta tokom cijelog perioda obavljanja zadatka (4).
§ Primjena principa nezavisnosti u dugoročnim odnosima sa klijentom revizije i pružanju usluga osim revizije. Reviziju fizičkih i pravnih lica ne mogu vršiti revizorske organizacije i pojedinačni revizori koji su ovim licima pružili usluge obnavljanja i održavanja računovodstvenih evidencija, kao i sastavljanja finansijskih izvještaja, tokom tri godine koje su neposredno prethodile reviziji. Primjena zahtjeva Kodeksa u pogledu nezavisnosti revizora koji je pružao usluge klijentu u periodu koji prethodi zaključivanju ugovora mora uzeti u obzir pravila aktuelno zakonodavstvo RF u pogledu prihvatljivosti pružanja određenih povezanih usluga, posebno kada se identifikuju prijetnje nezavisnosti i razmatraju moguće mjere predostrožnosti protiv ovih prijetnji.
Ako subjekt postane klijent revizije tokom ili nakon perioda obuhvaćenog finansijskim izvještajima koji se revidiraju, revizorska kuća treba da razmotri da li prijetnje nezavisnosti mogu nastati zbog:
Finansijski ili poslovni odnos sa klijentom revizije tokom ili nakon perioda obuhvaćenog finansijskim izvještajima, ali prije nego što revizorska kuća prihvati revizorske angažmane;
Usluge koje su prethodno pružene klijentu revizije.
Prilikom provjere pouzdanosti informacija koje nisu revizija finansijskih izvještaja, revizorska organizacija treba da razmotri da li finansijski ili poslovni odnosi ili prethodno pružene usluge mogu predstavljati prijetnju nezavisnosti. Posebna pažnja se skreće na slučaj razmatranja prijetnji nezavisnosti koje nastaju prilikom pružanja usluga klijentu revizije koje nisu vezane za reviziju, a koje se ne mogu pružiti u periodu obavljanja revizorskog zadatka. Ako su takve usluge pružene tokom ili nakon perioda obuhvaćenog revidiranim računima, ali prije početka usluga u vezi sa revizijom, revizor je dužan razmotriti mogućnost prijetnje nezavisnosti koja proizlazi iz pružanja takvih usluga.
Ako se takva prijetnja ne procijeni kao očito beznačajna, tada se moraju razmotriti i poduzeti odgovarajuće mjere opreza:
Razgovarati o pitanjima nezavisnosti koja se odnose na pružanje nerevizorskih usluga sa predstavnicima klijenata koji imaju upravljačke odgovornosti, kao što je komitet za reviziju;
Pribavite potvrdu od klijenta da prihvata odgovornost za rezultate usluga koje nisu revizija:
Ne dozvoliti zaposlenima koji su pružali druge usluge osim revizije da učestvuju u reviziji finansijskih izvještaja;
Angažirajte drugu revizorsku organizaciju da ponovo provjeri rezultate nerevizijskih usluga ili da ponovo izvrši te usluge u mjeri u kojoj može prihvatiti odgovornost za njih (4).
§ Kodeks posebno razmatra niz karakteristika primjene principa nezavisnosti za kotirane kompanije. Prvo, ako je klijent revizije finansijskih izvještaja kompanija koja kotira na berzi, revizorska organizacija i njene podružnice moraju uzeti u obzir interese i odnose sa povezanim društvima klijenta revizije. Drugo, trebalo bi da postoji stalna komunikacija između revizorske firme i revizorskog odbora (ili drugog upravljačkog tijela) kompanije koja kotira na berzi kako bi se preispitali odnosi i pitanja za koja se, po mišljenju revizorske firme, može razumno smatrati da imaju uticaj na nezavisnost. Treće, prilikom revizije finansijskih izvještaja kotirane kompanije, revizorska organizacija mora, usmeno ili pismeno, jednom godišnje obavijestiti klijenta o svim odnosima i pitanjima koja nastaju između revizorske organizacije, njenog zavisnog društva i klijenta, koji u stručnom prosudba revizorske organizacije, može se razumno pripisati faktorima koji utiču na nezavisnost. Problemi koje treba prijaviti imaju drugačiji karakter zavisno od okolnosti; odluku o njihovom priopćavanju treba donijeti sama revizorska organizacija (4).
4. Da li revizorska organizacija tokom procesa revizije traži činjenice koje ukazuju na prisustvo iskrivljenja u finansijskim izvještajima?
- vodi;
- ne vodi;
- vodi jer je to glavna svrha revizije.
Po mom mišljenju, tačan odgovor je drugi odgovor, revizijska organizacija tokom procesa revizije ne traži činjenice koje ukazuju na prisustvo iskrivljenja u finansijskim izvještajima.
Vodi jer je to glavna svrha revizije. Odgovaram ne, jer... osnovna svrha revizije je izražavanje mišljenja o pouzdanosti finansijskih izvještaja subjekata revizije i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonom. Ruska Federacija, umjesto otkrivanja i sprječavanja grešaka u sastavljanju finansijskih izvještaja (7).
Iskrivljavanje finansijskih izveštaja je netačan prikaz i prikaz računovodstvenih podataka usled kršenja utvrđenih pravila za njihovo organizovanje i vođenje. Distorzije mogu biti: namjerne i nenamjerne.
Namjerno iskrivljavanje finansijskih izvještaja - rezultat namjernih radnji (ili nedjelovanja) revidiranog osoblja privredni subjekt. Počinjen je u sebične svrhe kako bi se korisnici finansijskih izvještaja doveli u zabludu. Pri tome, revizor treba da vodi računa da zaključak o namjernim radnjama (ili nečinjenju) osoblja privrednog subjekta koji dovode do iskrivljenja u finansijskim izvještajima može donijeti samo ovlašteni organ.
Nenamjerno iskrivljavanje finansijskih izvještaja je rezultat nenamjernih radnji (ili nečinjenja) osoblja privrednog subjekta revizije. To može biti rezultat aritmetičkih ili logičkih grešaka u računovodstvenim evidencijama, grešaka u obračunima, propusta u potpunosti računovodstva, pogrešnog odražavanja u računovodstvu činjenica privredne djelatnosti, prisutnosti i stanja imovine (6).
Prilikom obavljanja revizije, uključujući i planiranje revizije, revizorska organizacija mora uzeti u obzir moguće prisustvo iskrivljenja u finansijskim izvještajima revidiranog privrednog subjekta. Na osnovu toga, revizorska organizacija razvija revizijske postupke i procjenjuje rizik od pogrešnih prikaza u finansijskim izvještajima. Istovremeno, revizorska organizacija ne bi trebalo da tokom procesa revizije posebno traži činjenice koje ukazuju na prisustvo iskrivljenja u finansijskim izvještajima (7).
Tokom procesa revizije, revizorska organizacija treba da procijeni rizik od pogrešnih prikazivanja u finansijskim izvještajima i rizik njihovog neotkrivanja. Ovdje revizorska organizacija mora uzeti u obzir faktore koji povećavaju rizik od nenamjernih i namjernih pogrešnih iskaza. Revizija je osmišljena tako da pruži razumnu sigurnost da finansijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze, bilo zbog prijevare ili greške (6).
Tokom revizije, revizor može naići na okolnosti koje ukazuju na to da u finansijskim izvještajima može postojati materijalno značajna pogrešna prikazivanja koja nastaju kao rezultat prijevare ili greške.
Ako revizor naiđe na okolnost koja ukazuje da u finansijskim izvještajima može postojati pogrešna prikazivanja, bilo zbog prijevare ili greške, revizor mora izvršiti odgovarajuće postupke kako bi utvrdio tu činjenicu (6).
Činjenice izobličenja u finansijskim izvještajima identifikovane tokom revizije trebaju se detaljno odraziti u revizorskoj organizaciji radna dokumentacija, izdato na propisan način. Revizorska organizacija mora uključiti informacije o identifikovanim distorzijama u revizorovom izvještaju o finansijskim izvještajima prilikom obavljanja zakonske revizije ili u revizorskom izvještaju kada provodi proaktivne revizije različitih ciljnih usmjerenja (6).
Zaključak
Revizor i revizorska organizacija dužni su da poštuju profesionalna etička načela i da ih koriste kao osnovu za donošenje profesionalnih odluka. Revizor mora djelovati otvoreno i pošteno u svim profesionalnim i poslovnim odnosima i ne smije dozvoliti da bilo šta naruši objektivnost njegovog profesionalnog prosuđivanja. Revizor mora kontinuirano održavati svoje znanje i vještine na nivou koji mu omogućava pružanje kvalificiranih profesionalnih usluga i pružanje im s dužnom pažnjom. Revizor je dužan da osigura povjerljivost informacija dobijenih kao rezultat profesionalnih ili poslovnih odnosa i da ih ne otkriva licima koja nemaju odgovarajuća ovlaštenja.
Prilikom procjene značaja prijetnji, revizor mora uzeti u obzir kvantitativne i kvalitativne faktore. Ako ne preduzme odgovarajuće mjere predostrožnosti, mora odbiti ili prestati pružati profesionalne usluge koje se od njega traže, ili odbiti da obavlja svoje dužnosti prema klijentu.
Bibliografija.
2. Bulgakova L.I. „Revizija u Rusiji: mehanizam zakonska regulativa» Ross. akademik nauka, Institut za državu i pravo. – Moskva, 2007
3. Gorožankina E.A. Udžbenik "Revizija". za studente ekonomija fakulteti" Izdavačka kuća "Daškov i Ko"
Moskva, 2008
6. Pravilo (standard) br. 13 “Odgovornosti revizora za rješavanje grešaka i prijevara tokom revizije.” Uredba Vlade Ruske Federacije od 7. oktobra 2004. br. 532
7. Sviridova N.V. Kalmurzaeva N.V., Gafurova F.K. Revizijska radionica. – System Garant, 2006
Tutoring
Trebate pomoć u proučavanju teme?
Naši stručnjaci će savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite svoju prijavu naznačivši temu upravo sada kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konsultacija.
1. Opšti principi revizije
U skladu sa stavom 3. Pravila br. 1, prilikom obavljanja svojih profesionalnih dužnosti, revizor se mora rukovoditi standardima koje je utvrdilo profesionalno udruženje revizora čiji je član ( profesionalnim standardima), kao i sljedeća etička načela:
– nezavisnost;
- iskrenost;
– objektivnost;
– profesionalna kompetentnost i integritet;
– povjerljivost;
– profesionalno ponašanje.
Pogledajmo svaki od principa detaljnije.
Nezavisnost je revizorsko načelo koje zahtijeva da revizor prilikom formiranja mišljenja nema finansijski, imovinski, srodni ili bilo koji drugi interes u poslovima subjekta revizije, koji prelazi odnos iz ugovora o pružanju usluga revizije, kao i kao i svaka zavisnost od trećih lica. U isto vrijeme, neovisnost revizora mora biti osigurana kako na formalnim osnovama tako iu pogledu stvarnih okolnosti.
Integritet je revizorsko načelo, koje se sastoji u obaveznoj posvećenosti revizora profesionalnoj dužnosti, kao i pridržavanju opštih moralnih standarda.
Objektivnost je princip revizije, koji se sastoji u obaveznoj upotrebi od strane revizora nepristrasnog, nepristrasnog i nezavisnog pristupa razmatranju bilo kojeg profesionalna pitanja i formiranje sudova, zaključaka i zaključaka.
Profesionalna kompetentnost je revizorski princip, koji se sastoji u tome da revizor mora posjedovati neophodnu količinu znanja i vještina koje mu omogućavaju pružanje kvalifikovanih, kvalitetnih profesionalnih usluga koje ispunjavaju savremene zahtjeve. Kako bi osigurala kvalifikovanu reviziju, revizorska organizacija mora privući obučene, stručno kompetentne stručnjake i pratiti kvalitet njihovog rada.
Revizorska organizacija ne treba da pruža usluge koje izlaze iz okvira stručne kompetencije i granica njenih ovlašćenja u skladu sa postojećim licencama za obavljanje revizorskih delatnosti.
Integritet je revizorski princip koji zahtijeva od revizora da pruži profesionalne usluge s dužnom pažnjom, pažnjom, ažurnošću i pravilnom upotrebom svojih sposobnosti. Načelo integriteta podrazumijeva marljiv i odgovoran odnos revizora prema svom radu, ali ga ne treba tumačiti kao garanciju obavljanja revizorskih aktivnosti bez grešaka.
