O konceptu “posebne podjele pravnog lica” koji se koristi u svrhe oporezivanja dobiti preduzeća. Izdvojena podjela pravnog lica: karakteristike i red

Prije ili kasnije, kompanije koje se aktivno razvijaju šire se kroz teritorijalne podružnice. Kancelarija, poslovni prostor ili skladište otvoreni van lokacije organizacije podliježu državnoj registraciji kao odvojeni odjeli.

Vrste odvojenih odjeljenja

Poreski zakonik Ruske Federacije (član 11, stav 2) klasifikuje kao posebne divizije sve delove kompanije koji se ne nalaze na pravnoj adresi kompanije ako ispunjavaju dva uslova:

• otvoren više od mjesec dana;
• imati stacionarna radna mjesta (najmanje jedno).

Ovdje je potrebno razlikovati obične OP i podružnice/predstavništva kompanije. Potonji su vrsta podjela, ali sa širim ovlaštenjima i funkcijama:

1. Predstavništva obavljaju ulogu koja odgovara njihovom nazivu: zastupaju interese pravnog lica van njegove lokacije.
2. Filijale, kao teritorijalno odvojeni dijelovi preduzeća, imaju sve funkcije „glavne“ organizacije.

Takvi operativni programi nisu potpuno nezavisni, već djeluju na osnovu posebnih odredbi i imaju vlastitu imovinu i organe upravljanja. I što je najvažnije, njihovo formiranje moguće je samo kroz izmjene i dopune osnivačkih dokumenata pravnog lica. Organizacija koja ima podružnice gubi pravo na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja.

Otvaranje OP-a koji nije podružnica ili predstavništvo je u nadležnosti rukovodioca organizacije i ne zahtijeva prepisivanje statuta. Nema potrebe da se novoj poslovnici obezbijedi vlastiti tekući račun, izrađuje pravilnik o OP-u, ili imenuje upravnik. Računovodstvo za ovaj EP će se takođe voditi centralno. Nakon otvaranja, dovoljno je samo registrirati jedinicu u inspekciji Federalne porezne službe gdje je pravno lice „registrirano“.

Postupak registracije OP-a za porezne svrhe

Od momenta otvaranja posebnog odjeljenja, pravnim licima se daje rok od 30 dana da ga registruju kod države. Kršenje ovog roka, kao i rad odjela bez obavještavanja poreskih organa, prijeti organizaciji novčanim kaznama (član 116. Poreskog zakona Ruske Federacije):

• 10.000 rubalja za kašnjenje u plaćanju;
• 40.000 rubalja ili više (u iznosu od 10% prihoda koji prima OP) - zbog nedostatka registracije.

Službeno lice koje je krivo snosi administrativnu odgovornost u obliku novčane kazne u rasponu od 2000 do 3000 rubalja (Upravni zakonik, član 15.3, dio 2).

Potrebno je pratiti ispravan slijed radnji. Prvo – otvaranje OP, zatim – obavještenje porezne uprave. Za registraciju nove poslovnice ona već mora imati svoju adresu i barem jednu opremljenu radno mjesto. Stvarnim datumom otvaranja se može smatrati dan kada je prvi zaposlenik primljen u odjel – od tog trenutka teče rok za podnošenje prijava.

Registracija posebnog odjeljenja pravno lice sastoji se od poreske registracije kod Federalne poreske službe na lokaciji filijale koja se otvara (član 1. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije). Teoretski, organizacija se mora registrovati kod inspekcija svih opština u kojima otvara svoj OP. Međutim, u praksi je sve jednostavnije: dovoljno je podnijeti zahtjev „vašoj“ Federalnoj poreznoj službi (na pravnoj adresi kompanije), a zatim sami poreznici u roku od pet dana prebacuju dokumente na pravo mjesto.

Zahtjev za registraciju posebnog odjeljenja

Da biste registrovali poseban odjel u poreskoj upravi, morate popuniti poruku na obrascu C-09-3-1. Obrazac za prijavu koju koriste organizacije prilikom otvaranja OP-a i promjene svojih podataka odobren je Naredbom Federalne porezne službe br. MMV-7-6/362@ od 09.06.2011.

Obrazac C-09-3-1 će se popuniti na sljedeći način. Stranica 1 pruža informacije o organizaciji i njenom predstavniku:

Stranica 2 je popunjena podacima za pretinac koji se otvara:

• PIB i KPP glavne organizacije;
• broj stranice – 0002;
• naziv OP-a;
• stvarna adresa jedinice;
• datum stvaranja;
• šifra djelatnosti prema OKVED-u;
• Puno ime i prezime šefa EP, ako je imenovan, njegov PIB i broj telefona;
• potpis podnosioca prijave.

Ovaj list se popunjava za svaki od otvorenih odjeljenja.

Upute za državnu registraciju posebnog odjeljenja

Nije teško napraviti i registrovati poseban odjel, ako nije predstavništvo ili filijala. Ne morate ni da idete u poresku upravu. Poruka se može poslati pismom ili putem interneta pomoću elektronskog digitalnog potpisa menadžera.

Da biste 2015. godine registrirali zaseban odjel, slijedite naše korak-po-korak upute:

U ovom trenutku, pitanje kreiranja udaljene grane može se smatrati zatvorenim.

Što se tiče troškova registracije posebne jedinice, za takve radnje nema državne naknade. Vaši troškovi će se sastojati samo od plaćanja notarskih usluga za ovjeru kopija dokumenata.

OP mora primijeniti isti sistem oporezivanja kao i glavna organizacija. Po pravilu, svi obračuni sa budžetom po odjelima se vrše centralno od „šefa” kompanije. Ali ako odjel ima svoj bilans stanja, može samostalno plaćati doprinose u vanbudžetske fondove i prenositi poreze (prihod, imovinu, prijevoz, porez na dohodak) podnošenjem potrebnih izvještaja lokalnim vlastima Federalne porezne službe. , Penzioni fond Ruske Federacije i Fond socijalnog osiguranja.

Podsjetimo da se opisani postupak registracije odnosi samo na jednostavne OP-e koji nemaju reprezentativne funkcije. Da bi se izbjegle optužbe za nezakonito otvaranje filijale ili predstavništva, pravna lica treba da izbjegavaju davanje širokih ovlasti udaljenim jedinicama.

"Novo računovodstvo", 2005, N 5

Prilikom stvaranja posebnog odjela, organizacija mora ispuniti niz zahtjeva za poreznu registraciju. Iz ovog članka ćete naučiti o vremenskom okviru za to, koji dokumenti će biti potrebni i kako odjaviti odjeljenje.

Navikli smo da posebnu diviziju doživljavamo kao posebnu strukturu koju je stvorila organizacija u procesu obavljanja svojih aktivnosti. Ali u isto vrijeme, važno je imati na umu da je definicija posebnog odjeljenja, koja je sadržana u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, mnogo šira od građanskopravne definicije posebnog odjeljenja, te u većini slučajeva , organizacija treba da registruje poseban odjel koji se stvara kod poreske uprave.

Uslovi za stvaranje posebnih odjeljenja organizacije

Prema čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, pod posebnom podjelom organizacije podrazumijeva se svaka teritorijalno odvojena podjela od nje, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta. Posebna podjela organizacije priznaje se kao takva, bez obzira na to da li se njeno stvaranje odražava ili ne odražava u osnivačkim ili drugim organizacionim i administrativnim dokumentima organizacije, te bez obzira na ovlaštenja koja su joj data.

Sa stanovišta Poreskog zakona Ruske Federacije, posebnu podjelu organizacije karakteriziraju sljedeće karakteristike:

• teritorijalna izolacija;
• dostupnost opremljenih stacionarnih radnih mjesta;
• obavljanje djelatnosti organizacije kroz poseban odjel.

Pogledajmo bliže ove znakove.

Teritorijalna izolacija

S obzirom na to da kriterij teritorijalne izolacije nije utvrđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije, potrebno je voditi se objašnjenjima finansijskih i poreznih vlasti.

Prema ruskom Ministarstvu finansija, navedenom u pismu br. 03-03-01-04/1/184 od 22. decembra 2004. godine, teritorijalno odvojenom podjelom organizacije treba se smatrati odjel koji se nalazi na posebnoj teritoriji, različitoj sa teritorije na kojoj se nalazi sama organizacija, tj. na drugoj adresi koja nije navedena u osnivačkim dokumentima kao lokacija samog poreskog obveznika. Slično mišljenje imaju i predstavnici poreskih organa.

Ako je organizacija registrovana kod poreskog organa na svom mestu i ima posebne jedinice na područjima koja su podređena drugim poreskim organima, onda je dužna da se registruje na propisan način na mestu svakog od takvih odvojenih jedinica kod ovih poreskih organa (vidi dopis od Ministarstva finansija Rusije od 16.02.2005 N 03-06-05-04/35).

Ako poseban odjel potpada pod nadležnost istog poreznog organa kao matična organizacija, tada organizacija nije dužna da se registruje kod istog poreskog organa u vezi sa stvaranjem ovog posebnog odjeljenja (član 39. Rezolucije Plenuma od Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 28. februara 2001. N 5 "O nekim pitanjima primjene prvog dijela Poreskog zakonika Ruska Federacija").

Opremljene stacionarne radne stanice

Glavna karakteristika koja karakterizira posebnu podjelu organizacije je prisustvo opremljenih stacionarnih radnih mjesta u njoj.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne objašnjava šta treba shvatiti kao radno mjesto. Prema stavu 1 čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije, pojmovi i koncepti građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije primjenjuju se u značenju u kojem se koriste u ovim grane zakonodavstva, osim ako Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

U skladu sa čl. 1 Federalnog zakona od 17. jula 1999. N 181-FZ „O osnovama zaštite na radu u Ruskoj Federaciji“, radno mjesto je mjesto gdje zaposlenik mora biti ili na koje mora doći u vezi sa svojim radom i je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca.

Radno mjesto se smatra stacionarnim ako je stvoreno na period duži od mjesec dana (član 11. Poreskog zakona Ruske Federacije), ali Porezni zakonik Ruske Federacije ne reguliše pitanje šta se smatra opremom radnog mjesta.

Pravosudni organi smatraju da opremanje stacionarnog radnog mjesta podrazumijeva stvaranje uslova za obavljanje radnih obaveza, kao i samo obavljanje tih poslova od strane zaposlenih (vidi Odluke FAS-a Sjever Western District od 07.10.2002 N A26-3503/02-02-07/160, Uralski okrug od 09.01.2003 N F09-2799/02-AK).

Drugi kontroverzno pitanje- da li se formira poseban odjel organizacije ako ima samo jedno stacionarno radno mjesto van svoje lokacije ili treba da postoje dva ili više takvih radnih mjesta.

Ranije je pravosuđe izrazilo mišljenje da ako postoji jedno radno mjesto, poseban odjel se ne formira (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 3. oktobra 2001. N KA-A40/5441-01) .

Međutim, kasnije se stav arbitražnih sudova po ovom pitanju promijenio. Na primjer, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. januara 2003. N KA-A41/9052-02 navodi da je registracija posebnog odjela obavezna čak i ako je u njemu stvoreno jedno radno mjesto. Ovaj stav je zauzeo i FAS. Central District(vidi Rezoluciju od 26. jula 2004. N A62-1493/04). Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga također je polazila od činjenice da je stvaranje jednog radnog mjesta osnova za registraciju posebnog odjeljenja (vidi Rezoluciju od 27. maja 2002. N A26-6342/01-02-12/178) .

Ista tačka gledišta iznesena je u pismu Ministarstva poreza i poreza Rusije od 29. aprila 2004. N 09-3-02/1912 "O priznavanju jednog radnog mjesta kao posebne jedinice."

Prema Ministarstvu poreza i poreza Rusije, takav kriterij za posebnu jedinicu kao što je oprema stacionarnih radnih mjesta, naveden u čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, također je ugrađen koncept jednog opremljenog stacionarnog radnog mjesta. Osim toga, smatraju u ministarstvu, budući da čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, koncept „radnog mjesta“ se također koristi jednina, ovo bi bilo semantički netačno da zakonodavac jedinicu koja se sastoji od jednog radnog mjesta nije smatrao posebnim odjelom organizacije.