Povjerljivost je princip revizije koji zahtijeva od revizora i revizorskih organizacija da osiguraju sigurnost dokumenata koje su primili ili sastavili tokom revizije. Nemaju pravo prenositi ove dokumente ili njihove kopije (bilo u cijelosti ili djelomično) bilo kojoj trećoj strani ili usmeno otkriti informacije koje se u njima nalaze bez saglasnosti vlasnika (menadžera) privrednog subjekta, osim predviđeni slučajevi zakonodavni akti RF. Načelo povjerljivosti mora se striktno poštovati, uprkos činjenici da mu otkrivanje ili širenje informacija o privrednom subjektu, prema mišljenju revizora, ne uzrokuje materijalnu ili drugu štetu. Poštivanje načela povjerljivosti je obavezno bez obzira na nastavak ili raskid odnosa sa klijentom i bez vremenskog ograničenja. Revizorska organizacija nema pravo koristiti u svoju korist ili u interesu trećih lica povjerljive podatke o poslovima klijenata koji su joj postali poznati tokom obavljanja profesionalnih poslova.
Profesionalno postupanje je princip revizije koji se sastoji u poštivanju prioriteta javnog interesa i da revizor mora održavati visok ugled profesije i suzdržati se od činjenja radnji koje su nespojive sa pružanjem revizorskih usluga i koje bi mogle narušiti poštovanje i povjerenje. u revizorskoj profesiji i narušiti njen imidž u javnosti.
Pored toga, prema stavu 4. Pravila br. 1, revizor, tokom planiranja i provođenja revizije, mora pokazati profesionalni skepticizam i shvatiti da mogu postojati okolnosti koje za sobom povlače materijalno značajno pogrešno prikazivanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja. Primjena profesionalnog skepticizma znači da revizor kritički ocjenjuje snagu dobivenih revizijskih dokaza i pažljivo ispituje revizijske dokaze koji su u suprotnosti sa bilo kojim dokumentom ili izjavama uprave ili dovode u pitanje pouzdanost takvih dokumenata ili izjava.
Profesionalni skepticizam treba primjenjivati tokom revizije kako bi se, između ostalog, izbjeglo prevideti sumnjive okolnosti, neopravdane generalizacije u donošenju zaključaka ili korištenje pogrešnih pretpostavki u određivanju prirode, vremena i obima revizijskih postupaka ili u evaluaciji njihovih rezultata.
Koncept profesionalnog skepticizma uključuje i činjenicu da prilikom planiranja i sprovođenja revizije revizor ne treba da pretpostavlja da je menadžment subjekta revizije nepošten, ali ne treba da pretpostavi bezuslovnu poštenost menadžmenta. Usmene i pisane izjave rukovodstva nisu zamjena za revizorovu potrebu da pribavi dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza kako bi se formirali razumni zaključci na kojima će se zasnivati revizorsko mišljenje.
Svima je poznat takav koncept kao što je medicinska etika, ali funkcije revizora su uporedive sa funkcijama liječnika, samo što predmet blagotvornog utjecaja revizora nije osoba, već poduzeće (organizacija).
Kao što smo već rekli, osnovni profesionalni etički principi povezani sa revizijom su formulisani u Federalno pravilo(standard) revizorskih aktivnosti br.1.
Međutim, profesionalne organizacije revizora razvijaju detaljne kodekse profesionalne etike za revizore, nastojeći da obezbijede sve moguće nijanse njihovog ponašanja. Prema stavu 3 Privremene uredbe o postupku akreditacije profesionalnih revizorskih udruženja pri Ministarstvu finansija Ruske Federacije, jedan od obaveznih uslova za profesionalna revizorska udruženja koja su izrazila želju da dobiju akreditaciju je da udruženje ima obavezu pravila (standarde) za revizijske aktivnosti i Kodeks profesionalne etike za svoje članove
Ruski Kodeks profesionalne etike revizora (u daljem tekstu Kodeks) odobrila je Revizorska komora Rusije 4. decembra 1996. godine. Sažima etičke standarde profesionalnog ponašanja nezavisnih revizora koje objedinjuje Revizorska komora Rusije. Standardi profesionalnog ponašanja definisani domaćim Kodeksom zasnovani su na međunarodnim etičkim standardima koje je razvila Međunarodna federacija računovođa (IFAC).
Prema članu 1. Kodeksa, etika profesionalnog ponašanja revizora određuje moralne vrijednosti koje revizorska zajednica afirmiše u svom okruženju, spremna da ih zaštiti od svih. mogućih kršenja i zadiranja. Svaki revizor koji je kritikovan od svojih kolega zbog povrede etičkog profesionalnog ponašanja ima pravo na objektivnu javnu istragu odstupanja od normi predviđenih Kodeksom, koja se, ako revizor želi, može voditi povjerljivo.
Kodeks sadrži sljedeće zahtjeve za profesionalnu etiku revizora.
1. Usklađenost sa opšteprihvaćenim moralnim normama i principima.
2. Usklađenost sa javnim interesima.
3. Objektivnost revizora.
4. Pažljivost revizora.
5. Nezavisnost revizora.
6. Profesionalna kompetentnost revizora.
7. Povjerljivost informacija o klijentima.
8. Poreski odnosi. Od revizora se traži da se striktno pridržavaju poreskih zakona u svim aspektima; ne smiju svjesno sakriti svoje prihode od oporezivanja ili na drugi način kršiti porezne zakone u svoju ili tuđu korist. Prilikom pružanja profesionalnih poreskih usluga, revizor se rukovodi interesima klijenta, ali je istovremeno dužan da poštuje poreske zakone i ne treba da doprinosi falsifikatima kako bi utajio klijenta od plaćanja poreza i obmanuo poresku službu. . Revizor je dužan da o činjenicama kršenja poreskih propisa utvrđenim tokom obavezne revizije pisanim putem obavesti upravu naručioca i revizijsku komisiju akcionarskog (poslovnog) društva i upozori ih na moguće posledice i načine otklanjanja povreda i greške. Revizor je dužan klijentu dati preporuke i savjete iz oblasti oporezivanja samo u pisanoj formi. Istovremeno, nastoji da ne uvjerava klijenta da njegove preporuke isključuju bilo kakve probleme sa poreznim organima, a mora i upozoriti klijenta da odgovornost za pripremu i sadržaj poreskih prijava i ostalih poreskih prijava snosi sam klijent.
9. Naknade za profesionalne usluge. Profesionalne naknade revizora su u skladu s profesionalnom etikom ako se plaćaju na osnovu obima i kvaliteta pruženih usluga. To može zavisiti od složenosti pruženih usluga, kvalifikacija, iskustva, profesionalnog autoriteta i stepena odgovornosti revizora.
Iznos plaćanja za profesionalne usluge revizora ne bi trebao ovisiti o postizanju nekog konkretnog rezultata niti bi trebao biti određen okolnostima koje nisu gore navedene. Revizor nema pravo da primi naplatu za stručne usluge u gotovini iznad opšte utvrđenih normi za gotovinsko plaćanje. Od revizora se traži da se uzdrži od plaćanja ili primanja provizija za sticanje ili prijenos klijenata ili prijenos usluga treće strane na bilo koga. Revizor je dužan unaprijed pregovarati sa klijentom i pismeno utvrditi uslove i postupak plaćanja svojih profesionalnih usluga.
Sumnje u poštivanje profesionalne etike izaziva situacija kada naknada jednog klijenta čini cijeli ili većina godišnji prihod revizora za pružene profesionalne usluge.
10. Odnosi između revizora. Od revizora se traži da se prema drugim revizorima ponašaju ljubazno, uzdržavaju se od neosnovanih kritika njihovih aktivnosti i drugih namjernih radnji koje nanose štetu kolegama u struci. Revizor se mora suzdržati od nelojalnih radnji prema kolegi kada klijent zamjenjuje revizora, te pomoći novoimenovanom revizoru u pribavljanju informacija o klijentu i razlozima za zamjenu revizora. Novoimenovani revizor se pismeno obavještava u skladu sa etičkim standardima o povjerljivosti.
Novopozvani revizor, ako takav poziv nije upućen kao rezultat konkursa koji je raspisao naručilac, prije pristanka na prijedlog dužan je raspitati se kod prethodnog revizora i uvjeriti se da ne postoje profesionalni razlozi za njegovo odbijanje. Novopozvani revizor koji nije dobio odgovor od prethodnog revizora u prihvatljivom roku i, uprkos uloženim naporima, nema drugih informacija o okolnostima koje ometaju njegovu saradnju sa ovim klijentom, ima pravo dati pozitivan odgovor na prijedlog primljen.
11. Odnosi zaposlenih sa revizorskom tvrtkom. Ovlašteni revizori koji su pristali da postanu zaposleni u revizorskoj kući dužni su da joj budu lojalni, svim svojim aktivnostima doprinose autoritetu i daljem razvoju firme i održavaju prijateljske, poslovne odnose sa menadžerima i drugim zaposlenima u revizorskoj kući. firma, menadžeri i osoblje klijenata. Odnos između zaposlenih i revizorske firme treba da se zasniva na međusobnoj odgovornosti za obavljanje profesionalnih dužnosti, posvećenosti i otvorenosti, stalnom unapređenju organizacije revizorskih usluga i njihovog profesionalnog sadržaja. Revizorska kuća je dužna da razvija metode profesionalnog djelovanja, sažima propise, dostavlja ih svojim zaposlenima i stalno vodi računa o unapređenju njihovog stručnog znanja i kvaliteta.
12. Javno informisanje i oglašavanje. Javne informacije o revizorima i oglašavanje revizorskih usluga mogu se prezentirati u medijima, posebnim publikacijama revizora, u ciljanim i telefonski imenici, V javnom nastupu i druge publikacije revizora, menadžera i zaposlenih u revizorskim kućama. Istovremeno, ne postoje ograničenja u pogledu mjesta i učestalosti objavljivanja oglasa, veličine i dizajna oglasa.
13. Radnje revizora koje su nespojive sa profesionalnim aktivnostima. Revizor se ne bi trebao, istovremeno sa svojom osnovnom profesionalnom praksom, baviti aktivnostima koje utiču ili mogu utjecati na njegovu objektivnost i neovisnost, usklađenost s prioritetom javnog interesa ili ugled profesije u cjelini i stoga nespojive sa pružanjem profesionalnih usluga. usluge revizije.
14. Usluge revizije u drugim zemljama. Bez obzira gdje revizor pruža profesionalne usluge, u svojoj državi ili u drugoj državi, etički standardi njegovog ponašanja ostaju nepromijenjeni.
3. Nezavisnost revizora i revizorske organizacije
Prema članu 12. Zakona o reviziji, radi poštovanja nezavisnosti revizora i revizorskih organizacija, utvrđeno je da se revizija ne može izvršiti:
1) revizori koji su osnivači (učesnici) subjekata revizije, njihovi rukovodioci, računovođe i druga lica odgovorna za organizovanje i vođenje računovodstvenih evidencija i sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izveštaja;
2) revizori koji su usko povezani sa osnivačima (učesnicima) subjekata revizije, njihovim službenicima, računovođama i drugim licima odgovornim za uređenje i vođenje računovodstvenih evidencija i sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja (roditelji, supružnici, braća, sestre, djeca, kao i braća, sestre, roditelji i djeca supružnika);
3) revizorske organizacije čiji su rukovodioci i druga službena lica osnivači (učesnici) subjekata revizije, njihovi funkcioneri, računovođe i druga lica odgovorna za organizovanje i vođenje računovodstvenih evidencija i sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izveštaja;
4) revizorske organizacije čiji su rukovodioci i druga službena lica u bliskom srodstvu (roditelji, supružnici, braća, sestre, deca, kao i braća, sestre, roditelji i deca supružnika) sa osnivačima (učesnicima) subjekata revizije, njihovim funkcionerima, računovođe i druga lica odgovorna za organizovanje i vođenje računovodstvenih evidencija i sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja;
5) revizorske organizacije u odnosu na subjekte revizije koji su njihovi osnivači (učesnici), u odnosu na subjekte revizije za koje su ove revizorske organizacije osnivači (učesnici), u odnosu na zavisna društva, filijale i predstavništva navedenih subjekata revizije, kao i u odnosu na organizacije, imaju zajedničke osnivače (učesnike) sa ovom revizorskom organizacijom;
6) revizorske organizacije i revizori pojedinci koji su tokom tri godine koje su neposredno prethodile reviziji pružale usluge obnavljanja i vođenja računovodstva, kao i sastavljanja finansijskih (računovodstvenih) izvještaja fizičkim i pravnim licima - u vezi sa ovim osobe.
Pored toga, istim članom posebno je propisano da se postupak plaćanja i visina novčane naknade revizorskim organizacijama i pojedinim revizorima za obavljanje revizije (uključujući i obavezne revizije) i pružanje pripadajućih usluga utvrđuje ugovorima o pružanju revizorskih usluga. Oni se ne mogu staviti u zavisnost od ispunjenja bilo kakvih zahtjeva subjekata revizije u pogledu sadržaja zaključaka koji se mogu donijeti kao rezultat revizije.
Takođe napominjemo da, u skladu sa članom 5. Kodeksa profesionalne etike revizora, revizori su dužni da odbiju pružanje profesionalnih usluga ako postoji osnovana sumnja u njihovu nezavisnost od organizacije klijenta i njenih službenika u svakom pogledu. U isto vrijeme, neovisnost revizora treba uzeti u obzir iu formalnim iu činjeničnim okolnostima. U izvještaju ili drugom dokumentu koji proizilazi iz pruženih profesionalnih usluga, revizor mora svjesno i bez kvalifikacija izjaviti svoju nezavisnost u odnosu na klijenta.
Glavne okolnosti koje narušavaju nezavisnost revizora ili dovode u sumnju njegovu stvarnu nezavisnost su:
– predstojeći (mogući) ili pravni (arbitražni) predmeti u toku sa organizacijom klijenta;
– finansijsko učešće revizora u poslovima organizacije klijenta u bilo kom obliku;
– finansijska i imovinska zavisnost revizora od klijenta (zajedničko učešće u ulaganjima u druge organizacije, kreditiranje i sl.);
– indirektno finansijsko učešće (finansijska zavisnost) u organizaciji klijenta preko rođaka, zaposlenih u kompaniji, preko matične i podružnice itd.;
– porodični i lični prijateljski odnosi sa direktorima i višim rukovodećim osobljem organizacije klijenta;
– preterano gostoprimstvo klijenta, kao i primanje robe i usluga od njega po cenama znatno sniženim u odnosu na realne tržišne cene;
– učešće revizora (menadžera revizorske firme) u svim organima upravljanja klijentove organizacije, njenih glavnih i podružnica;
– nepažljive preporuke i savjeti revizora (rukovoditelja revizorskih kuća) o finansijskim ulaganjima u organizacije u kojima i sami imaju bilo kakav finansijski interes;
– prethodni rad revizora u organizaciji klijenta ili u njegovoj menadžment organizacije, u bilo kojoj poziciji;
– ako se razmatra pitanje imenovanja revizora na rukovodeću ili drugu poziciju u organizaciji klijenta.
Pod navedenim okolnostima smatra se da je nezavisnost narušena ako su nastale, nastavile postojati ili su prestale tokom perioda za koji se obavljaju usluge profesionalne revizije.
Osim toga, nezavisnost revizorske kuće izaziva određene sumnje u sledećim slučajevima:
– ako učestvuje u finansijsko-industrijskoj grupi, grupi kreditnih organizacija ili holding kompaniji i pruža usluge profesionalne revizije organizacijama uključenim u ovu finansijsko-industrijsku ili bankarsku grupu (holding);
– ako je revizorska kuća nastala na osnovu strukturne jedinice bivšeg ili sadašnjeg ministarstva (komiteta) ili uz direktno ili indirektno učešće bivšeg ili sadašnjeg ministarstva (komiteta) i pruža usluge organizacijama koje su prethodno ili trenutno bile podređene ovom ministarstvu (komitet);
– ako je revizorska kuća nastala direktnim ili indirektnim učešćem banaka, osiguravajućih društava ili investicionih institucija i pruža usluge organizacijama čije dionice posjeduju, stečene ili stečene od strane gore navedenih struktura tokom perioda za koji revizorska kuća mora pružati usluge .
U slučajevima kada revizor obavlja i druge usluge u ime klijenta (konsalting, izvještavanje, računovodstvo i sl.), također je potrebno osigurati da se njima ne narušava neovisnost revizora. Nezavisnost revizora je osigurana kada:
– konsultacije revizora se ne razvijaju u usluge za upravljanje organizacijom;
– ne postoje razlozi ili situacije koje utiču na objektivnost revizorskih prosudbi;
– osoblje koje se bavi računovodstvom i izvještavanjem nije uključeno u reviziju organizacije klijenta;
– organizacija klijenta preuzima odgovornost za sadržaj računovodstva i izvještavanja.
Ako nakon sklapanja ugovora ili davanja instrukcije za obavljanje revizije nastanu ili postanu poznate gore navedene okolnosti, ugovor se raskine i instrukcija se opoziva.
U skladu sa članom 16. Zakona o reviziji, ako revizor ne poštuje uslov nezavisnosti, njegovo uvjerenje o kvalifikaciji će biti opozvano. Lice kome je po ovom osnovu poništeno uverenje o kvalifikaciji nema pravo da ponovo podnese zahtev za dobijanje sertifikata za pravo obavljanja revizijske delatnosti u roku od tri godine od dana donošenja odluke o poništenju uverenja o kvalifikaciji revizora.
4. Zahtjevi koji se moraju poštovati prilikom pružanja usluga vezanih za reviziju
U skladu sa zahtjevima navedenim u Pravilu revizije (Standardu) br. 23 “Karakteristike usluga u vezi sa revizijom i zahtjevi za njima”, revizorska organizacija mora pružati usluge u vezi sa revizijom privrednom subjektu u dobroj namjeri i temeljnosti.
Prilikom pružanja usluga u vezi sa revizijom, gdje je to moguće, revizorska organizacija mora slijediti proceduru za određivanje nivoa materijalnosti na osnovu sistema osnovnih indikatora. Stručni radnici revizorskih organizacija koji učestvuju u obavljanju poslova ili pružanju usluga u vezi sa revizijom moraju ispunjavati sljedeće profesionalne uslove:
- iskrenost;
– objektivnost;
– stručna osposobljenost i marljivost;
– pridržavanje pravila profesionalnog ponašanja;
– usklađenost sa pravilima (standardima) revizorskih aktivnosti;
– sprovođenje principa povjerljivosti informacija koje su zaposlenima postale poznate u obavljanju njihovih profesionalnih dužnosti.
Pružanje usluga u vezi sa revizijom zahtijeva od revizorskih organizacija da se pridržavaju sljedećih odredbi.
1. Postupite u skladu sa zadatkom koji kupac od njih očekuje, formuliranim pismeno(u obliku sporazuma, ugovora, tehničke specifikacije, pisma obaveze, pismenog zahtjeva itd.).
2. Planirati proceduru obavljanja poslova ili pružanja usluga.
3. Dokumentovati napredak rada ili pružanja usluga.
4. Prilikom obavljanja dijela zadatka od strane organizacija treće strane ili zaposlenika koji nisu dio osoblja revizorske organizacije, odgovornosti i funkcije izvršilaca treba da budu jasno razgraničene.
5. Preporučuje se priprema standardnih obrazaca za izvještavanje o najčešće obavljanim vrstama poslova ili usluga; Ovi oblici se preporučuju za trajnu upotrebu
osnovu.
6. Velikim revizorskim organizacijama se preporučuje da imaju sistem kontrole kvaliteta obavljenog posla ili pruženih usluga koje prate reviziju.
7. Na osnovu rezultata rada (usluga), mora se pripremiti dokument koji odražava rezultate zadatka i zaključke revizorske organizacije.
Specijalisti koji pružaju usluge vezane za reviziju moraju imati potrebno iskustvo i kvalifikacije. U procesu pružanja usluga u vezi sa revizijom, revizorska organizacija ima pravo uključiti stručnjake u pružanje takvih usluga u skladu sa pravilom (standardom) „Korišćenje stručnog rada“. Međutim, korištenje rada stručnjaka ne oslobađa revizorsku organizaciju odgovornosti za kvalitet pruženih usluga u vezi s revizijom.
Za obavljanje poslova revizije i pružanje usluga revizorska organizacija mora imati:
– licence za one vrste delatnosti (za obavljanje radova i usluga) koje podležu licenciranju po zakonu;
– materijalno-tehničke i metodološke sposobnosti za kvalitetno obavljanje poslova i pružanje usluga.
Revizorska organizacija je odgovorna za kvalitet i vremenski rok pružanja usluga u vezi sa revizijom u skladu sa važećom zakonskom regulativom, kao i u skladu sa uslovima ugovora zaključenog između revizorske organizacije i privrednog subjekta.
Kada revizori pružaju srodne usluge, naručilac (privredni subjekt) je odgovoran za usklađenost sa važećom zakonskom regulativom, za potpunost i zakonitost dostavljenih dokumenata, tačnost i pouzdanost dostavljenih informacija, za blagovremenost dostavljanja dokumenata, informacija. , informacije, kao i za sva ograničenja sposobnosti revizorske organizacije da izvršava svoje obaveze. Revizorska organizacija se u potpunosti ili djelimično oslobađa odgovornosti za kvalitet pruženih usluga u vezi sa revizijom i vrijeme njihovog sprovođenja u slučaju davanja lažnih ili nepotpunih informacija, kao i za kašnjenje u njihovom pružanju od strane privrednog subjekta.
Poslovi u vezi sa uslugama revizije, čije pružanje privredni subjekt povjerava revizorskoj organizaciji, ozvaničeni su ugovorom. Uz ugovor može biti priložen i zadatak za obavljanje poslova i pružanje usluga, koji mora sadržavati:
– spisak pitanja na koja privredni subjekt želi da dobije odgovore od revizorske organizacije;
– spisak izvora podataka (primarni dokumenti) dostavljenih revizorskoj organizaciji na obradu;
– spisak dokumenata koje revizorska organizacija mora kreirati kao rezultat obrade izvora podataka, sa naznakom medija podataka (na primjer, papir, mašina).
Rezultat pružanja usluga vezanih za reviziju su dokumentovani rezultati (na primjer, kalkulacije, konsultacije) i dokumenti (primarni dokumenti, računovodstveni registri, izvještaji, potvrde). Revizorska organizacija može dati dodatne pisane informacije rukovodstvu i (ili) vlasniku privrednog subjekta na osnovu rezultata pružanja usluga revizije.
UVOD
Revizijska djelatnost je prilično nova pojava za Rusiju, koja je, međutim, neophodni element tržišnu ekonomiju. Ova aktivnost obuhvata samu reviziju, tj. zaključak nezavisnog profesionalnog računovođe-revizora o pouzdanosti javnih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, te pružanju usluga koje prate reviziju – vrlo raznoliko, ali svakako zahtijeva visoko kvalifikovane profesionalne računovođe. Osnovni cilj revizorskih aktivnosti je utvrđivanje pouzdanosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja privrednih subjekata i usklađenosti finansijskih i poslovnih transakcija koje obavljaju sa propisima koji su na snazi u Ruskoj Federaciji. Prilikom provjere pouzdanosti finansijskih izvještaja, revizor mora striktno poštovati standarde profesionalne etike. Postoji međunarodni etički kodeks za revizore, kao i kodeks profesionalne etike za revizore Ruske Federacije, razvijen na osnovu međunarodnog kodeksa. Etika profesionalnog ponašanja revizora određuje moralne vrijednosti koje revizorska zajednica afirmiše u svom okruženju, spremna da ih zaštiti od svih mogućih povreda i napada. Važan aspekt revizorskih aktivnosti je odgovornost revizora kao subjekta profesionalne djelatnosti. Revizori, kao subjekti profesionalne djelatnosti, snose samo one odgovornosti koje su im predviđene zakonom. Revizori nisu dužni i nemaju pravo da zamjenjuju poreske i druge regulatorne organe i preuzimaju svoja prava na provjeru ispravnosti i blagovremenosti uplata u budžet i vanbudžetske fondove. Neki predstavnici poreske službe, Centralne banke i drugih kontrolnih organa mogu imati pogrešnu ideju da izdavanje revizorskog izvještaja znači da revizori preuzimaju svu odgovornost privrednog subjekta za ispravnost obračuna sa ovim organima. Ovo je daleko od tačnog, jer je, u skladu sa zakonom, odgovornost za stanje računovodstva i obračuna sa budžetom i vanbudžetskim fondovima na privrednom subjektu i njegovom rukovodstvu. Revizor ne osigurava navedenu odgovornost privrednog subjekta, jer je to u suprotnosti sa odredbom kojom se revizorima zabranjuje bavljenje drugim poslovima osim revizije. Osiguranje je nezavisna djelatnost koja zahtijeva posebnu licencu i nespojiva je sa revizijom.