Slijedom toga, stvaranje jednog radnog mjesta od strane organizacije izvan svoje lokacije je osnov za registraciju kod poreskog organa organizacije na lokaciji njenog posebnog odjeljenja.

Registracija posebnog odjeljenja organizacije

U roku od mjesec dana nakon formiranja posebnog odjeljenja, organizacija je dužna da o svom osnivanju obavijesti poreski organ na svojoj lokaciji, kao i da se registruje na lokaciji odgovarajućeg izdvojenog odjeljenja (član 23. st. 1., 4. člana 83. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Datum stvaranja posebnog odjeljenja

Trenutak kada se smatra da je stvorena posebna podjela nije definiran u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Prema poreskim organima, datum formiranja posebnog odjeljenja treba da bude određen najranijim dokumentom u datumu koji je evidentirao prisustvo svih znakova posebnog odjeljenja utvrđenih čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije (vidi članak „O registraciji organizacije za porezne svrhe na lokaciji odvojenih odjela“, časopis „Poreski bilten“, 2004, br. 9).

Tako će se datumom osnivanja posebnog odjeljenja smatrati datum donošenja odluke skupštine dioničara o otvaranju podružnice u drugom gradu.

Neki pravosudni organi izražavaju stajalište prema kojem je datum stvaranja posebnog odjeljenja u obliku ogranka datum izmjena i dopuna konstitutivnih dokumenata organizacije (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 19. avgusta 2004. N A35-7602/03-C4).

Međutim, u većini slučajeva, stav pravosudnih organa je da se momentom stvaranja posebne jedinice treba smatrati trenutak opremanja organizacije teritorijalno odvojenim stacionarnim mjestom za obavljanje djelatnosti kroz vlastitu izdvojenu jedinicu (vidjeti Rezolucije od Federalna antimonopolska služba Dalekoistočnog okruga od 14. januara 2005. N F03-A04/04-2/3923, Moskovski okrug od 09.09.2004. N KA-A40/7836-04, Volga-Vjatski okrug od 08.08.19. N A29. -8668/2003a, Zapadnosibirski okrug od 28.05.2003 N F04/2319-394/A70 -2003).

Stvaranje posebne jedinice je, na primjer, zaključivanje ugovora o zakupu nestambenih prostorija koristi se u proizvodnim aktivnostima ove divizije.

Dokumenti predati prilikom registracije

Preporučeni oblik obavještenja o stvaranju posebne jedinice koja se nalazi na teritoriji Ruske Federacije odobren je Naredbom Ministarstva poreza i poreza Rusije od 2. aprila 2004. N SAE-3-09/255@ „O odobrenju preporučenih oblika poruka koje se koriste prilikom snimanja podataka o pravnim i fizičkim licima.”

Kao što naziv ovog oblika govori, on je savjetodavne prirode, tj. Organizacija ima pravo da pošalje poruku u bilo kom obliku, ali to mora biti učinjeno. Rok za podnošenje poruke o stvaranju posebnog odjela organizacije je 1 mjesec od datuma njegovog osnivanja (član 23. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obrazac prijave za registraciju pravnog lica kod poreske uprave na lokaciji njegovog posebnog odjeljenja na teritoriji Ruske Federacije (u daljem tekstu prijava) i postupak za njegovo popunjavanje sadržani su u Naredbi Ministarstvo za poreze i poreze Rusije od 03.03.2004. N BG-3-09/178 „O odobravanju Procedure i uslova za dodelu, primenu, kao i promenu matičnog broja poreskog obveznika i obrazaca dokumenata koji se koriste za registraciju i odjava pravnih i fizičkih lica."

Rok za podnošenje prijave je 1 mjesec od trenutka stvaranja posebnog odjela (član 4. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prijavu popunjava organizacija u jednom primjerku i dostavlja je poreznoj upravi na lokaciji posebnog odjela istovremeno s kopijom potvrde o registraciji organizacije kod poreske uprave i kopijama dokumenata koji potvrđuju stvaranje posebnog divizija (ako postoji).

Dakle, organizacija se može registrovati kod poreske uprave na lokaciji posebnog odjeljenja čak iu nedostatku dokumenata koji potvrđuju stvaranje posebnog odjela.

Dokumenti koji potvrđuju osnivanje posebnog odjeljenja organizacije uključuju: pravilnik o podružnici (predstavništvo), naredbu o osnivanju podružnice (predstavništva), punomoć izdatu šefu ogranka (predstavništva) , itd. Ukoliko posebna jedinica nije registrovana kao filijala ili predstavništvo, tada se njeno osnivanje potvrđuje postojanjem relevantnih dokumenata (pravilnika, naredbi, punomoćja za pravo obavljanja poslova, drugih dokumenata finansijsko-ekonomske delatnosti ).

Poreski organ je dužan da registruje organizaciju na lokaciji izdvojenog odjeljenja u roku od pet dana od dana podnošenja svih potrebnih dokumenata.

U ovom slučaju, novi PIB se ne dodjeljuje. Šifru razloga registracije (RPC) dodjeljuje porezna uprava organizaciji i na lokaciji organizacije i na lokaciji svakog od njenih odvojenih odjela.

Prilikom registracije posebnog odjeljenja organizacije, obavještenje se izdaje na obrascu N 09-1-3, odobrenom Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 03.03.2004. N BG-3-09/178.

Poreska registracija i odjava su besplatni (klauzula 6, član 84 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Odgovornost za nedostavljanje obavještenja o formiranju jedinice i kršenje rokova za registraciju

Za nedostavljanje obavještenja o formiranju posebne jedinice u roku utvrđenom čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija može biti odgovorna u obliku novčane kazne od 50 rubalja. na osnovu čl. 126 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, službeno lice organizacije nadležno za podnošenje utvrđenog čl. 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rok za prijavu stvaranja posebne jedinice može biti predmet administrativne kazne na osnovu čl. 15.6 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije u iznosu od 3 do 5 minimalne plate.

Ako se prekrši rok za podnošenje prijave, poreski organ može izreći kaznu organizaciji u iznosu od 5.000 ili 10.000 rubalja. (ako je kašnjenje duže od 90 dana) na osnovu čl. 116 Poreskog zakona Ruske Federacije. Za isti prekršaj, šef kompanije može biti kažnjen novčanom kaznom u iznosu od 500 do 1000 rubalja. (tačka 1 člana 15.3 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Ako je posebna jedinica organizacije koja je osnovana, a nije registrovana, obavljala delatnosti za ostvarivanje prihoda, tada se organizacija može smatrati odgovornom prema čl. 117 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji predviđa povrat 10% primljenog prihoda, ali ne manje od 20.000 rubalja, a kada se takva aktivnost obavlja duže od tri mjeseca - u iznosu od 20% prihoda primljenog tokom period aktivnosti bez registracije duže od 90 dana. Rukovodilac organizacije može biti kažnjen novčanom kaznom od 2000 do 3000 rubalja. (tačka 1 člana 15.3 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Registracija posebnog odjeljenja sa vanbudžetskim sredstvima

Za posebne podjele organizacije koje imaju poseban bilans stanja, tekući račun i vrše uplate i druge naknade u korist pojedinaca, registracija se vrši kod teritorijalnih podružnica Penzioni fond Ruska Federacija, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Fond obaveznog zdravstvenog osiguranja.

Relevantne odredbe sadržane su u Federalnom zakonu od 23. decembra 2003. N 185-FZ „O izmjenama i dopunama zakonodavni akti Ruske Federacije u smislu unapređenja postupaka državne registracije i registracije pravnih lica i individualnih preduzetnika" iu podzakonskim aktima ovih vanbudžetskih fondova donetim u skladu sa njim.

Za registraciju u Penzionom fondu Ruske Federacije, organizacija mora kontaktirati svoj odgovarajući teritorijalni organ. Nisu potrebne pismene prijave. Teritorijalni organ podnosi zahtjev poreskom organu kod kojeg je organizacija registrovala svoje izdvojeno odjeljenje i, po prijemu informacija, registruje organizaciju najkasnije u roku od pet dana.

Nakon registracije, teritorijalni organ Penzijskog fonda šalje obavijest organizaciji u dva primjerka. Jedan od njih mora se u roku od 10 dana prenijeti u teritorijalni organ Penzionog fonda Ruske Federacije, u kojem je sama organizacija registrirana (vidi odjeljak II Procedure za registraciju kod teritorijalnih tijela Penzionog fonda Ruske Federacije osiguranika koji vrše isplate fizičkim licima, odobreno Rezolucijom Upravnog odbora Penzionog fonda Ruske Federacije od 19.07.2004. N 97p).

Za registraciju teritorijalni ured Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, organizacije moraju podnijeti zahtjev na propisanom obrascu. Rok za prijavu je najkasnije 30 dana od dana formiranja posebne jedinice.

Uz prijavu se dostavljaju uredno ovjerene kopije potvrde o državnoj registraciji organizacije; potvrde o registraciji organizacije kod poreske uprave; obavještenja o registraciji kod poreskog organa na lokaciji izdvojenog odjeljenja; dokumenti koji potvrđuju osnivanje posebnog odjela (pravilnici o posebnom odjelu, punomoćje koje izdaje organizacija rukovodiocu posebnog odjeljenja); obavještenje o registraciji kao osiguravača pravnog lica, izdato od strane područne filijale Fonda na mjestu gdje se nalazi. Ukoliko izdvojeni odjel ima otvoren bankovni račun, dostavlja se i potvrda banke o ovom računu.

Registracija se vrši u roku od pet radnih dana od dana prijema dokumenata. Prilikom registracije organizacije na lokaciji posebnog odjeljenja, proširena matični broj, dopunjen šifrom posebne jedinice i šifrom subordinacije.

Obavijest o registraciji organizacije na lokaciji posebnog odjela sastavlja se u tri primjerka. Jedan primjerak se šalje organizaciji, drugi - ogranku regionalnog ogranka FSS Ruske Federacije, koji komunicira sa osiguranom organizacijom, treći - regionalnom ogranku FSS Ruske Federacije na mjestu registracije organizacije (vidi odjeljak II Procedure za registraciju pravnih lica kao osiguravatelja na lokaciji posebnih odjela i pojedinaca u izvršnim tijelima Fonda socijalnog osiguranja Ruske Federacije, odobrenog Rezolucijom Federalnog fonda socijalnog osiguranja od Ruske Federacije od 23. marta 2004. N 27).

Za registraciju u teritorijalnom ogranku Fonda obaveznog zdravstvenog osiguranja Ruske Federacije, organizacija također podnosi zahtjev. Rok za podnošenje je najkasnije 30 dana od dana osnivanja posebne jedinice (član 9.1 Zakona Ruske Federacije od 28. juna 1991. N 1499-1 „O zdravstvenom osiguranju građana u Ruskoj Federaciji” ).

Postupak registracije osiguravajućih organizacija u teritorijalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i obrazac potvrde o registraciji osiguranika utvrđuje Vlada Ruske Federacije. Do danas takav postupak nije uspostavljen.

Likvidacija posebnog odjeljenja organizacije

Prilikom likvidacije posebnog odjela, organizacija je dužna o tome obavijestiti poreznu upravu na svojoj lokaciji (član 23. Poreskog zakona Ruske Federacije). Forma poruke nije utvrđena, pa se dostavlja u bilo kojoj formi.

Na lokaciji zasebnog odjela, organizacija mora podnijeti zahtjev za odjavu (član 5. člana 84. Poreznog zakona Ruske Federacije). Obrazac prijave za odjavu organizacije kod poreske uprave na lokaciji njenog posebnog odjeljenja i postupak za njegovo popunjavanje odobreni su Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 3. marta 2004. N BG-3-09/178 . Zahtjev za odjavu podnosi se u jednom primjerku.

Odjavu posebnog odjeljenja vrši poreski organ u roku od 14 dana od dana podnošenja zahtjeva organizacije.