1. Suština aktivnosti revizije
Ubrzani razvoj preduzetništva, pojava novih organizaciono-pravnih oblika organizacija i raznovrsnih oblika svojine radikalno su uticali na mehanizam sistema ekonomske kontrole. Jedan od trenutno značajnih, ali i perspektivnih i efektivne vrste ekonomska kontrola u tržišnim uslovima je nezavisna kontrola. Nezavisnu kontrolu sprovode revizori, revizorske kuće koje posluju na osnovu ugovora na komercijalnoj osnovi o trošku naručioca (predmet koji se pregleda, u nekim slučajevima i na teret budžetskih sredstava) - naručilac.
Revizija se vrši u skladu sa Savezni zakon broj 119, koji je stupio na snagu 07.09.2001. Prema ovom zakonu, revizijska djelatnost je poslovna djelatnost za nezavisnu provjeru računovodstvo i finansijsko (računovodstveno) izvještavanje organizacija i individualnih preduzetnika. Svrha revizije je izražavanje mišljenja o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekata revizije i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Pod pouzdanošću se podrazumijeva stepen tačnosti finansijskih (računovodstvenih) izvještajnih podataka, koji omogućava korisniku ovih izvještaja, na osnovu njegovih podataka, da donese ispravne zaključke o rezultatima privrednih aktivnosti, finansijskom i imovinskom stanju subjekata revizije i donositi informisane odluke na osnovu ovih zaključaka. Revizija ne zamjenjuje državnu kontrolu pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, koju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije provode ovlašteni državni organi.
Revizijske organizacije i preduzetnici koji posluju bez osnivanja pravnog lica (pojedinačni revizori) mogu pružati usluge revizije. Usluge vezane za reviziju podrazumijevaju pružanje sljedećih usluga od strane revizorskih organizacija i pojedinačnih revizora:
Uspostavljanje, obnavljanje i vođenje računovodstvenih evidencija, sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, računovodstveno i porezno savjetovanje;
Analiza finansijsko-ekonomskih aktivnosti organizacija i individualnih preduzetnika, ekonomsko-finansijsko savjetovanje;
Menadžment i pravni konsalting, kao i zastupanje u sudskim i poreskim organima u poreskim i carinskim sporovima;
Procjena vrijednosti imovine, procjena preduzeća kao imovinskih kompleksa, kao i rizika poslovanja;
Provođenje marketinškog istraživanja;
Provođenje istraživačkog i eksperimentalnog rada na području u vezi s aktivnostima revizije i širenje njihovih rezultata, uključujući na papirnim i elektroničkim medijima;
Obuka u skladu sa procedurom utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije za stručnjake u oblastima koje se odnose na revizijske aktivnosti;
Pružanje usluga vezanih za revizijske aktivnosti.
Revizorskim organizacijama i pojedinačnim revizorima zabranjeno je da se bave bilo kojom drugom poslovnom aktivnošću osim obavljanja revizije i pružanja povezanih usluga.
Revizija se provodi u nekoliko faza:
1). Priprema za reviziju.
U revizorskoj firmi se kreira dosije za svako preduzeće klijenta sa podacima o obimu njegovih aktivnosti, vrstama aktivnosti, poslovni partneri, perspektive razvoja, dostupnost ekonomskih resursa u preduzeću.
Nakon sastavljanja dosijea, vrši se preliminarna procjena predstojeće revizije i utvrđuje se vrijeme njenog sprovođenja.
2). Planiranje revizije. Prilikom planiranja revizorskih aktivnosti, firma je dužna da:
Odrediti glavne oblasti delatnosti preduzeća;
dobiti informacije o oblicima i metodama organizovanja upravljačkog računovodstva i kontrole;
Odlučite o obliku revizorskog izvještaja i odredite kome će biti dostavljen;
Odredite glavne oblasti revizije, pripremite potrebnu dokumentaciju. Odrediti zahtjeve koji će biti postavljeni osobama koje vrše reviziju i izraditi plan rasporeda revizije.
3). Procjena računovodstvenog sistema u preduzeću, vršenje revizije poslovnih transakcija i računovodstvenih evidencija, kao i dostupnosti imovine kojom preduzeće raspolaže sa bilansnim podacima.
4). Usklađivanje finansijskih izveštaja sa računovodstvenim evidencijama, potvrda da bilans uspeha odražava pravu sliku poslovnih aktivnosti preduzeća.
5). Provjera usklađenosti finansijskih izvještaja sa zakonskim zahtjevima i računovodstvenim politikama.
6). Procjena finansijskih izvještaja u cjelini i priprema opšti zaključak da su finansijski izvještaji sastavljeni na osnovu objektivnih i provjerenih informacija, tj. pouzdan je.
Revizor mora planirati svoj rad na način da blagovremeno i efikasno izvrši reviziju računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, zakonitosti i pouzdanosti ekonomskih i finansijskih transakcija i ispravnosti njihovog prikazivanja u računovodstvenim računima.
Važan element revizorske aktivnosti prilikom planiranja revizije je procjena revizorskog rizika i utvrđivanje baze podataka za sprovođenje revizije.
Revizijski rizik je procjena rizika neefikasnosti predstojeće revizije od strane revizora, koji je u svom zaključku zaključio da su finansijski izvještaji klijenta pouzdani.
Da bi se pripremio najoptimalniji plan revizije, prilikom izračunavanja revizorskog rizika potrebno je sistematski uzeti u obzir ne samo opšte fundamentalne aspekte kontrole, već i preliminarno procijeniti ukupnost faktora koji na njih utiču. Samo sistematski pristup i sveobuhvatna procjena svih faktora prilikom izračunavanja revizorskog rizika omogućavaju izradu prihvatljivog plana revizije.
U skladu sa ruskim nacrtom standarda, revizor treba da proceni stanje računovodstva i sistema interne kontrole u revidiranoj organizaciji. Ovo je neophodno kako bi se utvrdila vjerovatnoća grešaka koje utiču na pouzdanost indikatora finansijskog izvještavanja.
Efikasno izgrađen računovodstveni sistem treba: osigurati da se poslovne transakcije tačno odražavaju tokom vremena; omogućavaju vam da ispravno izmjerite volumen operacije; pomoći u sastavljanju računovodstvenih zapisa koji su adekvatni sadržaju transakcije; ograničiti mogućnost namjernih povreda i zloupotreba.
Ključni elementi kontrolne oblasti su: efikasnost organizacijske strukture; uloga liderstva; mjesto interne revizije; validnost planova i budžeta; relevantnost i pouzdanost upravljačkih informacija; postojanje adekvatnih politika i procedura za kontrolu poslovanja; rizik da rukovodstvo može zanemariti sistem internih kontrola ili namjerno dati lažne brojke u finansijskim izvještajima; efektivnost kontrole menadžmenta nad radom računara; pouzdanost kontrole nad operacijama koje nisu kompjuterske.
Tokom procesa revizije, revizori moraju pripremiti radne dokumente, koji su glavni dokumenti koji potvrđuju obim i kvalitet posla koji obavljaju. Radni dokumenti se sastavljaju u bilo kom obliku. Oni bi, prije svega, trebali sadržavati potrebne osnovne informacije o klijentu; Kratki opis završen posao. Posebno je potrebno navesti: način vršenja revizije - kontinuirani ili selektivni, odnosno obim provjerene dokumentacije; komentari na rezultate inspekcije; spisak primarnih i drugih dokumenata koji nisu dostavljeni na verifikaciju; druge utvrđene nedosljednosti sa važećim zakonodavstvom; mišljenje revizora o načinima otklanjanja uočenih nedostataka; druge preporuke za unapređenje ekonomskih i finansijskih aktivnosti klijenta. Pored toga, radna dokumentacija treba da odražava opis sistema interne kontrole klijenta, program revizije, kao i rezultate revizije za prethodnu godinu.
Na osnovu upisa u radnu dokumentaciju sastavlja se revizorski izvještaj.
U skladu sa Privremenim pravilima revizije u Ruskoj Federaciji, rezultat revizije je zaključak revizora - dokument koji ima pravni značaj za sva pravna i fizička lica, državne organe i upravu, organe lokalne uprave i sudske organe.
Izvještaj revizora sastoji se od tri dijela:
1). Uvodni dio.
Ovdje su navedene pravne adrese, a za revizore fizičke osobe, puno ime i prezime, staž revizora, datum i broj licence, broj potvrde i datum izdavanja, kao i organizacija koja je izdala licencu.
2). Analitički dio.
Ovdje se navodi naziv preduzeća, period njegove djelatnosti za koji je izvršena revizija, rezultati ispitivanja finansijskog računovodstva i usklađenost izvještaja. Kao i činjenice utvrđenih prekršaja, uklj. činjenice o prekršajima koji su prouzrokovali štetu samom preduzeću, državnim organima i trećim licima.
3). Završni dio.
Sadrži zapis koji potvrđuje tačnost finansijskih izvještaja. Svaku stranicu revizorskog izvještaja potpisuje revizor ili rukovodilac revizorske kuće i ovjerava pečatom.
Postoje četiri verzije revizorskog izvještaja: bezuslovno pozitivna, uslovno pozitivna, negativna i odbijanje revizorske kuće da izrazi svoje mišljenje o pouzdanosti finansijskih izvještaja.
Zaključci revizora na osnovu rezultata revizije obavljene u ime državnih organa ekvivalentni su zaključcima ispitivanja imenovanog u skladu sa proceduralnim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Kontrola nad računovodstvom može biti eksterna i interna.
Internu kontrolu vrši služba interne revizije i ima za cilj utvrđivanje ispravnosti računovodstva i izvještavanja u preduzeću.
Eksternu kontrolu vrši revizorska služba.
Postoji nekoliko opcija revizije:
1). Revizija finansijskih izvještaja – služi za identifikaciju potpunosti i pouzdanosti finansijskih informacija.
2). Koordinirana (regulatorna) revizija – glavni cilj je provjeriti usklađenost sa specifičnim standardima i procedurama preduzeća. Istovremeno se analiziraju nedostaci u poslovanju preduzeća vezani za donošenje upravljačkih odluka.
3). Revizija proizvodnih aktivnosti sastoji se od provjere kvaliteta proizvodnog procesa i njen glavni cilj je poboljšanje kvaliteta proizvoda uz niže troškove. Revizor mora predložiti specifične oblasti za povećanje efikasnosti i produktivnosti preduzeća.
4). Dobrovoljna revizija – vrši se na zahtjev zainteresovane strane, dok obim i priroda revizije zavise od želja klijenta.
5). Zakonska revizija je obavezna godišnja revizija računovodstvenog i finansijskog izvještavanja organizacije.
Obavezna revizija se vrši u slučajevima kada:
Organizacija ima pravni oblik otvorenog akcionarskog društva;
Organizacija je kreditna organizacija, osiguravajuća organizacija ili društvo za uzajamno osiguranje, robna ili berza, investicioni fond, državni vanbudžetski fond, čiji su izvor sredstava obavezni odbici predviđeni zakonodavstvom Rusije. Federacija, koju čine fizička i pravna lica, fond čiji su izvori obrazovanja dobrovoljna odbitka fizičkih i pravnih lica;
Obim prihoda organizacije od prodaje proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) u jednoj godini premašuje minimalnu plaću utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije za 500 hiljada puta ili iznos bilansne imovine na kraju godine. izvještajna godina premašuje minimalnu plaću utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije za 200 hiljada puta;
Organizacija je vlada jedinstveno preduzeće, opštinsko jedinstveno preduzeće na osnovu prava privrednog upravljanja;
Obavezna revizija u odnosu na ove organizacije ili individualne preduzetnike predviđena je federalnim zakonom.
2. Profesionalna etika revizora
Prilikom provjere pouzdanosti finansijskih izvještaja, revizor mora striktno poštovati standarde profesionalne etike.
Postoji međunarodni etički kodeks za revizore, kao i kodeks profesionalne etike za revizore Ruske Federacije, razvijen na osnovu međunarodnog kodeksa.
Kodeks profesionalne etike revizora Ruske Federacije odobrila je Revizorska komora Rusije.
Etika profesionalnog ponašanja revizora određuje moralne vrijednosti koje revizorska zajednica afirmiše u svom okruženju, spremna da ih zaštiti od svih mogućih povreda i napada. Poštivanje univerzalnih i profesionalnih etičkih standarda neizostavna je odgovornost i najviša dužnost svakog revizora, menadžera i zaposlenika revizorske kuće. Prekršitelji etičkih standarda profesionalnog ponašanja pokazuju nepoštovanje prema cjelokupnoj revizorskoj zajednici i nanose joj moralnu i materijalnu štetu. Zajednica revizora u cjelini i svaki revizor pojedinačno osuđuju neetičko ponašanje pojedinih revizora i zahtijevaju njihovo kažnjavanje, uključujući isključenje iz svog okruženja, lišavanje certifikata o kvalifikaciji i dozvole za obavljanje revizorskih aktivnosti. Revizori su dužni da se u svojim postupcima i odlukama pridržavaju univerzalnih moralnih pravila i etičkih standarda, da žive i rade po svojoj savjesti. Eksterni revizor je dužan da djeluje u interesu društva i svih korisnika finansijskih izvještaja, a ne samo naručioca revizorskih usluga (klijenta). Prilikom obavljanja revizije za određenog naručioca, revizor je dužan da objektivnu protivrečnost između njega i naručioca razreši u korist javnog interesa. Prilikom zaštite interesa klijenta u poreskim, sudskim i drugim organima, kao iu njegovim odnosima sa drugim pravnim i fizičkim licima, revizor mora biti uvjeren da su zaštićeni interesi nastali na zakonitim i pravičnim osnovama. Čim revizor postane svjestan da su zaštićeni interesi klijenta nastali kršenjem zakona ili pravde, dužan je odbiti da ih zaštiti. Objektivnost i pažnja revizora. Objektivna osnova za zaključke, preporuke i zaključke revizora može biti samo dovoljna količina traženih informacija. Revizori ne bi trebali svjesno predstavljati činjenice netačno ili pristrasno. Prilikom pružanja bilo kakvih profesionalnih usluga, revizori su dužni da objektivno razmotre sve novonastale situacije i stvarne činjenice i ne dopuštaju da osobne pristrasnosti, predrasude ili vanjski pritisak utiču na objektivnost njihovih prosudbi.
Postupci revizora, njihove odluke i zaključci ne mogu zavisiti od prosudbi ili uputa drugih. Svaki revizor mora poduzeti sve mjere da stvori i zadrži povjerenje i poštovanje prema svojoj profesiji, zaštiti moralne vrijednosti od svih mogućih povreda i napada.
Etički kodeks za revizore
Etički kodeks za revizore uključuje 12 osnovnih pravila.
Pravilo 1. Profesionalnost, znanje i kompetentnost
Revizor bi trebao:
Svoje dužnosti obavljajte pošteno i savjesno, stručno, stručno i marljivo;
Vodite računa o prestižu svoje profesije, dokažite da ste dostojni povjerenja društva i korisnika u revizorsku profesiju;
Konstantno usavršavajte svoje profesionalne kvalifikacije učenjem regulatorni dokumenti o računovodstvenom, ekonomskom i poreskom zakonodavstvu, drugim zakonskim aktima, normama i standardima revizije;
Garantovati klijentu pružanje visokokvalitetnih revizorskih usluga zasnovanih na savremenim tehnikama, zakonskim i drugim propisima stalnim održavanjem stručnog znanja na odgovarajućem nivou.
Revizor ne treba da pruža usluge revizije klijentu ako nema dovoljno kvalifikacija u ovoj oblasti ili nije siguran u ispravnost svojih preporuka, nalaza, zaključaka.
Revizor ne može pružati profesionalne usluge bez savladavanja računovodstvenih i revizorskih tehnika – metoda analize i procjene imovine i obaveza, temeljnog poznavanja zakonodavstva i regulatornog okvira u oblasti računovodstva i oporezivanja. Prilikom pružanja revizorskih usluga, revizor je dužan maksimalno iskoristiti svoje znanje i iskustvo.
Minimalni potrebni profesionalni i obrazovni nivo znanja i praktičnog iskustva revizora utvrđeni su Zakonom Republike Bjelorusije „O revizorskim aktivnostima“.
Garancija kvalitetnog pružanja revizorskih usluga je usklađenost sa zahtjevima zakona i propisa, revizorskih standarda i metodologija. Unapređenje stručnih kvalifikacija revizora podrazumijeva stalno ažuriranje znanja kroz sistematsko proučavanje odobrenih i usvojenih zakonskih, regulatornih i instruktivnih materijala, normi i standarda za reviziju, kao i kroz seminare o različitim pitanjima finansijskog i ekonomskog poslovanja privrednih subjekata.
Pravilo 2. Profesionalna nezavisnost
Revizor, koji pruža profesionalne usluge, mora biti nezavisan u prosuđivanju prilikom vršenja revizije i obavljati svoje profesionalne dužnosti objektivno i nepristrasno. U suprotnom, mora odbiti da ih izvrši.
Nezavisnost revizora proizilazi iz činjenice da nije zaposlenik državnog organa, niti jedan državni organ, klijent revizije ili bilo koje treće lice nema pravo da se miješa u profesionalne aktivnosti revizora.
Revizor prilikom obavljanja revizije ne smije slijediti upute bilo koje organizacije ili pojedinac, dajući inspekciji tendenciozan, ciljani karakter.
Mišljenje revizora o finansijskim pitanjima ne bi trebalo da zavisi od visine plaćanja za obavljeni rad.
Prilikom pružanja konsultantske pomoći, revizor mora nastojati zaštititi interese kupca, pronaći i preporučiti legalne načine da olakša njegovu komercijalnu ili ekonomska aktivnost. Revizor se ne bi trebao pretvoriti u sakupljača negativnih faktora, uzbunjivača i optuživača. Komentari upućeni kupcu moraju biti saopšteni u ispravnom obliku kao želje, savjeti, preporuke itd. Međutim, revizor treba biti svjestan da prekomjerna podrška klijenta, koja revizora efektivno stavlja u poziciju zaposlenog kod klijenta, može negativno uticati na njegovu nezavisnost.
Primanje robe i usluga od kupca može biti prijetnja nezavisnosti. Revizor ili njegovi bliski srodnici ne bi trebalo da prihvataju robu i usluge besplatno ili pod povoljnijim uslovima.
Revizor ne smije dobiti zajam od klijenta niti imati bankarske kredite za koje klijent garantuje. Ovo se ne odnosi na kredite od banaka po uobičajenim procedurama kreditiranja. Finansijska veza sa klijentom negativno će uticati na nezavisnost revizora.
Ovlašteni kapital revizorske organizacije mora biti u vlasništvu revizora. Vlasništvo nad kapitalom revizorske organizacije od strane drugih lica može se dozvoliti pod uslovom da najmanje 70% odobrenog kapitala i prava glasa ostane revizorima.
Pored gore navedenih etičkih principa nezavisnosti revizora, može postojati, kao što ovo pokazuje Strano iskustvo, i drugi. Dakle, isti revizor ne može vršiti revizije u preduzeću dugi niz godina (više od 5-7), te se stoga mora obezbijediti rotacija revizora.
Pravilo 3. Iskrenost, poštenje i objektivnost.
Revizor mora biti iskren u svom profesionalni rad, ne smije uzrokovati predrasude ili utjecati na druge kako bi narušio objektivnost. Revizor mora imati nepristrasan odnos prema predmetu revizije, ne smije učestvovati u sukobu interesa privrednih subjekata i namjerno netačno i pristrasno iznositi činjenice. Revizor, koji djeluje u različitim svojstvima, mora biti istinit i pošten u obavljanju svojih profesionalnih dužnosti. Revizor mora biti pošten i ne dozvoliti da predrasude, pristrasnosti i drugi faktori utiču na objektivnost njegovog mišljenja. Revizor treba izbjegavati odnose s osobama koje bi mogle utjecati na objektivnost njegovih prosudbi i zaključaka, ili ih odmah prekinuti, ukazujući da je bilo kakav oblik pritiska revizora neprihvatljiv.
Pravilo 4. Povjerljivost
Revizor je dužan:
Garantuje kupcu poverljivost informacija i podataka o rezultatima revizije i finansijskom stanju klijenta koje je on predstavio i identifikovao tokom rada revizije;
Nemojte koristiti informacije dobijene kao rezultat revizije u vlastite svrhe ili u korist trećih strana;
Osigurati sigurnost dokumenata primljenih od privrednog subjekta koji se vrši inspekcijski nadzor, kao i onih koji su sastavljeni tokom inspekcije.
Povjerljivost podrazumijeva neobjavljivanje od strane revizora u svim slučajevima informacija dobijenih u postupku pružanja revizorskih usluga, osim u sljedećim slučajevima:
Kada kupac to dozvoli, uzimajući u obzir interese svih strana koje mogu biti pogođene;
Kada je to predviđeno zakonom ili sudskim odlukama;
Za zaštitu profesionalnih interesa revizora u toku službene istrage ili privatnog postupka koji vode nalogodavci ili ovlašteni predstavnici klijenta;
Kada je klijent namjerno i protivpravno uvukao revizora u radnje suprotne profesionalnim standardima.
Revizor je prema važećim zakonima odgovoran za korištenje informacija u lične svrhe i neovlašteno otkrivanje vlasničkih informacija trećim licima.
Povjerljivost primljenih informacija revizor održava i nakon prestanka odnosa između njega i kupca.
Revizor je dužan da u toku revizije pismeno obavijesti klijenta o činjenicama na koje ukazuju ozbiljnih kršenja zakonodavstvo Republike Bjelorusije, zbog čega je preduzeće ili država pretrpjelo ili može pretrpjeti štetu.
Pravilo 5. Nespojive, klevetničke radnje
Nespojive radnje revizora regulisane su Zakonom Republike Bjelorusije „O revizorskim aktivnostima“.
Revizoru koji obavlja revizijske poslove zabranjeno je direktno bavljenje drugim vrstama preduzetničku aktivnost, sa izuzetkom nastave i naučna djelatnost, a takođe nema pravo da čini radnje koje diskredituju njegovu profesiju, i to:
Odbiti vratiti dokumente kupcu, čak i ako nije platio pružene usluge revizije;
Izvršiti fiktivne ili netačne unose u računovodstvene (finansijske) izvještaje;
Nepoštivanje prihvaćenih revizorskih normi i standarda;
Uključite klijente kroz obmanu, lažno predstavljanje i lažne izjave ili radnje, jer to može dovesti do smanjenja efektivnosti i kvaliteta revizije;
Izdati revizorske izvještaje bez temeljne provjere pitanja izloženih u ovom izvještaju, kao i zaključke koji ne odgovaraju stvarnom stanju stvari.
Pravilo 6. Ljubaznost i pažnja prema kupcu
Revizor je dužan da pokaže prijateljski, pristojan i pažljiv odnos prema kupcu. Ponašanje i izgled revizora mora biti u skladu sa standardima poslovnog bontona i izazivati poštovanje kod klijenta prema revizorskoj profesiji. Učtivost i razboritost u komunikaciji sa klijentom trebalo bi da budu jedno od osnovnih pravila za revizore. I iako su takt i diplomatija veoma važni, klijent mora imati potpunu jasnoću u revizorovom stavu o ključnim pitanjima. Nijedan revizor neće svoje prosudbe i zaključke podrediti razmatranjima učtivosti i neće promijeniti svoje objektivno mišljenje samo iz pristojnosti. Revizor, koji radi za kupca, nema pravo da demonstrira svoju superiornost, da pokaže razliku obrazovni nivo između sebe i kupca, dozvolite sebi da budete nemarni, grubi i nepažljivi. Pravila ljubaznosti moraju se poštovati u svim slučajevima, čak i ako kupac nije u pravu.
Pravilo 7. Poreski odnosi
Od revizora se traži da se striktno pridržavaju poreskih zakona u svim aspektima; ne smiju namjerno potcjenjivati poreznu osnovicu i sebe i kupca ili na drugi način kršiti porezne zakone u svom interesu ili u interesu drugih osoba. Prilikom pružanja profesionalnih poreskih usluga, revizor se rukovodi interesima klijenta. Istovremeno, dužan je da se pridržava poreskih zakona i ne smije doprinijeti falsifikatima kako bi utajio kupca od plaćanja poreza i obmanuo poresku službu.
O povredama poreskih propisa, greškama u obračunu i plaćanju poreza utvrđenim tokom obavezne revizije, revizor je dužan pisanim putem obavijestiti rukovodioca privrednog subjekta i upozoriti na moguće posljedice, kao i načine otklanjanja povreda i grešaka. Revizor je dužan da klijentu daje preporuke i savjete iz oblasti oporezivanja samo u pisanoj formi. Pri tome, kupca ne treba uvjeravati da njegove preporuke isključuju bilo kakve probleme sa poreznim organima, a potrebno je i upozoriti kupca da odgovornost za sastavljanje i sadržaj poreskih prijava i ostalih poreskih prijava leži na poslovnom subjektu. sebe.