Prilikom likvidacije posebnog odjeljenja organizacije, ne postoji obaveza obavljanja poreske kontrole na licu mjesta. By opšte pravilo takva revizija se vrši tokom likvidacije organizacije (član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). U privatnim pojašnjenjima, poreski organi izražavaju mišljenje da se poreska kontrola likvidiranog izdvojenog odjeljenja može izvršiti na licu mjesta, ali u roku od 14 dana koji je utvrđen za odjavu odjeljenja.

S. Rogotskaya

AKDI "Ekonomija i život"

	Dvorska hronika
Vrati se u normalu

Norms aktuelno zakonodavstvo Ruska Federacija dozvoljava kompanijama da obavljaju svoje aktivnosti ne samo na svojoj lokaciji, već i na teritorijalnoj udaljenosti od nje.

U kojim slučajevima je potrebno registrovati filijalu, a u kojim - još jedno posebno odjeljenje, kao i po čemu se filijala razlikuje od posebnog odjeljenja, razumjet ćemo u ovom savjetovanju. A ujedno ćemo odgovoriti na pitanje: da li je izdvojeni odjel ogranak ili nije.

Ogranci i odvojeni odjeli organizacije

Poseban pododjel je svaki pododjel koji je geografski udaljen od lokacije organizacije, u kojem se otvaraju stacionarna radna mjesta (odnosno za period duži od mjesec dana), bez obzira na to da li je stvaranje takvog pododjela odraženo u osnivačkim dokumentima organizacije i ovlašćenja koja su joj poverena (čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poseban odjel može biti filijala ili predstavništvo. Međutim, razlika između posebnog odjeljenja i podružnice i predstavništva i dalje postoji (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Razlika između podružnice i posebnog odjeljenja je zbog činjenice da je podružnica posebna jedinica pravnog lica, udaljena od svoje lokacije i koja obavlja funkcije matične organizacije (ili njenog dijela), uključujući i funkcije matične organizacije. predstavništvo. Predstavništvo je, pak, posebna jedinica organizacije, koja se nalazi udaljeno od njene lokacije i koja predstavlja interese pravnog lica i štiti ih. Jednostavna odvojena podjela (geografski udaljena i sa stacionarnim radnim mjestima), za razliku od podružnice, nema pravo obavljati funkcije matične organizacije (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Osim toga, razlika između filijale i posebnog odjeljenja je i u činjenici da se podaci o filijali moraju navesti u jedinstvenom državnom registru pravnih lica. Podaci o jednostavnoj zasebnoj podeli sa stacionarnim radnim mestima ne moraju se unositi u Jedinstveni državni registar pravnih lica (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Drugim riječima, izdvojeni odjel je i filijala i predstavništvo, te običan izdvojeni odjel koji nema status podružnice ili predstavništva.

Filijala ili izdvojeni odjel: razlike (tabela)

Kada birate između posebnog odjela ili podružnice, prije svega morate razumjeti koje će funkcije biti dodijeljene ovom odjelu, da li je planirano samostalno upravljanje računovodstvo da li će divizija imati odvojene tekuće račune. Radi praktičnosti, predstavljamo glavne razlike u obliku tabele.

Filijala, predstavništvo, izdvojeni odjel - razlike:

№ p/p	Jednostavna zasebna jedinica sa stacionarnim radnim mestima	Filijala	Zastupanje
1	Funkcije jedinice
	Radnik vodi radna aktivnost na radnom mestu (član 11 Poreskog zakona Ruske Federacije).	Obavlja sve ili dio funkcija matične organizacije. Obavlja funkcije zastupanja (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).	Predstavlja i štiti interese same organizacije (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
2	Mogućnost obavljanja komercijalnih aktivnosti od strane divizije
	Može voditi komercijalne aktivnosti preko radnih mjesta (član 11. Poreskog zakona Ruske Federacije, član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).	Može obavljati komercijalne aktivnosti (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).	Ne može obavljati komercijalne aktivnosti (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
3	Potreba za obavještavanje Poreske uprave o stvaranju podjele
	Potrebno je obavijestiti Poreznu upravu u roku od mjesec dana od dana osnivanja (podtačka 3, tačka 2, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačka 4, član 83 Poreskog zakona Ruske Federacije).	subp. 3 str.2 art. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije, stav 3 čl. 83 Poreskog zakona Ruske Federacije), budući da se podaci o filijali moraju unijeti u Jedinstveni državni registar pravnih lica.	Ne postoji obaveza obaveštavanja poreske inspekcije (potklauzula 3, tačka 2, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačka 3, član 83 Poreskog zakona Ruske Federacije), jer podaci o predstavništvu moraju biti upisan u Jedinstveni državni registar pravnih lica.
4	Odraz podataka o jedinici u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica
	Podaci nisu navedeni u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica (član 4. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije).	Podaci su navedeni u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica (član 3. člana 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 3. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije).	Podaci su navedeni u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica (član 3. člana 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 3. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije).
5	Procedura za kreiranje jedinice
	Naredba generalnog direktora (direktora) (klauzula 1, član 5, podtačka 4, tačka 3, član 40 Zakona od 08.02.1998. N 14-FZ).	klauzula 1 čl. 5 zakona od 02/08/1998 N 14-FZ, čl. 5 Zakona od 26. decembra 1995. N 208-FZ).	Odluka vlasnika organizacije (klauzula 1, član 5 Zakona od 08.02.1998. N 14-FZ, član 5. Zakona od 26.12.1995. N 208-FZ).
6	Mogućnost samostalnog vođenja računovodstvene službe
	Može voditi nezavisno računovodstvo, ali finansijski izvještaji za organizaciju u cjelini treba uključiti indikatore učinka svih odvojenih odjela (

U građanskom zakonodavstvu, predstavništva i ogranci su klasifikovani kao odvojeni odjeli (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ovom slučaju, prvi zastupaju interese pravnog lica i štite ih. Ali podružnice obavljaju funkcije (ili njihov dio) pravnog lica, uključujući i funkcije zastupanja. Štaviše, ni jedni ni drugi zapravo nisu pravna lica. Istovremeno, oni su imovinom obdareni od strane pravnog lica koje ih je stvorilo i postupaju na osnovu odobrenih odredbi. Imajte na umu da predstavništva i filijale moraju biti naznačene u osnivačkim dokumentima pravnog lica koje ih je stvorilo.

Ako uzmemo u obzir porezno zakonodavstvo, onda je zasebna podjela organizacije svaka podjela teritorijalno izolirana od nje, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta (članak 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, priznavanje posebne podjele organizacije vrši se bez obzira na to da li se njeno stvaranje odražava ili ne odražava u osnivačkim ili drugim dokumentima organizacije. Zauzvrat, radno mjesto se smatra stacionarnim ako je stvoreno na period duži od mjesec dana.

Kao što možete vidjeti, Porezni zakonik sadrži dva neophodna kriterija koji razlikuju odvojenu podjelu organizacije:

• teritorijalna izolacija;
• dostupnost stacionarnih radnih mjesta.

Stacionarna radna mesta

Ako organizacija ne stvori opremljena radna mjesta za svoje zaposlene ili trajanje rada u jednom lokalitet traje ne više od mjesec dana, tada aktivnosti kompanije ne dovode do stvaranja posebnih odjela.

Finansijeri u dopisu od 11. decembra 2007. godine broj 03-02-07/1-478 navode da opremanjem stacionarnog radnog mjesta podrazumijevaju stvaranje uslova za obavljanje radnih obaveza, ali i samo obavljanje tih poslova. IN u ovom slučaju zvaničnici su se pozvali na arbitražu. U drugom pojašnjenju zvaničnika navodi se da vremenski raspored službenih putovanja za određene radnike koji se šalju na izvođenje elektroinstalacijskih radova ne menja vreme aktivnosti kompanije u regionu gde se nalazi odgovarajući objekat (dopis Ministarstva finansija od 4. 2007. br. 03-02-07/1-216).

Primjer kompanija koje pružaju usluge obezbjeđenja je prilično ilustrativan. U ovom slučaju, kako bi se riješilo pitanje prisustva ili odsustva posebnog odjela, finansijeri savjetuju uzimajući u obzir sadržaj ugovora o pružanju takvih usluga, stvarnu prirodu odnosa između privatne sigurnosne kompanije i njenog klijenta i druge okolnosti poslovanja preduzeća (dopis Ministarstva finansija od 04.05.2007. godine broj 03-02-07/1-214). Istovremeno, ranije su zvaničnici smatrali da ako su na mjestu pružanja usluga stvorena sigurnosna mjesta koja imaju karakteristike utvrđene članom 11. Poreskog zakonika, tada je kompanija dužna da se registruje kao poreski obveznik kod poreskog organa na svakom lokacija (dopis Ministarstva finansija od 18. januara 2002. godine br. 04-01-10/1-5 i UMNS za Moskvu od 29. januara 2003. godine br. 11-14/5523).

Prema našem mišljenju, organizacija koja šalje svoje zaposlene na obavljanje poslova u principu ne oprema stacionarna radna mjesta. Činjenica je da je radno mjesto mjesto gdje zaposlenik mora biti ili gdje treba da stigne u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca (član 209. Zakona o radu Ruske Federacije). Istovremeno, zaposleni na službenom putu podliježu režimu radnog vremena i vremena odmora onih preduzeća u koja su upućeni (član 8. Uputstva Ministarstva finansija SSSR-a, Državnog komiteta SSSR-a za rad i svih - Ruski Centralni savet sindikata od 04.07.1988. br. 62 „O službenim putovanjima unutar SSSR-a“). Ispostavilo se da kompanija koja svoje zaposlene šalje na službena putovanja nije u mogućnosti da kontroliše radna mesta koja su opremljena od strane druge ugovorne strane. Stvaranje radnog mjesta moguće je samo kada organizacija ima odgovarajuća prava (vlasništvo ili pravo korištenja) na objektu. Štaviše, ugovor o zakupu nije dokaz koji bezuslovno potvrđuje činjenicu otvaranja stacionarnih radnih mjesta (rezolucija FAS-a Northwestern Distrikta od 15. oktobra 2007. br. A56-40913/2006).

Teritorijalna izolacija

Još 2004. godine finansijeri su odgovarali na pitanje šta je teritorijalna izolacija. Dakle, diviziju koja se nalazi na posebnoj teritoriji, različitoj od one na kojoj se nalazi sama organizacija, treba smatrati teritorijalno odvojenom. Radi se o drugoj adresi, koja u konstitutivnim dokumentima nije navedena kao lokacija samog poreskog obveznika (dopisi Ministarstva finansija od 22.12.2004. godine br. 03-03-01-04/1/184 i od 22.09. , 2004. br. 03-03-01 -04/1/55). Zauzvrat, dopis Ministarstva finansija od 21. aprila 2008. godine broj 03-02-07/2-73 pojašnjava da je odjeljenje teritorijalno odvojeno od matične organizacije ako se nalazi na teritoriji na kojoj se vrši poresko računovodstvo i poreska kontrola. vrši se inspekcijom koja nije ona kod koje je organizacija registrovana kao poreski obveznik.

Podsjećamo da, prema stavu 9. člana 83. Poreskog zakonika, ukoliko organizacije imaju poteškoća u određivanju mjesta registracije, odluku na osnovu podataka koje dostavlja kompanija donosi Federalna porezna služba (dopis Ministarstva Finansije od 10.07.2008. godine broj 03-02-07/1-271) .