Pravilo 8. Odnosi između revizora
Revizor treba težiti uspostavljanju prijateljskih, poslovnih odnosa sa kolegama u struci i zajedničkom radu, uzdržavati se od neosnovanih kritika aktivnosti drugih revizora, revizorskih organizacija i ne dozvoliti da klijent bude privučen sredstvima koja mogu dovesti do omalovažavanja uloge. revizorske profesije.
Revizor mora zadržati izuzetnu korektnost i takt u komunikaciji sa kolegama i zaposlenima. On nema pravo da svoju odgovornost za izdavanje revizorskih izvještaja o finansijskom stanju kupca prebacuje na bilo koga drugog. Revizor treba da daje kritičke komentare o postupcima kolega u zajedničkom radu obavljenom objektivno, tek nakon što razjasni sve okolnosti pod kojima su oni počinjeni. Ako naručilac zahtijeva usluge koje revizor, zbog različitih okolnosti, ne može izvršiti, onda on (revizor), uz saglasnost naručioca, može pozvati drugog revizora. Od revizora angažovanih za pružanje usluga se traži da se uzdrže od razgovora o poslovanju i profesionalnih kvaliteta ostali revizori, pokažu maksimalnu lojalnost kolegama.
Odnos između zaposlenih i revizorske organizacije treba da se zasniva na međusobnoj odgovornosti za obavljanje profesionalnih dužnosti i stalnom unapređenju organizacije revizorskih usluga. Revizor koji je prešao u drugu revizorsku organizaciju mora se suzdržati od osuđivanja ili hvale svojih bivših kolega ili od razgovora sa bilo kim o metodama rada u prethodnoj organizaciji. Rukovodioci revizorskih organizacija moraju se suzdržati od razgovora sa trećim licima o profesionalnim i ličnim kvalitetima svojih bivših zaposlenih i kolega, osim u slučajevima kada su ovi bivši zaposleni svojim djelovanjem nanijeli imovinsku štetu revizorskoj profesiji i interesima revizorske organizacije. Revizor je, u slučaju prestanka radnog odnosa sa revizorskom organizacijom, dužan da vjerno i u potpunosti prenese sve dokumente i druge informacije koje su mu dostupne, bez zadržavanja kopija, nacrta zabilješki, radne dokumentacije u vezi sa revizijom.
Revizor može poduzeti korake kako bi stekao prednost putem medijskog oglašavanja. Neophodno je objektivno informisati kupca i društvo, informacije moraju biti istinite i pouzdane, te sadržavati podatke o licenci. Nametljive ponude revizorskih usluga koje izazivaju iritaciju (slanje pisama, faksova, telefonskih poziva) nisu dozvoljene. Prilikom oglašavanja ne smijete iznositi informacije koje obmanjuju kupca; davati pristrasne izjave koje samouveličavaju; napraviti poređenja sa drugim revizorima; navesti vrste usluga čije je obavljanje zabranjeno Zakonom Republike Bjelorusije „O revizorskim aktivnostima“.
Revizori su dužni da se uzdrže od učešća u različitim vrstama komparativnih studija i rejtinga čiji rezultati bi trebalo da budu objavljeni radi javnog informisanja, odnosno od plaćanja usluga novinara koji o njima objave povoljne informacije.
Pravilo 10. Plaćanje usluga revizije
Plaćanje usluga revizije vrši se u zavisnosti od obima i vremena rada. Odnos između revizora i naručioca gradi se na osnovu ugovora, koji predviđa visinu plaćanja za pružene usluge i odgovornost strana.
Revizor ne bi trebao sklopiti ugovor o reviziji ako je cijena rada zavisna od postizanja određenog rezultata. U slučaju materijalnog interesa za rezultate rada objekta revizije, revizor mora odbiti sprovođenje revizije. Određivanje odgovarajućih stopa je odgovornost svakog revizora. Naknada revizora treba da odražava troškove profesionalnih usluga izvršenih za klijenta, uzimajući u obzir vrijeme koje je revizor proveo u obavljanju revizorskih usluga i obim posla. U interesu klijenta i revizora treba da bude da se ugovori o plaćanju finaliziraju prije početka obaveza kako bi se izbjegli nesporazumi oko plaćanja.
Pravilo 11. Rješavanje sukoba
Određene situacije mogu dovesti do sukoba između revizora i klijenta, revizora i rukovodioca revizorske organizacije, te između revizora. Ako dođe do sukoba, revizor bi trebao učiniti sljedeće: analizirati problem konflikta sa neposrednim supervizorom. Ako se problem ne može riješiti, revizor se može žaliti Ministarstvu finansija (Glavna direkcija za reviziju), a ako rješenje nije moguće, sudu. Pravilo 12. Usklađenost ovog Kodeksa sa međunarodnim standardima
Standardi profesionalnog ponašanja definisani ovim Kodeksom zasnivaju se na međunarodnim etičkim standardima koje je razvila Međunarodna federacija računovođa (IPA) i nacrtu Kodeksa profesionalne etike za revizore.
3. Prava i obaveze revizora, menadžmenta i drugih službenika revidirane organizacije
Ova pitanja su obuhvaćena članom 5. Federalnog zakona o reviziji i ruskim pravilom (standardom) „Prava i obaveze revizorskih organizacija i privrednih subjekata pod revizijom“.
Rukovodiocima i drugim službenim licima u kontrolisanom privrednom subjektu dodeljuju se sledeće dužnosti:
a) stvori uslove da revizor (revizorska kuća) izvrši reviziju blagovremeno i potpuno, obezbijedi svu potrebnu dokumentaciju za njeno sprovođenje, a na zahtjev revizora daje pojašnjenja i objašnjenja u usmenom i pisanom obliku;
b) blagovremeno otklanja povrede računovodstvenih procedura i sastavljanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja utvrđenih revizijom.
Zabranjeno je preduzimanje bilo kakvih radnji kako bi se ograničio opseg pitanja koja treba razjasniti tokom revizije.
Prilikom obavljanja revizije i sastavljanja mišljenja, revizori su nezavisni od privrednog subjekta koji se revidira, kao i od bilo kojeg trećeg lica, uključujući i državne organe koji su im povjerili provođenje revizije, kao i od vlasnika i rukovodilaca revizije. firma u kojoj rade.
Revizori (revizorske firme) imaju pravo:
a) samostalno utvrđuje oblike i metode revizije, na osnovu zahtjeva propisa Ruske Federacije, kao i posebnih uslova sporazuma sa privrednim subjektom ili sadržaja naloga istražnog organa, tužioca, istražitelja , sud i arbitražni sud;
b) provjeriti kompletnu dokumentaciju finansijsko-ekonomske djelatnosti od privrednih subjekata, dostupnost sume novca, hartije od vrijednosti, materijalna sredstva, dobijaju pojašnjenja o nastalim pitanjima i dodatne informacije potrebne za reviziju;
c) prima, na pismeni zahtjev, informacije potrebne za vršenje revizije od trećih lica, uključujući i pomoć državnih organa koji su naručili reviziju;
d) uključiti na ugovornoj osnovi revizore koji rade samostalno ili u drugim revizorskim firmama, kao i druge stručnjake, da učestvuju u reviziji;
e) odbije sprovođenje revizije ako privredni subjekat revizije ne dostavi potrebnu dokumentaciju, kao i ako državni organi koji su naručili reviziju ne obezbede ličnu bezbednost revizora i članova njegove porodice, ako je to potrebno.
Od revizora (revizorskih kuća) se traži da:
1) pri obavljanju poslova revizije striktno poštovati uslove zakona;
2) odmah obavestiti kupca:
o nemogućnosti učešća u reviziji datog privrednog subjekta zbog porodičnih, službenih ili ekonomskih veza, kao i zbog nepostojanja dozvole za obavljanje revizije datog privrednog subjekta;
O potrebi uključivanja dodatnih revizora (specijalista) u reviziju zbog značajnog obima posla ili bilo kojih drugih okolnosti koje su nastale nakon zaključenja ugovora ili prijema instrukcije;
3) vrši kvalifikovane revizije, kao i pruža druge revizorske usluge;
4) obezbjeđuje sigurnost dokumenata koje su primili i sastavili tokom revizije i ne otkrivaju njihov sadržaj bez saglasnosti vlasnika (upravljača) privrednog subjekta, osim u slučajevima predviđenim zakonskim aktima.
Podaci dobijeni tokom revizije sprovedene u ime istražnog organa, tužioca, istražitelja, suda i arbitražnog suda mogu biti objavljeni prije stupanja na snagu sudske (arbitražne) presude (odluke) samo uz dozvolu ovih organa iu obimu. na koji način to prepoznaju kao moguće.
Revizori i revizorske kuće nemaju pravo prenijeti informacije koje su dobili tokom procesa revizije trećim licima radi korištenja ovih informacija u poslovne svrhe.
Privredni subjekt revizije ima pravo da od revizora (revizorske kuće) dobije sveobuhvatne informacije o zakonskim zahtjevima koji se odnose na reviziju, pravima i obavezama stranaka, a nakon čitanja izvještaja revizora (revizorske kuće) - o propise na kojima se zasnivaju revizorovi komentari i zaključci (revizorska kuća). Revizor (revizorska kuća) je dužna da privrednom subjektu dostavi ove podatke.
5) ispunjava druge obaveze koje proizilaze iz suštine pravnog odnosa utvrđene ugovorom o pružanju revizorskih usluga, a koje nisu u suprotnosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Ostale odgovornosti mogu uključivati sljedeće:
1. Revizori moraju proći certifikaciju i svake godine unaprijediti svoje kvalifikacije.
2. Revizorske organizacije moraju dobiti licencu za obavljanje revizorskih aktivnosti i licencu za pružanje usluga u vezi sa revizijom, ako su licencirane prirode.
3. Pridržavajte se uslova povjerljivosti.
4. Odbije da izvrši reviziju i obavesti subjekt revizije u sledećim slučajevima:
a) ako su revizorske organizacije njihovi osnivači, vlasnici, akcionari, poverioci, osiguravači, kao i u odnosu na koje su ove revizorske kuće osnivači, vlasnici, akcionari;
b) ako su revizorske organizacije njihova zavisna društva, filijale (filijale) i predstavništva privrednih subjekata ili imaju učešće u kapitalu ovih revizorskih društava;
c) ako su ovom privrednom subjektu pružene usluge za obnavljanje i održavanje računovodstvenih evidencija, kao i sastavljanje finansijskih izvještaja.
4. Odgovornost revizora i revizorskih firmi
Odgovornost revizorske organizacije i revizora nastaje kao rezultat kršenja obaveza preuzetih ugovorom o reviziji na osnovu člana 431. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Član 401 Građanskog zakonika Ruske Federacije navodi razloge za odgovornost za povredu obaveze:
1. Lice koje ne ispuni obavezu ili je neispravno izvrši, odgovara za krivicu (namjera ili nemar), osim u slučajevima kada je zakonom ili ugovorom predviđen drugi osnov odgovornosti.
Lice se smatra nevinim ako je, sa stepenom pažnje i opreznosti koje od njega zahteva priroda obaveze, preduzelo sve mere za pravilno ispunjenje obaveze.
2. Odsustvo krivice dokazuje lice koje je prekršilo obavezu.
3. Ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno, odgovorno je lice koje ne ispuni ili neispravno ispuni obavezu pri obavljanju djelatnosti, osim ako dokaže da je uredno ispunjenje bilo nemoguće zbog više sile, tj. vanredne i neizbežne okolnosti pod datim uslovima. Takve okolnosti ne uključuju, posebno, kršenje obaveza od strane dužnikovih ugovornih strana, nedostatak robe na tržištu neophodne za izvršenje ili nedostatak potrebnih sredstava kod dužnika.
U nekim slučajevima, u skladu sa članom 400 Građanskog zakonika Ruske Federacije, predviđena je ograničena odgovornost: „Za određene vrste obaveza i za obaveze povezane sa određenom vrstom aktivnosti, Zakon može ograničiti pravo na punu naknadu za gubici (ograničena odgovornost).“
Revizorske organizacije i pojedinačni revizori snose krivičnu, administrativnu i građansku odgovornost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i Federalnim zakonom „O revizorskim aktivnostima“.