Registracija u poreskoj upravi

Organizacija je dužna da se registruje kod poreske uprave na lokaciji svakog od svojih odvojenih odjela (član 1. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, postoji izuzetak od ovog pravila. Evo mi pričamo o tome o situaciji kada je navedena firma već registrovana kod poreskog organa na teritoriji općina kojim je stvorena ova posebna divizija (član 4. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Zahtjev za registraciju mora se podnijeti u roku od mjesec dana od dana osnivanja posebnog odjela poreznom organu na njegovoj lokaciji (član 4. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju trebate koristiti obrazac br. 1-2-Računovodstvo „Zahtjev za registraciju ruske organizacije kod poreske uprave na lokaciji njenog posebnog odjela na teritoriji Ruske Federacije“, odobren naredbom Federalne porezne uprave Služba Rusije od 1. decembra 2006. br. SAE-3-09/826@ (u daljem tekstu Naredba br. SAE-3-09/826@). Štaviše, poreski organi su konačno pristali da prihvate prijave koje su potpisali ovlašćeni predstavnici organizacija. Istina, u ovom slučaju ćete morati priložiti kopiju propisno izvršene punomoći, prema kojoj ova osoba djeluje u ime organizacije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 20. novembra 2007. br. SK-6 -09/902@). Istovremeno sa prijavom, organizacija dostavlja kopije (ovjerene na propisan način) potvrde o registraciji kod poreskog organa organizacije na svojoj lokaciji i dokumente koji potvrđuju stvaranje posebnog odjela (član 1. člana 84. Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Zauzvrat, poreski organ je dužan da registruje organizaciju na lokaciji posebnog odjeljenja u roku od pet dana od datuma podnošenja svih dokumenata (član 2. člana 84. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Rezultat će biti obaveštenje - obrazac br. 1-3-Računovodstvo „Obaveštenje o registraciji ruske organizacije kod poreske uprave na teritoriji Ruske Federacije“, odobreno naredbom br. SAE-3-09/826@ od 1. decembra 2006.

Imajte na umu da su organizacije obavezne mjesečni period prijavite u pisanoj formi poreskoj upravi na vašoj lokaciji o svim odvojenim odjeljenjima stvorenim na teritoriji Ruske Federacije (podtačka 3, tačka 2, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju govorimo o obrascu br. S-09-3 „Obavijest o stvaranju (zatvaranju) posebne jedinice na teritoriji Ruske Federacije“, odobrenom naredbom Federalne porezne službe Ruske Federacije od 17. januara 2008. br. MM-3-09/11@ „O obrascima odobrenja za poreske obveznike da prijave informacije predviđene stavovima 2, 3 člana 23 Poreskog zakona Ruske Federacije.” Štaviše ovo pravilo odnosi se na ona preduzeća koja su već registrovana kod poreskog organa, na čijoj je teritoriji opštine formirano posebno odeljenje (dopis Ministarstva finansija od 11.06.2008. godine broj 03-01-15/7-227, od 7. marta 2008. godine broj 03 -02-07/1-90 od 06.03.2008. godine broj 03-02-07/1-84). Dakle, registraciju organizacije na lokaciji takvog posebnog odjeljenja izvršit će poreska inspekcija na osnovu obavještenja o njegovom osnivanju koje organizacija pošalje inspektoratu na svojoj lokaciji (dopis Ministarstva finansija od maja 24. 2007. godine broj 03-02-07/1-253 od 18. aprila 2007. godine broj 03-02-07/1-187).

Imajte na umu da ukoliko se promijeni lokacija posebne jedinice, organizacija mora provesti proceduru za zatvaranje i otvaranje posebne jedinice. Zvaničnici to objašnjavaju činjenicom da zakonodavstvo ne uspostavlja proceduru za registraciju odvojenih odjela organizacija kod poreskih vlasti u vezi sa promjenom njihove lokacije (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 14. jula 2008. br. 03 -02-07/1-278).

Upis u fondove

Penzioni fond

Registracija kao osiguravač podliježe posebnim odjelima koji imaju odvojeni bilans, tekući račun i obračunska plaćanja i druge naknade u korist pojedinaca (klauzula 6. Procedure za registraciju kod teritorijalnih organa Penzionog fonda Ruske Federacije osiguravača koji isplate fizičkim licima, odobrene odlukom Upravnog odbora Penzionog fonda Ruske Federacije od 19. jula 2004. br. 97p, u daljem tekstu - Procedura za registraciju u Penzionom fondu).

Da bi to učinilo, kompanija mora kontaktirati teritorijalni organ Penzionog fonda Ruske Federacije na lokaciji posebne divizije. Registracija se vrši na osnovu podataka sadržanih u Jedinstvenom državnom registru poreskih obveznika i koje poreske vlasti dostavljaju organu osiguravača (Penzioni fond Ruske Federacije) na lokaciji posebnog odjeljenja najkasnije 5 dana od dana od prijema navedenih informacija. Zatim se organizaciji šalje odgovarajuće obavještenje u 2 primjerka, od kojih se jedan mora dostaviti u roku od 10 dana teritorijalnom organu Penzionog fonda Ruske Federacije na lokaciji preduzeća (klauzula 11. Procedure za registraciju kod Penzioni fond Ruske Federacije).

Fond socijalnog osiguranja

Pravna lica podliježu registraciji kao osiguravači na mjestu gdje imaju izdvojeni bilans stanja, tekući račun i obračunate uplate i druge naknade u korist fizičkih lica (tač. lokacija odvojenih odeljenja i pojedinaca u izvršnim organima FSS Rusije, odobrene Rezolucijom FSS br. 27 od 23. marta 2004. godine, u daljem tekstu Procedura za registraciju u FSS).

U ovom slučaju, registracija se vrši u područnoj kancelariji Fonda (filijala područne kancelarije Fonda) na lokaciji posebne jedinice (tačka 3. Procedura za registraciju u Fondu socijalnog osiguranja). Osnova je prijava za registraciju kao osiguravača, koja se podnosi u roku od 30 dana od dana osnivanja posebne jedinice (član 6. Federalnog zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ „O obaveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalne bolesti"). Obrazac prijave nalazi se u Prilogu br. 1. Procedura za prijavu u Fond socijalnog osiguranja.

Također će vam trebati kopije za registraciju. sljedeća dokumenta(tačka 9. Procedura za upis u Fond socijalnog osiguranja):

• uvjerenje o državnoj registraciji pravnog lica;
• potvrdu o registraciji pravnog lica u poreskoj upravi;
• obaveštenje o registraciji kod poreskog organa na lokaciji posebnog odeljenja;
• dokumenti koji potvrđuju osnivanje posebnog odjela (oglas pravnog lica koji sadrži podatke o ovom odjeljenju; propisi o posebnom odjeljenju; punomoćja koja izdaje organizacija rukovodiocu posebnog odjeljenja);
• obavještenje o registraciji kao osiguravača pravnog lica, izdato od područne filijale Fonda u svom mjestu;
• informativna pošta Državna služba za statistiku, koja sadrži informacije o vrstama ekonomska aktivnost vrši pravno lice na lokaciji posebnog odjeljenja.

Ukoliko u trenutku podnošenja zahteva za registraciju posebna jedinica već ima bankovne račune, moraćete da priložite i potvrdu kreditne institucije o navedenom računu (tačka 11. Procedura registracije FSS).

Prilikom registracije u područnim ispostavama Fonda, filijala dostavlja područnoj filijali Fonda dokumente koje je osiguranik dostavio u roku od dva dana. Zauzvrat, strukturna jedinica regionalnog ogranka Fonda, u roku od najviše pet radnih dana od dana prijema dokumenata, registruje pravno lice na lokaciji posebne jedinice (član 14. Postupka registracije FSS). . Ugovaratelju osiguranja se šalje odgovarajuća obavijest o registraciji i obavijest o visini premije osiguranja za obavezno socijalno osiguranje od industrijskih nesreća i profesionalnih bolesti.

Fond obaveznog zdravstvenog osiguranja

Organizacija je takođe dužna da se registruje kao osiguravač u teritorijalnom fondu na lokaciji svake posebne jedinice (tačka 5. Pravilnika o registraciji osiguranika u teritorijalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja, odobrenih Uredbom Vlade br. 570). od 15. septembra 2005. godine, u daljem tekstu Pravila registracije u TFOMS).

Osnov za registraciju je prijava sastavljena na obrascu navedenom u Prilogu br. 1 Pravila za registraciju u TFOMS. Ovaj zahtjev se podnosi teritorijalnom fondu u roku od 30 dana od trenutka formiranja posebne jedinice.

Takođe, za registraciju, istovremeno sa prijavom, dostavljaju se kopije (ovjerene) sljedećih dokumenata:

• dokumenti koji potvrđuju osnivanje posebnog pododjela (konstitutivni dokumenti koji sadrže podatke o formiranju posebnog odjeljenja, ili uredbu (naredbu) o stvaranju posebnog odjeljenja i pravilnik o posebnom odjeljenju);
• dokumente koji potvrđuju ispunjenje obaveze plaćanja poreza u fondovima obaveznog zdravstvenog osiguranja;
• potvrdu o registraciji organizacije kao osiguravača u teritorijalnom fondu na svojoj lokaciji.

Koncept „posebne podjele“ koristi se iu Građanskom zakoniku iu Poreskom zakoniku.

Kako bi se izbjegle greške pri primjeni ovog koncepta u porezne svrhe (posebno pri obračunu poreza na dohodak), preporučljivo je identificirati razlike između koncepta „zasebne podjele pravnog lica“ koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. i koncept “posebne podjele organizacije” koji se koristi u Poreskom zakoniku Ruske Federacije.

Građansko zakonodavstvo

U skladu sa stavom 1. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije reprezentacija je posebna jedinica pravnog lica koja se nalazi van njegove lokacije, koja zastupa interese pravnog lica i štiti ih. Filijala je poseban odjel pravnog lica koji se nalazi izvan njegove lokacije i obavlja sve ili dio svojih funkcija, uključujući funkcije predstavništva (klauzula 2 članka 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, predstavništva i filijale su dvije različite vrste (vrste) odvojenih podjela pravnog lica, koje se nalaze izvan njegove lokacije i koje zastupaju interese pravnog lica i štite ih, ili obavljaju sve ili dio njegovih funkcija, uključujući i funkcije reprezentacije. U Građanskom zakoniku Ruske Federacije ne postoje druge vrste odvojenih podjela pravnog lica, odnosno njihova lista je zatvorena.

Bilješka!

Koncepti "podjele" i "zasebne pododjele"podjela" nisu definirani u Građanskom zakoniku Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir odredbe st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mogu se razlikovati dva znaka zastupanja:

1. lokacija van lokacije pravnog lica;
2. obavljanje funkcija organizacije.

Razlika između predstavništva i filijale je u tome što oni obavljaju razne funkcijeorganizacije. Ogranak može obavljati Sve njegove funkcije i samo predstavljanje neki(zastupa interese organizacije i štiti ih). To znači da je predstavništvo u suštini vrsta filijale.

Zajednička karakteristika obe vrste izdvojenih podjela pravnog lica je njihova izolacija. Očigledno je da izolacija podjele pravnog lica podrazumijeva njegovo lociranje van lokacije ovog pravnog lica. Iz st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, možemo zaključiti da je glavni razlog

Znak posebne podjele organizacije je njena lokacija izvan lokacije same organizacije.

Kakav je status ovih odvojenih odjeljenja? U skladu sa stavom 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, predstavništva i ogranci nisu pravna lica. Oni su imovinom obdareni od strane pravnog lica koje ih je stvorilo i postupaju na osnovu odredaba koje ono odobrava. Rukovodioce predstavništava i filijala imenuje uprava pravnog lica i djeluju na osnovu njegovog punomoćja. Predstavništva i filijale moraju biti naznačene u osnivačkim dokumentima pravnog lica koje ih je stvorilo.

Dakle, iz ovog paragrafa možemo zaključiti da neophodni atributi bilo koje zasebne jedinice uključuju:

—dostupnost imovine;

— pravilnik o podjeli;

-supervizor;

—indikacija prisustva pododjeljenja u sastavnim dokumentima organizacije.

Dakle, koje od svojih strukturnih odjeljenja organizacija treba klasificirati kao posebne odjele i naznačiti u svojim konstitutivnim dokumentima? Kada odgovarate na ovo pitanje, imajte na umu sljedeće.

Koncept "lokacija van lokacije" nije definisano u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. U ovom slučaju, očigledno, govorimo o tome da se lokacija posebnog odjeljenja pravnog lica ne poklapa sa lokacijom samog pravnog lica. Prema stavu 2 čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije, lokacija pravnog lica određuje se prema mjestu njegove državne registracije. Dakle, lokacija pravnog lica se poklapa sa sjedištem njegovog stalnog izvršnog organa, a u nedostatku stalnog izvršnog organa, drugog organa ili lica koje ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja. Štaviše, samo u nedostatku stalnog izvršnog organa, lokacija pravnog lica se poklapa sa lokacijom drugog organa ili lica koje ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja. Prilikom određivanja mjesta državne registracije pravnog lica, treba se rukovoditi Zakonom od 08.08.2001. br. 129-FZ “O državnoj registraciji pravnih lica i individualnih preduzetnika.”

“c” i “n” stava 1. čl. 5 Zakona br. 129-FZ utvrđuje da Jedinstveni državni registar pravnih lica sadrži, posebno, sljedeće podatke o pravnom licu:

-adresa (lokacija) stalnog izvršnog organa pravnog lica (u odsustvu stalnog izvršnog organa pravnog lica, drugog organa ili lica koje ima pravo da nastupa u ime pravnog lica bez punomoćja), preko kojeg se ostvaruje komunikacija sa pravnim licem (pod. „V“);

— podatke o filijalama i predstavništvima pravnog lica (podstav „n“).

U ovom slučaju, lokacija posebnog odjeljenja pravnog lica ne bi trebalo da se podudara sa lokacijom samog pravnog lica.

Dakle, zakonom je određena lokacija organizacije (član 5. stav 1. podstav „c“, ali nije određena lokacija posebnog odjeljenja organizacije.

Može se pretpostaviti, uzimajući u obzir odredbe stava 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, da lokacija posebnog odjeljenja pravnog lica znači lokaciju ili imovine navedenog odjeljenja ili njegovog šefa. Očigledno je da koncept „mjesto je pronađenoDenia" poklapa se sa konceptom "adresa", odnosno sa poštanskom adresom.

Ako je, na primjer, adresa stalnog izvršnog organa pravnog lica (postrojenja) Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 1; adresa radionice br. 1 pogona je Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 2; adresa radionice br. 2 pogona je Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 3, tada se navedene radionice mogu smatrati posebnim odjeljenjima navedene organizacije (postrojenja). Ali treba li ih smatrati takvima i stoga ih navesti u konstitutivnim dokumentima?

Iz čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, možemo zaključiti da organizacija pripisuje svoje strukturna jedinica na izdvajanje jedinica je pravo ove organizacije. Međutim, u slučaju kada je strukturna jedinica koja se nalazi izvan svoje lokacije ( neophodan znak odvojeno odjeljenje), koje organizacija klasifikuje kao zaseban odjel, mora biti imenovano u svojim konstitutivnim dokumentima bez greške.

Kako odrediti šta je "stalno u funkcijidodatni organi pravnog lica"?Koji drugi organi i lica imaju pravo nastupati u ime pravnog lica bez punomoćja?

U prvom dijelu Građanskog zakonika Ruske Federacije, koncept „izvršni organimi smo pravno lice" koristi se u člancima posvećenim upravljanju organizacijama samo tri specifične vrste - društvo sa ograničenom odgovornošću (DOO), akcionarsko društvo (DD), proizvodna zadruga.

DOO je stvoreno izvršna agencija(kolegijalni i (ili) jedini), obavljanje tekućeg upravljanja aktivnostima društva i izvještavanje glavne skupštine njegovih učesnika. Jedini organ upravljanja može biti izabran ne iz redova učesnika kompanije (klauzula 1, član 91 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadležnost organa upravljanja društvom, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime kompanije, utvrđeni su u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o društvima sa ograničenom odgovornošću i Statutom društva ( klauzula 2 člana 91 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, dva izvršna organa (kolegijalna i pojedinačna) mogu istovremeno funkcionisati u jednom društvu.

Podaci o izvršnim organima 000 sadržani su u njegovim konstitutivnim dokumentima. Osnivački dokumenti društva sa ograničenom odgovornošću moraju sadržavati (pored informacija navedenih u stavu 2 člana 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) pojmovi o veličini odobreni kapital društvo; dionice svakog učesnika;

2) o veličini, sastavu, vremenu i postupku davanja priloga učesnika;

3) o odgovornosti učesnika za povredu obaveze polaganja depozita;

4) o sastavu i nadležnosti organa upravljanja društvom i postupku njihovog odlučivanja (uključujući pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalifikovanom većinom glasova);

5) druge informacije predviđene Zakonom o društvima sa ograničenom odgovornošću (tačka 2 člana 89 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Izvršni organ AD može biti kolegijalni (upravni odbor, direkcija) i (ili) pojedinačni (direktor, CEO). Obavlja tekuće upravljanje aktivnostima društva i odgovoran je upravnom odboru (nadzornom odboru) i generalna skupština dioničari. Odlukom glavne skupštine dioničara, ovlaštenja izvršnog organa kompanije mogu se sporazumno prenijeti na drugu komercijalnu organizaciju ili na pojedinačnog preduzetnika (menadžera) (član 3. člana 103. Građanskog zakonika Ruske Federacije). ). Nadležnost organa upravljanja akcionarskog društva, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime društva, utvrđeni su u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o akcionarskim društvima i Statut kompanije (član 4. člana 103. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, kao izvršni organ akcionarskog društva mogu delovati:

— kolegijalni izvršni organ (odbor, direkcija) i (ili) jedini izvršni organ (direktor, generalni direktor);

— privredno društvo ili individualni preduzetnik (menadžer), na koje se ugovorom prenose ovlašćenja izvršnog organa.

Shodno tome, u jednom akcionarskom društvu mogu istovremeno da funkcionišu dva izvršna organa (kolegijalni i jedini). Podaci o sastavu i nadležnostima organa upravljanja akcionarskog društva sadržani su u statutu tog društva.

Povelja akcionarsko društvo pored podataka navedenih u stavu 2 čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mora sadržavati sljedeće uslove:

— o veličini odobrenog kapitala društva;

— o pravima akcionara;

— o sastavu i nadležnosti organa upravljanja društva i postupku njihovog donošenja (uključujući pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalifikovanom većinom glasova) (član 3. člana 98. Građanskog zakonika Ruske Federacije ).

Izvršni organi proizvodna zadrugaperativan su odbor i (ili) njegov predsjednik. Sprovode kontinuirano rukovođenje aktivnostima zadruge i odgovorni su nadzornom odboru i skupštini zadrugara. Samo članovi zadruge mogu biti članovi nadzornog odbora i odbora zadruge, kao i predsjednik zadruge (član 110. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadležnost organa upravljanja zadrugom i postupak njihovog donošenja odluka određuju se zakonodavstvom i statutom zadruge (član 2. člana 110. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, odbor i (ili) njegov predsjednik mogu djelovati kao izvršni organi proizvodne zadruge. Shodno tome, u jednoj proizvodnoj zadruzi mogu istovremeno funkcionisati dva izvršna organa (upravni odbor i (ili) njegov predsednik). Podaci o izvršnim organima proizvodne zadruge sadržani su u njenom statutu.

Statut zadruge mora sadržavati (pored informacija navedenih u stavu 2 člana 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) uslove o visini udela u ulozi članova zadruge;

2) o sastavu i postupku davanja udela članova zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obaveze davanja udela;

3) o prirodi i postupku radnog učešća njenih članova u radu zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obaveze ličnog radnog učešća;

4) o postupku raspodele dobiti i gubitka zadruge;

5) o visini i uslovima supsidijarne odgovornosti njenih članova za dugove zadruge;

6) o sastavu i nadležnosti organa upravljanja zadruge i postupku njihovog odlučivanja (uključujući i o pitanjima o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalifikovanom većinom glasova) (član 108. stav 2. Građanskog zakonika). Ruske Federacije).

Bilješka!

Koncept "stalnog izvršnog direktora"tijelo pravnog lica" nije definirano u Građanskom zakoniku Ruske Federacije (uprvom dijelu Građanskog zakonika Ruske Federacije, ovaj koncept se koristi samo uklauzula 2 čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ovaj koncept takođe nedostaje u Zakonu od 02/08/98 br. 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošćustu", Zakon od 26. decembra 1995. br. 208-FZ "O akcionarskim društvima" i Zakon od 05/08/95 br. 41-FZ „O proizvodnjinacionalne zadruge.” Istovremeno, kao što je već navedeno, navedene organizacije omogućavaju funkcionisanje više izvršnih organa pravnog lica. S tim u vezi, nameće se problem identifikacije stalnog izvršnog organa pravnog lica.

U skladu sa stavom 1. čl. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravno lice stiče Ljudska prava i preuzima građansku odgovornost preko svojih organa koji djeluju u

u skladu sa zakonom, drugo pravni akti i konstitutivni dokumenti. Postupak za imenovanje ili izbor organa pravnog lica utvrđuje se zakonom i osnivačkim aktima.

To može značiti da ako postupak za razvrstavanje izvršnog organa pravnog lica u „stalni izvršni organ” nije uspostavljen zakonom, onda sama organizacija ima pravo da uspostavi ovu proceduru, i to mora biti odraženo u njenim osnivačkim dokumentima. .

Ako postupak za imenovanje ili izbor stalnog izvršnog organa (može biti samo jedan) nije određen ni zakonom ni konstitutivnim aktima, onda na osnovu podtač. "c" tačka 1 čl. 5 Zakona br. 129-FZ, lokaciju organizacije treba shvatiti kao adresu (lokaciju) drugog organa ili osobe koja ima pravo da djeluje u ime pravnog lica bez punomoćja, preko koje se komunicira sa pravno lice se vrši. Koji su to još organi i osobe? Njihov krug je skiciran u čl. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Odredbe stava 1. ovog člana date su gore. Ali pored ovih odredbi, važno je uzeti u obzir i sljedeće. U slučajevima predviđenim zakonom, pravno lice može steći građanska prava i preuzeti građansku odgovornost preko svojih učesnika (član 2. člana 53. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Lice koje na osnovu zakona ili akta o osnivanju pravnog lica istupa u njegovo ime, mora u dobroj vjeri i razumno postupati u interesu pravnog lica koje zastupa. Obavezuje se, na zahtjev osnivača (učesnika) pravnog lica, osim ako zakonom ili sporazumom nije drugačije određeno, da nadoknadi gubitke koje je to učinilo pravnom licu (klauzula 3 člana 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

Prilikom primjene norme utvrđene pod. "n" tačka 1 čl. 5 Zakona br. 129-FZ, zbog činjenice da Zakon ne utvrđuje listu podataka sadržanih u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica o filijalama i predstavništvima pravnog lica, postavlja se pitanje: da li ove informacije uključuju informacije o njihovoj lokaciji? Iz Zakona ne proizilazi da je ova informacija obavezna. Dakle, mogu postojati slučajevi u kojima u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica nema podataka o lokaciji filijala i predstavništava pravnog lica.

U skladu sa stavom 2 čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, konstitutivni dokumenti pravnog lica moraju sadržavati:

- naziv pravnog lica,

- njegovu lokaciju,

— postupak vođenja djelatnosti pravnog lica,

— druge podatke predviđene Zakonom za pravna lica odgovarajuće vrste.

Istovremeno, stavom 3. ovog člana propisano je da promene u osnivačkim aktima za treća lica stupaju na snagu od trenutka njihove državne registracije, a u slučajevima utvrđenim zakonom, od trenutka kada je obavešten organ koji vrši državnu registraciju. takve promjene. Međutim, pravna lica i njihovi osnivači (učesnici) nemaju pravo pozivati ​​se na nedostatak registracije takvih promjena u odnosima sa trećim licima koja su postupila u skladu sa ovim promjenama.

Dakle, ako za pravna lica odgovarajuće vrste Zakon ne predviđa da osnivački dokumenti pravnog lica moraju sadržavati podatke o lokaciji njegovih filijala i predstavništava, organizacija ima pravo da te podatke ne navede u svojim osnivačkim dokumentima. . Shodno tome, u nekim slučajevima, čak ni u osnivačkim dokumentima organizacije, možda nećete pronaći adrese posebnih odjeljenja organizacije.