Na osnovu važećeg zakonodavstva, posebno Građanskog zakonika Ruske Federacije, Krivičnog zakona Ruske Federacije, odgovornost revizora i revizorskih organizacija može se podijeliti u nekoliko vrsta:
1) Odgovornost za formiranje i izražavanje stručnog mišljenja o pouzdanosti finansijskih izvještaja
Revizorska organizacija je odgovorna za formiranje i izražavanje stručnog mišljenja o pouzdanosti finansijskih izvještaja privrednog subjekta u svim materijalno značajnim aspektima.
Prilikom formiranja i izražavanja mišljenja o finansijskim izvještajima privrednog subjekta, revizorska organizacija mora se rukovoditi zahtjevima regulatornih dokumenata koji regulišu revizorske aktivnosti u Ruskoj Federaciji i profesionalnim etičkim principima revizije.
Građanski zakonik Ruske Federacije (član 15, 393) predviđa da „osoba čije je pravo povrijeđeno može zahtijevati punu naknadu za nanesene gubitke, osim ako zakonom ili ugovorom nije predviđena naknada za gubitak u manjem iznosu“. Član 1, dio 2 Građanskog zakonika kaže da „fizička i pravna lica stiču i ostvaruju svoja prava svojom voljom iu svom interesu. Slobodna su da svoja prava i obaveze utvrđuju na osnovu sporazuma i određuju bilo koje uslove ugovora koji nisu u suprotnosti sa zakonom”.
Međutim, do nadoknade štete ne dolazi automatski. Revizorova klijent organizacija mora na sudu dokazati uzročnu vezu između revizorovih radnji i nastalih posljedica.
Najčešći izvor odgovornosti prema klijentu je propust revizora da obavi posao s dužnom pažnjom. Osnovi za krivično gonjenje su i kršenja uslova ugovora i kršenja povezana sa nemarom u pružanju usluga.
Osnovno pitanje u ovom slučaju je nivo pažnje i preciznosti koji se zahtijeva od strane revizora. Iako je općepoznato da niko ne može postići apsolutno savršenstvo, svaka značajna greška ili pogrešna procjena stvorit će pretpostavku nemara u radu, koju će revizor morati pobiti. Sprovođenje revizije u skladu sa opšteprihvaćenim standardima revizije često je dokaz nevinosti.
Pitanje stepena provjere postaje složenije u slučaju drugih usluga, jer ne postoje jasno definisani kriteriji za njihovu ocjenu.
U tim slučajevima revizorske kuće pribjegavaju nekoliko metoda zaštite.
Prvo, dokaz da revizor nema obaveze prema klijentu koje nisu navedene u ugovoru. S tim u vezi, važno je da ugovor jasno definiše prirodu pruženih usluga, njihovo trajanje i cijenu.
Drugo, revizor mora pokazati da je revizija obavljena u skladu sa opšteprihvaćenim standardima revizije. U ovom slučaju, čak i ako se otkriju greške, revizor se ne može smatrati odgovornim za to.
Treće, ako je tužba pokrenuta zbog nemara žrtve, koja je prouzrokovala gubitke, onda revizor ima velike šanse da dobije proces ako je pismeno obavijestio klijenta o potrebi bilo kakvih promjena u računovodstvenom sistemu ili mu omogućio sa bilo kojim dokumentima.
Građansko zakonodavstvo Ruske Federacije ima niz pravila koja sadrže potencijal da klijenti pokrenu tužbe protiv revizorskih firmi. Konkretno, pravila koja uređuju ugovorne odnose.
2) Odgovornost prema trećim licima
Situacija u vezi sa odgovornošću revizora prema trećem licu na osnovu common law ostaje neizvesno. U ovim slučajevima, odbrana revizora se zasniva na dokazima o kvalitetu pruženih usluga (njihova usklađenost sa opšteprihvaćenim standardima). Ali to je često teško dokazati na sudu. S druge strane, moguće je iskoristiti neuključivanje treće strane u ugovor, ali to nije uvijek moguće.
Zakonodavstvo Ruske Federacije daje osnov za pokretanje tužbe od strane trećih lica protiv revizorskih firmi, posebno članci Građanskog zakonika Ruske Federacije koji se odnose na nanošenje štete, štete i naknade za gubitke.
3) Krivična odgovornost
Krivična odgovornost se odnosi samo na fizička lica. Važeći Krivični zakon Ruske Federacije uveo je poseban član 202 „Zloupotreba ovlašćenja od strane privatnih notara i revizora“, koji glasi:
„korišćenje svojih ovlasti od strane privatnog revizora protivno ciljevima svojih aktivnosti i radi sticanja koristi i koristi za sebe ili druga lica, ili nanošenje štete drugim licima, ili nanošenje štete drugim licima, ako je ovim činom prouzročeno značajno povreda prava i legitimnih interesa građana ili organizacija, odnosno interesa društva ili države zaštićenih zakonom, kažnjava se novčanom kaznom u iznosu od petsto do osamsto minimalne zarade, ... ili hapšenjem od tri do šest mjeseci, ili kazna zatvora do tri godine sa lišenjem prava da obavlja određene funkcije ili se bavi određene aktivnosti do tri godine."
Isto djelo učinjeno... u više navrata, kažnjava se novčanom kaznom u iznosu od sedamsto do hiljadu minimalne zarade... ili hapšenjem od četiri do šest mjeseci, ili kaznom zatvora do pet. godine uz lišenje prava na obavljanje određenih funkcija, odnosno obavljanje određenih djelatnosti u trajanju do tri godine."
U određenom smislu, aktivnosti revizora mogu uključivati i član 199. Krivičnog zakona Ruske Federacije „Utaja poreza od organizacija“, član 33. stav 5. Krivičnog zakona Ruske Federacije „Vrste saučesnika u zločinu“ . „Saučesnik je osoba koja olakšava izvršenje krivičnog djela davanjem savjeta, uputstava, pružanjem informacija, sredstava ili instrumenata za izvršenje krivičnog djela ili uklanjanjem prepreka.”
4) Odgovornost u vezi sa povjerljivošću
Povjerljivost je kontroverzna i dvosmislena u mnogim situacijama.
U Rusiji je regulisanje ovog problema u određenoj mjeri osigurano Uredbom Vlade Ruske Federacije „O prenosu informacija koje ne mogu predstavljati poslovnu tajnu“, ali općenito ostaje pitanje odgovornosti revizora za očuvanje povjerljivosti. otvorene, kao i druge vrste odgovornosti.
Tačan naziv navedenog dokumenta: Uredba Vlade RSFSR od 5. decembra 1991. N 35 „O spisku informacija koje ne mogu predstavljati poslovnu tajnu“
Građanski zakonik Ruske Federacije sadrži član 139 "Službene i poslovne tajne". Informacije predstavljaju službenu ili poslovnu tajnu u slučaju kada informacije imaju stvarnu ili potencijalnu komercijalnu vrijednost zbog nepoznatosti trećim licima - ne postoji slobodan pristup na zakonskom osnovu, a vlasnik informacije preduzima mjere za zaštitu njene povjerljivosti Podaci koji ne mogu predstavljati službenu ili poslovnu tajnu utvrđuju se zakonom i drugim pravnim aktima.
Podaci koji predstavljaju službenu ili poslovnu tajnu zaštićeni su metodama predviđenim Građanskim zakonikom Ruske Federacije i drugim zakonima.
Lica koja su nedozvoljenim metodama pribavila podatke koji predstavljaju službenu ili poslovnu tajnu dužna su da nadoknade pričinjene gubitke.
Čak iu zemljama sa razvijenom ekonomijom i pravnim sistemima, može biti teško dokazati na sudovima da je revizor prekršio povjerljivost.
5) Upravna odgovornost
Glavni oblik administrativne odgovornosti revizora i revizorskih kuća je suspenzija dozvole za obavljanje revizorskih djelatnosti.
Organ za izdavanje licence može suspendovati licencu ako:
Utvrđivanje od strane organa za licenciranje, državnih nadzornih i kontrolnih organa i drugih državnih organa u okviru njihove nadležnosti kršenja uslova i uslova licenciranja od strane nosioca licence;
Nepoštovanje od strane nosioca licence sa zahtevima organa za licenciranje za otklanjanje identifikovanih povreda.
Licenca gubi pravnu snagu i smatra se oduzetom u sljedećim slučajevima:
a) propust podnosioca zahtjeva za licencu da plati naknadu za licencu u roku od tri mjeseca nakon što organ za licenciranje donese odluku o izdavanju licence;
b) likvidaciju pravnog lica ili prestanak njegove delatnosti - od momenta likvidacije ili reorganizacije pravnog lica;
c) prestanak potvrde o državnoj registraciji građanina kao individualnog preduzetnika - od trenutka isteka potvrde;
d) odluku donosi sud na osnovu odgovarajućeg zahtjeva organa za izdavanje dozvola ili državnog organa u skladu sa njegovom nadležnošću. Istovremeno sa podnošenjem prijave sudu, organ za izdavanje dozvola ima pravo da suspenduje navedenu licencu za period do stupanja na snagu sudske odluke.
Razlozi za podnošenje tužbe sudu su:
Otkrivanje netačnih ili iskrivljenih podataka u dokumentima dostavljenim radi dobijanja licence;
Ponovljeno ili grubo kršenje uslova i uslova licenciranja od strane nosioca licence;
Nezakonitost odluke o izdavanju dozvole.
Odluku o suspenziji licence ili o slanju zahtjeva sudu za poništenje licence organ za izdavanje licence saopštava imaocu licence pismenim putem sa obrazloženim obrazloženjem najkasnije u roku od tri dana od dana donošenja odluke.
Na odluku o suspenziji licence može se uložiti žalba na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije.
Organ za izdavanje licence je dužan da vlasniku licence odredi rok za otklanjanje okolnosti koje su dovele do suspenzije licence. Navedeni period ne može biti duži od šest mjeseci. Ako vlasnik licence ne otkloni ove okolnosti u propisanom roku, organ za izdavanje licence je dužan da podnese zahtjev sudu za oduzimanje licence.
Ako imalac licence otkloni okolnosti koje su dovele do suspenzije licence, organ za izdavanje licence je dužan da mjesečni period odlučiti hoće li ga obnoviti.
Obavljanje poslova revizije od strane pravnog ili fizičkog lica bez dozvole pribavljene na propisan način podrazumijeva naplatu od ovih lica na osnovu sudske odluke (arbitražnog suda) po zahtjevima tužioca, saveznih organa trezora, državne poreske službe. organi i organi poreske policije:
Prihodi ostvareni kao rezultat nezakonitih radnji - u korist kupaca koje su doveli u zabludu u visini troškova koje su ti kupci napravili;
Novčana kazna u iznosu od 500 do 1000 puta minimalne plaće utvrđene zakonom - u budžet Ruske Federacije.
5. Osiguranje profesionalne i građanske odgovornosti revizora
Pošto je odgovornost revizora veoma visoka, rizik revizije je visok, a javlja se i problem osiguranja od revizorskog rizika. U razvijenim zemljama revizorske firme troše do 10% profita na osiguranje revizorskih rizika.
U Ruskoj Federaciji također postoji tendencija povećanja broja revizorskih kuća koje su sklopile ugovore o osiguranju sa osiguravajućim društvima.
Za revizorske firme, želju za osiguranjem rizika sputava niz okolnosti: visoke stope osiguranja, neprihvatljivi uslovi osiguranja i nedostatak regulatornog okvira za reviziju kojim bi se na sudu dokazala činjenica nekvalitetnog pružanja revizorskih usluga. Osnovna karakteristika osiguranja od profesionalne odgovornosti je predmet osiguranja zajednički za sve profesije: imovinski interesi osiguranika povezani sa obavezom potonjeg da, na način propisan zakonom, nadoknadi štetu nastalu trećim licima kao rezultat greška ili propust učinjen u obavljanju profesionalnih dužnosti.
Potrebno je razlikovati osiguranje od profesionalne i građanske odgovornosti. Pojam građanske odgovornosti je širi od profesionalne odgovornosti. Drugi je kao jedan od dijelova prvog. Ali ove naizgled beznačajne razlike na prvi pogled su fundamentalne. Dakle, profesionalna odgovornost revizorske kuće kao pravnog lica ne može se ni na koji način osigurati, jer pravno lice nije nosilac profesije. Možemo govoriti samo o osiguranju od građanske odgovornosti. Za razliku od osiguranja imovine ili osiguranja lica, predmet osiguranja od profesionalne odgovornosti je subjektivne prirode, tj. nastanak osiguranog slučaja ne zavisi od vanjski faktori- elementima, prirodnim pojavama, postupcima drugih ljudi, te o kvalifikacijama osobe koja radi u određenoj profesiji. Po pravilu, kod osiguranja profesionalne odgovornosti definicija osiguranog slučaja je takođe ujednačena: priznaje pravomoćnu sudsku odluku (opštegrađansku ili arbitražnu) kojom se utvrđuje imovinska odgovornost osiguranika za nanošenje materijalne štete. klijent. Osim toga, postojanje opravdanog potraživanja od strane klijenta može se priznati kao osigurani slučaj, ali ako postoje nesporni dokazi o šteti potonjem od strane osiguranika.