Usput se nameće još jedno značajno pitanje: koji dokumenti pravnog lica su sastavni dokumenti? Tačka 1. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđa da pravno lice djeluje na osnovu Povelje, ili osnivačkog sporazuma i Povelje, ili samo konstitutivnog sporazuma. U slučajevima predviđenim zakonom, na osnovu može postupati pravno lice koje nije privredno društvo opšti položaj o organizacijama ovog tipa. Ugovor o osnivanju pravnog lica se zaključuje, a Statut odobravaju njegovi osnivači (učesnici). Pravno lice osnovano u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije od strane jednog osnivača djeluje na osnovu Povelje koju je odobrio ovaj osnivač. Dakle, informacije o lokaciji odvojenih odjeljenja mogu biti sadržane u gore navedenim dokumentima.

Poresko pravo

Prema stavu 2 čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije za potrebe Poreskog zakona, posebno se koristi sljedeći koncept: „posebna podjela organizacije— bilo koji Terryjedinica torijalno odvojena od nje, prema lokacijičija je lokacija opremljena stacionarnim radomčija mesta." Priznavanje posebnog odjeljenja organizacije kao takvog vrši se bez obzira na to da li se njegovo formiranje odražava ili ne odražava u osnivačkim ili drugim organizacionim i administrativnim dokumentima organizacije, kao i na ovlaštenja koja su data toj podjeli. U ovom slučaju, radno mjesto se smatra stacionarnim ako je stvoreno na period duži od mjesec dana.

Osim toga, ovaj paragraf definira koncept “lokacija odvojene divizije ruske organizacije”(mjesto gdje ova organizacija obavlja svoju djelatnost kroz svoj izdvojeni odjel).

Izdvojeni odjel organizacije je svaki teritorijalno izdvojen odjel od nje, na čijoj lokaciji su opremljena radna mjesta stvorena za period duži od mjesec dana. Istovremeno, lokacija odvojenog odjela ruske organizacije ne podrazumijeva se kao mjesto gdje su opremljena stacionarna radna mjesta, već kao mjesto gdje ova organizacija obavlja svoje aktivnosti.

Dakle, koncept "posebne podjele organizacije" otkriva se korištenjem sljedećih koncepata:

- teritorijalnu izolaciju,

-radno mjesto,

—opremljeno radno mesto.

Koncept “teritorijalna izolacija poddionicelenija" ne postoji ni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije iu Građanskom zakoniku Ruske Federacije. Prije svega, moramo definirati koncept „teritorijalna izolacijalenjost."Rječnik Ruski jezik 1 definiše relevantne riječi, posebno na sljedeći način i daje primjere upotrebe ovih riječi:

teritorija— ograničen zemljišni prostor (teritorija fabrike);

izolovan- odvojeno, odvojeno (zauzeti poseban položaj).

Gde "prostor" definisano, posebno, kao:

1) obim, mesto koje nije ograničeno vidljivim granicama (stepski prostori);

2) razmak između nečega, mjesto gdje nešto stane (slobodni prostor između prozora i vrata).

dakle, "prostor" može se definisati kao mjesto koje je ograničeno vidljivim granicama, budući da se pri definiranju teritorije govori o ograničenom prostoru.

Shodno tome, Poreski zakonik Ruske Federacije znači da se organizacija i njen poseban odjel nalaze na različitim teritorijama (ograničeni zemljišni prostori), odnosno na različitim (nesusjednim) zemljišnim parcelama.

Na primjer, ako na jednom zemljište Ne postoji samo stalni izvršni organ organizacije koja je pogon (uprava fabrike), već i mnoge fabričke zgrade (prodavnice), tada se ove radnje ne mogu prepoznati kao zasebne podjele organizacije. Međutim, ako se drugi dio pogona fabrike nalazi na drugoj (nesusjednoj) parceli (između ovih parcela je, na primjer, stambeno naselje), onda se cijeli ovaj drugi dio radionica priznaje kao posebna podjela. organizacije.

Bilješka!

U poglavlju 25 “Porez na dobit organizacija”, osimkoncept “teritorije” koristi se koncept “aquato”.rija."

Dakle, u skladu sa stavom 3. čl. 261 Poreznog zakonika Ruske Federacije, postupak predviđen u ovom stavu primjenjuje se na izdatke za razvoj prirodnih resursa koji se odnose na dio teritorije (vodno područje) predviđen odgovarajućom licencom. U tom slučaju, poreski obveznik mora voditi posebnu evidenciju ovih troškova za odgovarajući dio teritorije (vodno područje).

Podtačka 1, tačka 2, čl. 308 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da nastavak ili nastavak nakon prekida rada na gradilištu nakon potpisivanja akta navedenog u stavu 3. ovog člana dovodi do dodavanja perioda tekućeg ili nastavljenog rada i prekid između radova do ukupnog perioda postojanja gradilišta samo u slučaju da je teritorij (vodno područje) nastavljenog rada teritorija (vodno područje) prethodno obustavljenog rada ili je u neposrednoj blizini.

Troškovi razvoja prirodnih resursa iz st. 1 čl. 261 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odražavaju se u analitičkim registrima poreskog računovodstva posebno za svaku podzemnu parcelu (depozit) ili dio teritorije (vodno područje), što se odražava u ugovoru o licenci za poreznog obveznika (licenca za pravo koristiti podzemlje) (klauzula 2 člana 325 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Za tvoju informaciju!

Prema gore navedenom objašnjenju rječnikavatoria— površina vodenog tijela, vodaema; akvatorij (akvatorij luke, akvatorij Miopkop oceana).

Dakle, Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije bavi se i kopnenim i vodnim područjima, a samim tim i teritorijalnom i ekvatorijalnom izolacijom. To znači, posebno, da proizvodnju nafte vrši organizacija na raznim oblastima vodnog područja, obavljaju različite zasebne divizije.

Ostaje da se definišu pojmovi "radno mjesto" I "opremljeno radno mesto" sadržano u definiciji posebne podjele organizacije. Ovi koncepti nisu definisani u Poreskom zakoniku Ruske Federacije.

Šta se podrazumijeva pod “radnim mjestom” kada se koristi koncept “zasebnog odjela” u porezne svrhe? U skladu sa stavom 1. čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije, koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, primjenjuju se u značenju u kojem se koriste u ove grane zakonodavstva, osim ako Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

Koncept "radno mjesto" odnosi se na radne odnose i treba ga koristiti u značenju u kojem se koristi radno zakonodavstvo. Član 209. Zakona o radu Ruske Federacije definiše da je radno mjesto mjesto u kojem zaposleni mora biti ili u koje treba doći u vezi sa svojim radom i koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca. Dakle, ovaj koncept nije povezan s prisustvom bilo kakve imovine (uključujući imovinu koja se amortizira) koja je potrebna, posebno za obavljanje posla. Istovremeno, skrećemo pažnju na činjenicu da Zakon o radu Ruske Federacije ne precizira šta se podrazumijeva pod kontrolom poslodavca.

Šta se podrazumeva pod “opremljena radna mjestami"! Odgovor na ovo pitanje je važan, posebno, prilikom određivanja datuma stvaranja radnog mjesta (na primjer, ako organizacija iznajmljuje proizvodne prostorije). Prema čl. 22 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac je posebno dužan da zaposlenima obezbijedi opremu, alate, tehničku dokumentaciju i druga sredstva neophodna za obavljanje svojih radnih obaveza. Osim toga, čl. 163 Zakona o radu Ruske Federacije propisuje da je poslodavac dužan osigurati normalnim uslovima da zaposleni ispune standarde proizvodnje. Takvi uslovi, posebno, uključuju dobro stanje prostorija, objekata, mašina, tehnološke opreme i opreme.

U tom smislu, opremu radnog mjesta treba shvatiti kao obezbjeđivanje (od strane poslodavca) radnika prostorima, objektima, mašinama, tehnološkom opremom, opremom, alatima, tehničkom dokumentacijom i drugim sredstvima potrebnim za obavljanje njihovih radnih obaveza.

Koncept koristi se u nekoliko članova poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Konkretno, u skladu sa prvim dijelom čl. 275.1 poreski obveznici, koji obuhvataju posebne jedinice koje obavljaju delatnosti u vezi sa korišćenjem objekata uslužnih delatnosti i farmi, utvrđuju poresku osnovicu za ovu delatnost odvojeno od poreske osnovice za druge vrste delatnosti.

Istovremeno, napominjemo sljedeće: klauzula 25. čl. 1 Zakona od 06.06.2005. br. 58-FZ „O amandmani na dio STOSlažem se sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i nekimadrugim zakonodavnim aktima Ruske Federacijeo porezima i taksama"(u daljem tekstu: Zakon) u čl. 275.1 Kodeksa u dijelu prve riječi "razdvojeni" isključeno. Ovaj stav stupa na snagu 1. januara 2006. godine (tač. 1. člana 8. navedenog zakona).

Posebnosti plaćanja poreza od strane obveznika koji imaju izdvojena odjeljenja utvrđene su čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 3 člana 287 Poreskog zakona Ruske Federacije). Plaćanje akontacija, kao i iznosa poreza koji se uplaćuju u prihodnu stranu budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i budžeta opština, vrše poreski obveznici - ruske organizacije na lokaciji organizacije, kao i kao na lokaciji svakog od njegovih odvojenih odjela na osnovu udjela u dobiti koji se pripisuje ovim zasebnim jedinicama. Tačka 1. čl. 289 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da su poreski obveznici, bez obzira na to da li imaju obavezu plaćanja poreza i (ili) akontacije za porez, specifičnosti obračuna i plaćanja poreza, dužni, na kraju svakog izvještaja i poreskom periodu, da podnose poreskim organima u mestu svog položaja i lokaciji svakog posebnog odeljenja odgovarajuće poreske prijave na način propisan ovim članom.

Imajte na umu!

Pod stalnom poslovnom jedinicom strancaOrganizacija u Ruskoj Federaciji se podrazumijeva kao ogranak, predstavnikodjel, biro, ured, agencija, bilo koje drugobilo koju zasebnu jedinicu ili drugo mjesto radadjelatnost ove organizacije, preko koje organizacija redovno obavlja poslovne aktivnosti na teritoriji Ruske Federacije.

Prilikom primjene koncepta "poseban pododjeljakorganizacija" Za potrebe poreza na dobit postavljaju se sljedeća pitanja, posebno:

Može li bilo koja teritorijalno izolovana jedinica, na čijoj lokaciji je opremljeno jedno stacionarno radno mjesto, biti posebna jedinica organizacije?

Da li se stvara poseban odjel organizacije ako su na lokaciji teritorijalno odvojenog odjeljenja stacionarna radna mjesta opremljena, ali nisu zauzeta zaposlenima? Odnosno odgovarajući radni odnosi između zaposlenika ove jedinice i poslodavca nastao je kasnije nego što je poslodavac opremio odgovarajuća stacionarna radna mjesta (na primjer, kao rezultat izgradnje proizvodnih prostorija ili u slučaju njihovog iznajmljivanja).

U definiciji posebne podjele organizacije, imenica "potpodjela" koristi se u jednini, i "mjesto"- u množini (ne radi se o radnom mjestu, već o poslovima). Dakle, možemo zaključiti da u slučaju stvaranja teritorijalno odvojene jedinice, na čijoj je lokaciji opremljeno samo jedno stacionarno radno mjesto (na primjer, pošta), ne možemo govoriti o stvaranju posebne jedinice organizacije. Međutim, ovo je formalni pristup pojašnjenju ove definicije, tako da treba da budete spremni na činjenicu da poreska uprava neće dijeliti ovaj stav.

U svakom slučaju, očito je da ako je, na primjer, organizacija izgradila (iznajmila) radionicu, ali još nije angažovala radnike za ovu radionicu, nije moguće smatrati radionicu kao zasebnu cjelinu, jer poslovi nisu još stvoreni u njemu (radnici koji moraju zauzeti ova mjesta). Druga je stvar ako su radnici već primljeni i moraju stići u radionicu da rade, a još nisu stigli. U ovom slučaju, radionica se može smatrati posebnim odjelom organizacije.

Koje su glavne razlike između koncepta "okoizdvojena podjela pravnog lica (organizacije)tion)", koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, a isti koncept korišten u Poreznom zakoniku Ruske Federacije?

1. Pravna lica imaju pravo da osnivaju filijale i otvaraju predstavništva na teritoriji Ruske Federacije iu inostranstvu. Filijala i predstavništvo su jedinice pravnog lica, njegove komponente. Ove jedinice moraju biti organizaciono odvojene unutar pravnog lica i locirane van njegove lokacije.

2. Razlika između oba odjela je u opsegu zadataka koji se obavljaju. Filijala obavlja funkcije pravnog lica, što se podrazumeva kao vrste proizvodnih i drugih delatnosti pravnog lica koje ima pravo da obavlja u skladu sa zakonom i osnivačkim aktima pravnog lica. Misija predstavništva je ograničena. Sastoje se od zastupanja i zaštite interesa pravnog lica, odnosno funkcija koje se obavljaju u okviru institucije zastupanja, na osnovu ovlašćenja na osnovu punomoćja.

3. Za obavljanje svojih funkcija, filijala i predstavništvo obezbjeđuju potrebnu imovinu od pravnog lica koje ih je stvorilo. Ova imovina je dodijeljena odgovarajućoj filijali ili predstavništvu, ali je ili u vlasništvu pravnog lica ili pripada pravnom licu po drugom pravnom osnovu. U računovodstvu se navedena imovina istovremeno odražava i na posebnom bilansu filijale ili predstavništva i na bilansu stanja pravnog lica. Nasuprot tome, podjela organizacije, koja je posebna jedinica u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, ne može imati poseban bilans stanja.

4. U skladu sa važećim poreskim zakonodavstvom, filijale i predstavništva nisu samostalni obveznici poreza i (ili) naknada. Istovremeno, na način propisan Poreznim zakonikom Ruske Federacije, ispunjavaju obaveze organizacije koja ih je stvorila da plaćaju poreze i naknade na njihovoj lokaciji (član 19. Poreznog zakona Ruske Federacije).

5. U skladu sa zahtjevima Građanskog zakonika Ruske Federacije, šefa ogranka i šefa predstavništva imenuje organ pravnog lica koji je za to ovlašten u skladu sa osnivačkim dokumentima pravnog lica. . Ne postoji preciziran zahtjev za odjele koji su odvojeni u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

6. Sve odvojene divizije pravnog lica koje ispunjavaju kriterijume predviđene Građanskim zakonikom Ruske Federacije, bez obzira na njihov naziv (filijala, agencija, dopisnički biro, itd.), podležu pravnom režimu bilo predstavništva ili grana. Za poreske svrhe, ne postoje razlike u pravnom režimu predstavništva i filijale.

7. U skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, podaci o osnovanim filijalama i otvorenim predstavništvima moraju biti navedeni u osnivačkim dokumentima pravnog lica (lokacija i druge potrebne informacije). Ova norma omogućava državnu kontrolu nad radom pravnog lica van njegove lokacije radi oporezivanja i zaštite interesa povjerilaca, kao iu druge svrhe predviđene zakonom.

U vezi sa navedenim, potrebno je navesti da se svi odjeli koji su odvojeni u skladu sa građanskim pravom priznaju kao posebni za potrebe poreza. Međutim, nije svaka divizija priznata kao posebna u skladu sa poreskim zakonodavstvom takva u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Odgovornost za kršenje zahtjeva Građanskog zakonika Ruske Federacije da se u osnivačkim dokumentima pravnog lica navedu podaci o osnovanim filijalama i otvorenim predstavništvima utvrđena je Poglavljem 8 Zakona br. 129-FZ.

Za nedostavljanje ili neblagovremeno dostavljanje informacija potrebnih za upis u državne registre, kao i za dostavljanje lažnih podataka, podnosioci zahtjeva, pravna lica i (ili) individualni poduzetnici snose odgovornost utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 1 čl. 25 Zakona br. 129-FZ).

Registarski organ ima pravo da se obrati sudu sa zahtevom za likvidaciju pravnog lica u slučaju grubih povreda zakona ili drugih pravnih radnji učinjenih prilikom osnivanja takvog pravnog lica, ako su te povrede nepopravljive u prirode, kao iu slučaju ponovljenih ili grubih povreda zakona ili drugih regulatornih pravnih akata državne registracije pravnih lica (tačka 2 člana 25 Zakona br. 129-FZ).

Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa obavezno odražavanje u sastavnim dokumentima poreskog obveznika informacija koje se odnose na podjele organizacije koje su priznate kao odvojene za porezne svrhe.

Ipak, postoji poseban oblik poreske kontrole nad aktivnostima organizacija koje se sprovode preko njenih posebnih odjeljenja. Organizacija koja uključuje odvojena odjeljenja koja se nalaze na teritoriji Ruske Federacije dužna je da se registruje kod poreskog organa na lokaciji svakog od svojih odvojenih odjeljenja (klauzula 1, član 83 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zahtjev za registraciju organizacije na lokaciji posebnog odjela podnosi se u roku od mjesec dana nakon njegovog osnivanja (član 4. člana 83. Poreskog zakona Ruske Federacije). Poglavlje 16 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost i za kršenje roka za registraciju kod poreske uprave (član 116 Poreskog zakona Ruske Federacije) i za izbjegavanje registracije (član 117 Poreskog zakona Ruske Federacije). Federacija). Treba imati u vidu da odredbe čl. 117 Poreskog zakonika Ruske Federacije primjenjuje se i na vođenje aktivnosti organizacije kroz svoje odvojene odjele.

Nije predviđeno da porezni obveznik podnese poreznim vlastima spisak svojih odvojenih odjeljaka Poreskog zakona Ruske Federacije. Kako instalirati puna lista divizije klasifikovane kao posebne u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i koje se uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit tokom poreskog perioda?

Tačka 1. čl. 289 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da su poreski obveznici, bez obzira na to da li imaju obavezu plaćanja poreza i (ili) akontacije za porez, specifičnosti obračuna i plaćanja poreza, dužni, na kraju svakog izvještaja i poreski period, da podnesu poreskim organima na mestu njihove lokacije i lokaciji svakog posebnog odeljenja odgovarajuće poreske prijave. Organizacija, koja uključuje odvojene odjele, na kraju svakog izvještajnog i poreskog perioda podnosi poreznim vlastima na svojoj lokaciji poresku prijavu za organizaciju kao cjelinu sa raspodjelom na posebne odjele (član 5. člana 289. Poreskog zakona Ruska Federacija).

Organizacije podnose Izjavu poreskoj upravi na lokaciji izdvojenog odjeljenja, kao i obračun iznosa poreza koji se plaća na lokaciji ovog izdvojenog odjeljenja. Broj proračuna ovisi o broju odvojenih podjela. Prilozi br. 5a prikazani su za sve posebne jedinice, uključujući i one likvidirane u tekućem poreskom periodu. Shodno tome, zbir podataka u liniji 010 Dodatka br. 5a predstavlja listu strukturnih podjela organizacije priznatih kao njene posebne jedinice u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Da li postoje poreske sankcije za nedostavljanje Deklaracije na lokaciji izdvojenih odjeljenja i, shodno tome, navedenih podataka? Ako Izjava nije predata u cijelosti na lokaciji posebnog pododjeljka (na primjer, uključuje Naslovna strana(Tabela 01), pododjeljak 1.1 Odjeljka 1 i (ili) pododjeljak 1.2 Odjeljka 1, ali nisu uključeni u Dodatak br. 5a Listu 02), nije predviđena odgovarajuća odgovornost za ovu povredu. Ova povreda se kvalifikuje kao kršenje pravila za sastavljanje poreske prijave.

Prije stupanja na snagu relevantne norme Zakona od 07.09.99. br. 154-FZ „O unošenje izmjena i dopunaizmjene i dopune prvog dijela Poreskog zakona Ruske Federacijevoki-toki"čl 121 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prema kojem poreski obveznik kršenje pravila za sastavljanje poreske prijave, odnosno nerefleksija ili nepotpuna refleksija, kao i greške koje dovode do potcjenjivanja iznosa poreza plativo, povlači novčanu kaznu od pet hiljada rubalja.

Takođe napominjemo da se u slučaju nepodnošenja prijave na lokaciji posebnog pododjeljka i, shodno tome, neplaćanja poreza na lokaciji posebnog pododjeljka, čl. 122 “Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza” Porezni zakonik Ruske Federacije. Tačka 1. čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nečinjenja) povlači novčanu kaznu u iznosu od 20 posto neplaćenog poreza. Djela iz stava 1. ovog člana, počinjena namjerno, povlače novčanu kaznu u iznosu od 40 posto neplaćenog poreza (član 3. člana 122. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, čl. 122 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne primjenjuje se samo na slučajeve neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza, već i na slučajeve neplaćanja ili nepotpune plaćanje iznosa poreza kao rezultat drugih nezakonitih radnji (nečinjenja), što može uključivati ​​nepodnošenje deklaracija na lokaciji odvojenih odjela organizacije (pošto je podnošenje deklaracije na lokaciji odvojenih odjela organizacije obavezno u skladu sa stavom 1. člana 289. Poreskog zakona Ruske Federacije), kao i povezano neplaćanje poreza na lokaciji odvojenih odjela organizacije (pošto je navedeno plaćanje obavezno u skladu sa stavom 2 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu!

Prilikom primjene stava 1. čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir premaodredbe stava 2. Odluke Ustavnog suda Ruske FederacijeRuske Federacije od 4. jula 2002. godine br. 202-O.

Prema ovoj definiciji, pitanje ustavnosti odredbi poreskog zakonodavstva koje predviđaju mogućnost primjene kaznenih sankcija državnih organa u odsustvu krivice dužnika, uz naplatu penala, više puta je bilo predmet razmatranja Ustavnog suda. Sud Ruske Federacije.

U Rješenju od 17. decembra 1996. godine u slučaju provjere ustavnosti st. 2. i 3. prvog dijela čl. 11 Zakona Ruske Federacije „O saveznih organa poreska upravapolicija" Ustavni sud Ruske Federacije je ukazao da je, u smislu čl. 57 Ustava Ruske Federacije, poreska obaveza se sastoji od obaveze poreskog obveznika da plati određeni porez utvrđen zakonom. Neplaćanje poreza na vrijeme mora se nadoknaditi otplatom duga po poreskoj obavezi, potpunom naknadom štete koju je država pretrpjela zbog kašnjenja u plaćanju poreza. Dakle, na iznos poreza koji nije plaćen na vrijeme, zakonodavac ima pravo dodati dodatnu uplatu - kaznu kao naknadu za gubitke u državnoj blagajni kao rezultat manjka u primanju poreskih iznosa na vrijeme.

Ostale mjere, odnosno naplata kazni, po svojoj prirodi izlaze iz okvira poreskih obaveza. Oni nisu restorativne, već kaznene prirode i kažnjavaju se za poreski prestup, odnosno za nezakonito krivično delo predviđeno zakonom, učinjeno namerno ili iz nehata. U postupku povodom poreskog prekršaja mora se dokazati kako činjenica izvršenja takvog prekršaja tako i krivica poreskog obveznika.

Prema Ustavu Ruske Federacije (član 54, dio 2), prekršaj je neophodan osnov za sve vrste pravne odgovornosti. Istovremeno, sadržaj konkretnih prekršaja u javnopravnoj sferi mora biti u skladu sa načelima vladavina zakona u svojim odnosima sa fizičkim i pravnim licima kao subjektima pravne odgovornosti. Ovaj pravni stav formulisao je Ustavni sud Ruske Federacije u Rezoluciji od 27. aprila 2001. godine u slučaju verifikacije niza odredbi Carinskog zakonika Ruske Federacije. Kao izraz opšteg pravnog principa, on je primenljiv na odgovornost za poreske prekršaje.