ZAKLJUČAK
Na osnovu navedenog mogu se izvući sljedeći zaključci:
Pojava tržišne ekonomije, prenos sredstava za proizvodnju u privatno vlasništvo, razvoj bankarske, osiguravajuće i investicione aktivnosti doveli su do pojave potpuno nove vrste preduzetništva za Rusiju kao što je revizija. Revizija se vrši prvenstveno u interesu vlasnika radi zaštite njihovih imovinskih interesa. Za uspješan razvoj revizije, koja u Rusiji postoji već otprilike sedam godina, adekvatna je normativna baza. Važan aspekt revizorskih aktivnosti je odgovornost revizora kao subjekta profesionalne djelatnosti. Revizorske organizacije i pojedinačni revizori snose krivičnu, administrativnu i građansku odgovornost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i Federalnim zakonom „O revizorskim aktivnostima“. Krivični zakon Ruske Federacije predviđa odgovornost revizora. Prema članu 202., upotreba „ovlasti privatnog revizora protivno ciljevima njegove djelatnosti i u cilju sticanja koristi i koristi za sebe ili druga lica, ili za nanošenje štete drugim licima, ako je ovim činom nanesena značajna šteta prava i legitimne interese građana ili organizacija ili interese zaštićene zakonom društva ili države, kažnjava se novčanom kaznom u iznosu od 500 do 800 minimalne zarade ili u iznosu od plate ili druga primanja osuđenog lica u trajanju od 5 do 8 mjeseci, ili lišenje slobode od 3 do 6 mjeseci, ili kazna zatvora do tri godine sa lišenjem prava da obavlja određene funkcije ili obavlja određene poslove. aktivnosti na period do 3 godine.”
LISTA KORIŠTENE REFERENCE
1. Arena E.A., Lobbeck J.K. Revizija - M.: Finansije i statistika, 2006.
2. Revizijski izvještaji br. 6 za 2006. godinu
3. Baryshnikov N.P. “Organizacija i metodologija za sprovođenje opšte revizije”, - M: “Filin” 2007.
4. Danilevsky Yu.A. Revizija u Rusiji - M., 2005.
5. Danilevsky Yu.A. Revizija: organizacija i metodologija.-M., 2006.
6. Dodge Roy. Brzi vodič o standardima i normama revizije - M.: finansije i statistika, UNITI, 2003.
7. Kalinin V.V. Revizijska djelatnost: organizacioni temelji, standardi, karakteristike industrijske revizije - M.: IKF Omega-L doo, 2005.
8. Kovaleva O.V., Konstantinov Yu.P.: Revizija: M.: Izdavačka kuća PRIOR, 2004.
9. Makalskaya M.L., Pirozhkova N.A. “Osnove revizije” - M.: “Delo i servis” 2005.
10. Ovsiychuk M.F. “Revizija. Organizacija. Metodologija", M: LLP "Intechtekh", 2006.
11. Podolsky V.I., Polyak G.B. Savin A.A. i dr. Revizija: Udžbenik za univerzitete; – 2. izd., prerađeno. i dodatne – M.: JEDINSTVO-DANA, 2006.
12. Robertson Jack K. Revizija - M.: KPMG, “Kontakt”, 2007.
13. Šeremet A.D., Odijela V.P. Revizija. - M.: INFRA-M, 2007.
14. Odijela V.P., Smirnov N.B. Osnove ruske revizije. - M.: Ankil, 2007
15. Čekin V.D. „Kurs predavanja o reviziji“, Moskva, 2006.
3. Prije svega, šta je etika? Etika je sistem normi moralnog ponašanja osobe ili bilo koje profesionalne grupe. Kao što je revizorska praksa pokazala, dugo se moglo bez zakona, ali ne i bez regulisanja profesionalnih etičkih obaveza. Na primjer, već u vrlo ranoj fazi razvoja ruske revizije, ugovorni uslovi za očuvanje povjerljivosti uvijek su bili među prioritetnim pitanjima o kojima se razgovaralo sa klijentima. Svrha etičkih kodeksa je da osiguraju da je svaka profesionalna zajednica prisiljena da prisiljava svoje članove da se pridržavaju formalno definisanog korporativnog morala.
U nizu stranih zemalja izrađeni su kodeksi, propisi i pravila revizorske etike koji su već dugo na snazi.
Ruski Kodeks profesionalne etike za revizore rezimira etičke standarde profesionalnog ponašanja nezavisnih revizora koje objedinjuje Revizorska komora Rusije. U našoj zemlji je formulisan i usvojen Kodeks profesionalne etike revizora generalna skupština Revizorska komora Rusije 1996. Novi etički kodeks za revizore Rusije odobrio je Savjet za revizorske aktivnosti pri Ministarstvu finansija Rusije 2007. godine (Zapisnik od 31. maja 2007. br. 56).
U skladu sa usvajanjem novog Federalnog zakona „O reviziji“ od 30. decembra 2008. godine, svaka samoregulatorna organizacija revizora donosi kodeks profesionalne etike revizora koji je odobrilo Vijeće za reviziju. Štaviše, samoregulatorna organizacija ima pravo da uključi dodatne zahtjeve u kodeks koji usvoji.
Ako Kodeks profesionalne etike usvoji svaka pojedinačna revizorska organizacija i revizori prilikom obavljanja svojih revizorskih aktivnosti.
Standardi profesionalnog ponašanja definisani domaćim Kodeksom zasnovani su na međunarodnim etičkim standardima koje je razvila Međunarodna federacija računovođa (IFAC).
Kodeks sažima etičke standarde profesionalnog ponašanja nezavisnih revizora: definiše moralne vrijednosti, kao što su: nezavisnost, poštenje, objektivnost, profesionalna kompetentnost, povjerljivost informacija, profesionalni honorari i profesionalno ponašanje.
Pogledajmo šta znači biti etičan.
I. Revizor uvijek mora biti nezavisni. To znači da revizor treba da odbije pružanje profesionalnih usluga ako je sa klijentom u vezi koja bi mogla uticati na rezultate revizije. (Ovo može biti finansijska, veza ili lična ovisnost, ili može biti preliminarno obavljanje računovodstvenih usluga)
II Prilikom pružanja bilo kakvih revizorskih usluga, revizor mora biti pošten, objektivno uzeti u obzir sve novonastale situacije i stvarne činjenice i ne dozvoliti da osobna pristrasnost ili vanjski pritisak utiču na objektivnost njihovih prosudbi.
III. Prilikom pružanja revizorskih usluga, revizor se mora pridržavati profesionalna kompetencija.
Prilikom preuzimanja obaveze pružanja određenih profesionalnih usluga, revizor mora biti siguran u svoju kompetentnost u ovoj oblasti, imati dovoljan obim znanja i vještina za profesionalno izvršavanje obaveza, te garantirati klijentu usluge revizije zasnovane na savremenim tehnikama koristeći sve, uključujući i najnovijim propisima. Da bi to učinio, mora stalno ažurirati svoja znanja iz oblasti računovodstva, oporezivanja, finansijskih aktivnosti, zakonodavstva i drugih pitanja.
Revizorska kuća je dužna da provodi godišnju obuku revizora u iznosu od najmanje 20 sati obuke uz obavezno godišnje praćenje poznavanja novih pravila i propisa koji su nastali u revizorskim aktivnostima.
I dalje– radi osiguranja kvaliteta izvršenih usluga, revizor je dužan da striktno poštuje ruske standarde.
IV. Revizor je dužan da čuva povjerljivost informacija dobijenih tokom revizije o poslovima klijenata bez vremenskog ograničenja i bez obzira na nastavak ili prekid odnosa sa njima. Revizori nemaju pravo koristiti ove informacije u svoju korist ili u korist bilo koje treće strane, ili na štetu interesa klijenta.
Ali svako pravilo ima izuzetke.
Publikacija i druga objava povjerljiva informacija klijentima nije kršenje profesionalne etike u sljedećim slučajevima:
1. kada se to radi uz dozvolu klijenta, kao i vodeći računa o interesima svih strana na koje to može uticati;
2. kada je to predviđeno zakonom i odlukom pravosudnih organa;
3. da štiti profesionalne interese revizorske organizacije tokom službene istrage ili privatnog postupka koji vode rukovodioci ili predstavnici klijenata;
4. kada je klijent nenamjerno i nezakonito uključio revizore u radnje suprotne profesionalnim standardima.
I jedan trenutak. Revizorska organizacija je odgovorna za održavanje povjerljivih informacija od strane cjelokupnog osoblja organizacije.
V. Sljedeći etički standard su naknade za profesionalne usluge.
Revizori su dužni da se unaprijed dogovore sa klijentom i ugovorom pisanim putem utvrde uslove i postupak plaćanja svojih profesionalnih usluga. Plaćanje revizorskih usluga treba da bude određeno obimom i kvalitetom pruženih usluga i zavisi od njihove složenosti, kvalifikacija, iskustva, profesionalnog autoriteta i stepena odgovornosti revizora.
Visina plaćanja za usluge revizora ne bi trebala ovisiti o postizanju nekog konkretnog rezultata.
Još jedan važan momenat.
Revizor nema pravo da primi plaćanje za svoje usluge u gotovini iznad opšte utvrđenih standarda plaćanja.
VI. I posljednji etički standard koji ćemo razmotriti je profesionalno ponašanje. Revizori moraju održavati dobre odnose sa kolegama u struci, dijeliti s njima svoje akumulirano revizorsko iskustvo i suzdržati se od neosnovanih kritika njihovih aktivnosti. Komentari o radu vašeg kolege mogu biti izraženi samo u ispravnom obliku. Revizori treba da se uzdrže od nelojalnih radnji prema kolegama kada klijent zamijeni revizorsku organizaciju.
Zaključak: Poštivanje profesionalnih etičkih standarda je odgovornost i obaveza svakog revizora, menadžera i zaposlenika revizorske organizacije.
Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod
Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.
Slični dokumenti
Osnovni cilj revizorske djelatnosti su revizori kao subjekti profesionalne djelatnosti. Suština revizorskih aktivnosti. Profesionalna etika revizora. Prava i obaveze revizora, menadžmenta i drugih službenika revidirane organizacije.
kurs, dodan 06.11.2010
Etika ponašanja i istorijat kodeksa profesionalne etike revizora. Struktura kodeksa profesionalne etike revizora. Institucionalni mehanizmi za osiguranje kvaliteta revizije. Samoregulatorne organizacije revizora, njihova uloga u unapređenju revizije.
kurs, dodan 12.11.2014
Suština, ciljevi i zadaci revizije revizorskih aktivnosti. Vrste, principi revizije, usluge vezane za reviziju. Prava i obaveze revizora, menadžmenta i drugih službenika revidirane organizacije. Posljedice ekonomskih odluka.
sažetak, dodan 21.03.2017
Sistem regulatorna regulativa revizorske aktivnosti u Ruskoj Federaciji. Akreditovana profesionalna revizorska udruženja. Osiguranje profesionalne i građanske odgovornosti revizora. Njegovo stručno usavršavanje, obrazovanje i certifikacija.
kurs, dodan 30.09.2014
Osnovni principi ponašanja revizorske organizacije, osiguranje profesionalne kompetentnosti, prava i odgovornosti revizora. Prijetnje koje ometaju reviziju i mjere opreza. Formalni i neformalni proces za rješavanje etičkih sukoba.
test, dodano 17.12.2009
Studija prava, dužnosti i odgovornosti revizora. Osnovni principi kodeksa revizorske etike: poštenje i objektivnost, profesionalna kompetentnost, povjerljivost, nezavisnost. Poreski odnosi i osiguranje javnosti.
test, dodano 01.12.2011
Istorijat nastanka i razvoja revizije. Koncept revizorskih aktivnosti. Oblici preduzetničke delatnosti, principi finansijske kontrole. Certifikacija i licenciranje revizorskih aktivnosti. Osiguranje od profesionalne odgovornosti revizora.