U skladu sa čl. 106 Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezni prekršaj priznaje se kao nezakonit (kršenje zakona o porezima i taksama) radnja (radnja ili nerad) poreznog obveznika, poreskog agenta i drugih osoba, za koje se utvrđuje odgovornost. prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije. Odsustvo krivice lica za izvršenje poreskog prekršaja čl. 109 Poreskog zakona Ruske Federacije odnosi se na okolnosti koje ga isključuju od odgovornosti. Shodno tome, potreba da se utvrdi krivica poreskog obveznika kako bi se on mogao smatrati odgovornim izričito je propisana Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

U Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 25. januara 2001. godine u slučaju provere ustavnosti stava 2. čl. 1070 Građanskog zakonika Ruske Federacije izražava pravni stav prema kojem je nepostojanje krivice u slučaju povrede obaveza u javnopravnoj sferi jedna od okolnosti koja onemogućuje primjenu sankcija, jer ukazuje na nepostojanje sam corpus delicti.

Drugačije tumačenje elemenata krivičnog djela, uključujući i poreski prekršaj, kao osnova za odgovornost takođe bi bilo u suprotnosti sa prirodom pravde. Sud, u vezi sa pozivanjem poreskih obveznika na odgovornost za povredu poreskih obaveza po principu kontradiktornosti i jednakih prava stranaka, ne može se ograničiti na formalno konstatovanje samo činjenice povrede ovih obaveza, bez utvrđivanja drugih okolnosti u vezi sa to, uključujući prisustvo ili odsustvo krivice relevantnih subjekata, bez obzira u kom obliku se ona pojavljuje.

Sve gore navedene odluke Ustavnog suda Ruske Federacije ostaju na snazi. U njima izneseni pravni stavovi o krivici i potrebi njenog utvrđivanja (dokazivanja), kao i o mogućnosti i uslovima naplate kazni i novčanih kazni, podliježu primjeni drugih zakona koji sadrže odredbe o plaćanju poreza, te su obavezni za sudove, druge organe i službena lica prilikom primjene njihovih odredbi savezni zakoni, predviđa odgovornost (sankcije) za činjenje prekršaja. Stoga, sadržano u stavu 1 čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije, odredbe prema kojima neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nečinjenja) povlači naplatu novčana kazna u iznosu od 20 posto neplaćenog poreza, mora se primijeniti u skladu sa ustavnim i zakonskim značenjem sličnih odredbi utvrđenih u odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije i ovom Odlukom koje ostaju na snazi.

Osim toga, treba imati u vidu da su u skladu sa Odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 18. januara 2001. godine broj 6-0, odredbe st. 1. i 3. čl. 120 i stav 1 čl. 122 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji definiše poreske prekršaje koji se međusobno nedovoljno razlikuju, ne mogu se istovremeno koristiti kao osnova za pozivanje ljudi na odgovornost za izvršenje istih nezakonitih radnji.

Dakle, u vezi sa navedenim, koliko je opravdan zaključak o potrebi primjene čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije i istovremeno čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije u slučaju nepodnošenja deklaracije na lokaciji odvojenih odjela i povezanog neplaćanja poreza na njihovoj lokaciji?

Situacija

Organizacija i sve njene odvojenedivizije nalaze se na teritoriji jedne podRF projekat. U 2005. godini organizovana je uplata poreza u budžetsubjekta Ruske Federacije na njegovoj lokaciji, uzimajući u obzirkoji se mogu pripisati ovim proizvedenim podjelamablagovremeno. Treba u ovom slučaju zbog neplaćanjataj porez na lokaciji posebnih pododjeljenjapodjela primjenjuju se čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije i istovremenokazne će se naplaćivati ​​u skladu sa čl. 75 Poreskog zakona Ruske Federacije?

Savezni zakon od 29. jula 2004. br. 95-FZ „O vaniuvođenje izmjena i dopuna prvog i drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i poništavanje određenih zakonskih akata (odredbi zakonodavnih akata) Ruske Federacije o porezuGah i naknade" izvršene su izmjene i dopune stava 1. čl. 284 Poreski zakon Ruske Federacije. S tim u vezi, od 1. januara 2005. godine iznos poreza se upisuje samo na savezni budžet i budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Stoga, uzimajući u obzir odredbe st. 1. i 2. čl. 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija koja uključuje posebne odjele vrši uplate akontacije, kao i iznose poreza na dobit preduzeća u savezni budžet u mjestu gdje se nalazi, kao i u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Ruska Federacija - na mjestu svoje lokacije i na lokaciji svake od njenih zasebnih divizija.

Odvojeni odjeli organizacije mogu se nalaziti na teritoriji jednog subjekta Ruske Federacije. Da li se obračunava kazna na iznose poreza (uključujući i u vidu akontacija uplaćenih tokom izvještajnog (poreskog) perioda) koji nisu uplaćeni u budžet navedenog subjekta na lokaciji navedenih posebnih odjeljenja?

Tačka 1. čl. 75 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje se da se kazne utvrđene navedenim članom priznaju suma novca, koju poreski obveznik, obveznik taksi ili poreski agent mora platiti u slučaju plaćanja dospjelih iznosa poreza ili taksi, uključujući poreze plaćene u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije, kasnije od utvrđenih rokova po zakonu o porezima i taksama.

Dakle, kazne se određuju samo u slučaju kašnjenja u plaćanju dospjelih iznosa poreza. Očigledno, iznos poreza koji se duguje podrazumijeva se kao iznos poreza koji je u potpunosti plaćen u odgovarajući budžet (na primjer, u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije). Istovremeno, čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje obavezno mjesto za plaćanje poreza (na primjer, na lokaciji organizacije ili na lokaciji njenih odvojenih odjela). U ovom slučaju nije bitno mjesto gdje se plaća porez. Dakle, u slučaju blagovremenog plaćanja poreza, kazna se ne naplaćuje u odgovarajući budžet.

Član 75 Poreskog zakonika Ruske Federacije propisuje da sam porezni obveznik mora platiti porez. Koje lice je priznato kao poreski obveznik? Član 19 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da organizacije i pojedinci, koji su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, dužni da plaćaju poreze i (ili) naknade. Na način propisan Poreznim zakonikom Ruske Federacije, filijale i druge posebne jedinice Ruske organizacije ispunjavaju obaveze ovih organizacija za plaćanje poreza i taksi na lokaciji tih filijala i drugih posebnih odjeljenja.

To znači da, iako odvojeni odjeli ruskih organizacija mogu ispunjavati dužnosti imenovanih organizacija u plaćanju poreza na dohodak na lokaciji ovih odvojenih odjeljenja, nisu odvojeni odjeli organizacije koji se priznaju kao porezni obveznici, već sama organizacija.

Dakle, u slučaju kada na lokaciji posebnog odjeljenja organizacije porez ne plaća organizacija, već sam izdvojeni odjel, ova organizacija i dalje djeluje kao poreski obveznik. Stoga je sama organizacija odgovorna za kašnjenje u plaćanju poreza od strane posebnog odjeljenja organizacije - sama organizacija je ta koja naplaćuje kazne.

Uslovi i postupak plaćanja poreza na dohodak i poreza u vidu akontacije utvrđeni su čl. 287 Poreski zakon Ruske Federacije. Obračun poreskih obveznika sa budžetom od 1. jula 2005. godine vrši se u skladu sa Preporukom o postupku vođenja baze podataka u poreskim organima. „Obračun iz budžetaizmeđu ostalog"(odobreno Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 12. maja 2005. br. ŠS-3-10/201). Ranije su ovi obračuni vršeni u skladu sa Preporukama o postupku vođenja kartica ličnih računa poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata u poreskim organima (odobrenim Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 06.05.2002. BG-3-10/411).

Shodno tome, pre 1. januara 2005. godine, ako se organizacija i njeno izdvojeno odeljenje nalaze na teritoriji različitih opština, neblagovremena uplata poreza na lokaciji izdvojenog odeljenja u opštinski budžet znači zakasnelu uplatu poreza u ovaj budžet, s obzirom da se, prema gore navedenim preporukama, uplaćuje u lokacijskoj organizaciji, nije moguć odgovarajući iznos poreza u budžet opštine na čijoj teritoriji se nalazi poseban odjel organizacije.

Naprotiv, od 1. januara 2005. godine navedeni iznos poreza može se platiti na lokaciji organizacije, jer se od tog datuma porez na dohodak ne upisuje u budžet opština.

U vezi sa gore navedenim, ako je organizacija blagovremeno uplatila porez na dohodak u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije na svojoj lokaciji, uzimajući u obzir iznose koji se pripisuju posebnim odjelima koji se nalaze na teritoriji navedenog konstitutivnog entiteta , tada za iznose poreza koji nisu primljeni na lokaciji ovih odjela, kazna se ne obračunava ako je ispunjen sljedeći uvjet: organizacija podnosi poreznim vlastima na lokaciji navedenih odvojenih odjela dokumente koji potvrđuju činjenicu isplate prihoda porez u punom iznosu na svojoj lokaciji, potvrđen od strane porezne uprave na lokaciji organizacije.

Imajte na umu da ako ovaj uslov nije ispunjen, novčanu kaznu na gore navedene iznose poreza mora procijeniti porezna uprava na lokaciji posebnih odjela organizacije.

Tako je i nakon 1. januara 2005. koncept "posebna podjela organizacije"široko se koristi za potrebe poreza na dobit preduzeća. Ovo se odnosi i na postupak obračuna i plaćanja poreza i na postupak podnošenja prijave. Ovaj koncept se koristi čak iu slučajevima primjene kaznenih (član 119. Poreskog zakona Ruske Federacije) i finansijskih (član 75. Poreskog zakona Ruske Federacije) sankcija. S tim u vezi, ispravnost klasifikacije strukturne jedinice organizacije kao njenih zasebnih odjela je od velike važnosti pri primjeni odredbi Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Opšti zaključak je da se svaki odjel organizacije, klasificiran kao posebni odjeli u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, priznaje kao poseban odjel u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Štoviše, budući da je koncept posebne podjele u Poreskom zakoniku Ruske Federacije širi nego u Građanskom zakoniku, ne može se svaka posebna podjela koja se uzima u obzir za porezne svrhe prepoznati kao posebna podjela sa stanovišta građanskog zakonodavstva. . Štaviše, za potrebe poreza na dobit uzimaju se u obzir ne samo postojeće već i posebne jedinice koje su likvidirane tokom poreskog perioda.

S tim u vezi, da bi se pojednostavio postupak izračunavanja udjela u dobiti koji se može pripisati svakom posebnom odjeljenju (i organizaciji bez posebnih odjeljenja uključenih u njega), čini se preporučljivim da se ove likvidirane divizije ne uzimaju u obzir. Štaviše. Potreba za obračunom odvojenih odjela organizacije koja je likvidirana tokom poreskog perioda ne proizilazi direktno iz Poreskog zakona Ruske Federacije (posebno iz odredbi stava 2. člana 288. Poreskog zakona Ruske Federacije). Koncept "likvidirane odvojene podjele organizacije" uopće se ne koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Iz stava 2. čl. 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, možemo zaključiti da se dobit organizacije raspoređuje samo između same organizacije bez njenih odvojenih odjeljenja i svake postojeće (a ne likvidirane) zasebne divizije. Dakle, može se priznati da je računovodstvo likvidiranih podjela za potrebe poreza na dobit neopravdano. U najmanju ruku, možemo govoriti o dvosmislenosti odredaba ovog stava.

Očigledno, u ovom slučaju poreski obveznik može osporiti potrebu vođenja takve evidencije o likvidiranim jedinicama, rukovodeći se odredbama st. 7 čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se sve neotklonjive sumnje, kontradiktornosti i nejasnoće u zakonskim aktima o porezima i naknadama tumače u korist poreznog obveznika (obveznika taksi). Istovremeno, nesporno je da trenutno odredbe poreskih organa iz stava 2. čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije tumače se ne u korist obveznika poreza na dobit, jer je poreskom obvezniku lakše uzeti u obzir samo postojeće odvojene podjele.

1 Ozhegov S.I. i Shvedova N.Yu Rečnik objašnjenja ruskog jezika: 72.500 riječi i 7.500 frazeološkim izrazima (Ruska akademija Sci. Institut za ruski jezik: Ruska kulturna fondacija). - M.: Az, 1993. 960 str.).