STRANA 6
L. 5 POREZ NA DOHODAK NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
2. Klasifikacija prihoda NPO
3. Utvrđivanje troškova NPO
1. NPO kao obveznik poreza na dobit
Neprofitna organizacija, kao obveznik poreza na dohodak, ne može ga platiti. Porezni zakonik Ruske Federacije pruža neprofitnim organizacijama nekoliko mogućnosti za oslobađanje od plaćanja i smanjenje plaćanja poreza.
Prvo, to može biti prihod koji se ne uzima u obzir prilikom formiranja poreske osnovice za porez na dohodak. Drugo, postoje prednosti. Treće, postoji mogućnost da pojedinačne NVO pređu na posebne poreske režime.
Dakle, NVO ima obavezu da plati porez na dohodak ako:
Registrovan kao pravno lice;
Nije prešao na posebne poreske režime koji su mu dozvoljeni;
Ima predmet oporezivanja.
Predmet oporezivanja porezom na dohodak je dobit koju ostvari poreski obveznik. Predmet oporezivanja porezom na dohodak nastaje u dva slučaja:
1. po prijemu prihoda od prodaje, uključujući:
Prodaja robe, radova, usluga u toku preduzetničku aktivnost;
Prodaja valute primljena kao ciljni prihod;
Prodaja osnovnih sredstava uz nadoknadu;
Jednokratna prodaja robe, radova, usluga itd.
2. kada ostvare neposlovni prihod.
2. Klasifikacija prihoda NPO
Prilikom utvrđivanja oporezive dobiti prihod uključuje:
1. prihod od prodaje robe
2. neposlovni prihodi.
Prihodi od prodaje dobara priznaju se kao prihodi od prodaje robe, kako sopstvene proizvodnje tako i ranije kupljene, kao i prihodi od prodaje imovinskih prava.
Vanposlovni prihodi priznaju se kao prihodi koji se ne odnose na prihode od prodaje, na primjer: od učešća u kapitalu drugih organizacija, prihoda iz prethodnih godina, iznosa obnovljenih rezervi i sl.
Prihodi koji se ne uzimaju u obzir pri formiranju poreske osnovice za porez na dohodak dijele se na:
- Ciljani prihodi (osim za akcizne proizvode);
- Imovina primljena u sklopu ciljanog finansiranja;
- Imovina primljena bez naknade;
- Prihodi od poslovnih aktivnosti nevladinih organizacija.
Posebnu pažnju treba obratiti na ograničenja koja mogu biti povezana sa organizaciono-pravnim oblikom NPO, nepostojanjem statusa dobrotvorne organizacije i drugim faktorima zbog kojih se navedeni prihod neće povlačiti iz poreske osnovice za njima.
Od velikog značaja za delatnost NVO su članovi koji omogućavaju povlačenje iz osnovice poreza na dohodak sredstava koja NPO prima kako za formiranje tako i za korišćenje zadužbinskog kapitala, čime se značajno proširuju izvori prihoda NPO, neophodni za efikasno ostvarivanje ciljeva statutarnih aktivnosti.
Prihodi od poslovnih aktivnosti dozvoljeno je da se ne uključuju u poresku osnovicu za vrlo ograničen broj organizacija. Od njih najveću grupu čine vjerske organizacije, ostali odbici od poreske osnovice ukazuju na konkretne obveznike: državna korporacija razvojne banke, osiguravač obaveznog penzijskog osiguranja, neprofitne organizacije koje pružaju usluge stanovanja.
3. Utvrđivanje troškova NPO
Troškovi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.
Rashodi, u zavisnosti od svoje prirode, kao i uslova za realizaciju i oblasti delatnosti poreskog obveznika, dele se na rashode vezane za proizvodnju i prodaju i vanposlovne rashode. Ako neki troškovi jednako mogu biti raspoređeni u više grupa istovremeno, poreski obveznik ima pravo da samostalno odredi u koju grupu može biti raspoređen.
Troškovi povezani sa proizvodnjom i prodajom, podijeljeni su na sljedeće elemente:
Materijalni troškovi;
Troškovi rada;
Iznosi obračunate amortizacije;
Ostali troškovi.
Neposlovni troškovi uključuju:
Troškovi održavanja imovine prenesene na osnovu ugovora o zakupu;
Negativna kursna razlika koja proizilazi iz revalorizacije imovine u obliku deviznih vrijednosti.
Negativna razlika kada prodajni kurs stranih valuta odstupa od zvaničnog kursa Centralne banke Ruske Federacije;
Pravni troškovi i arbitražne naknade;
Ostali troškovi.
Troškovi povezani sa proizvodnjom i prodajom.
Materijalni troškovisu sljedeći troškovi poreskih obveznika:
Za kupovinu sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe;
Za nabavku alata, uređaja, opreme za tehnološke svrhe;
Za nabavku radova i usluga proizvodne prirode;
Vezano za održavanje i korištenje osnovnih sredstava.
Glavni troškovi rada uključuju:
Iznosi obračunati po tarifnim stavovima, službenim platama, cijenama po komadu;
Obračun poticajne i kompenzacijske prirode;
Naknade, doplate i isplate;
Iznosi uplata poslodavaca po ugovorima o obaveznom osiguranju;
Ostale vrste troškova.
Iznosi obračunate amortizacije.Za potrebe poreza na dobit amortizovana imovina se priznaje kao imovina, rezultati intelektualne svojine i drugi objekti intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika i služe za ostvarivanje prihoda čiji se trošak otplaćuje obračunom amortizacije. Termin korisna upotreba takva imovina duže od 12 mjeseci s početnim troškom od 20.000 rubalja.
4. Obračun i plaćanje poreza na dohodak
Poreska osnovica je novčani izraz dobiti koja se oporezuje. Prilikom utvrđivanja poreske osnovice, dobit se utvrđuje zbirom od početka poreskog perioda. Ako je poreski obveznik tokom poreskog perioda ostvario gubitak u datom izvještajnom periodu, poreska osnovica se priznaje kao nula.
NVO mogu plaćati porez na dobit koristeći osnovnu stopu od 20% i stope za posebne poreske osnovice.
U odnosu na poresku osnovicu utvrđenu prihodima ostvarenim u vidu dividende primenjuju se sledeće poreske stope:
- 0% - na prihode ruskih organizacija u obliku dividendi, pod uslovom da ovu organizaciju ima pravo vlasništva ne manje od 50% ukupnog iznosa isplaćenih dividendi i prelazi 500 miliona rubalja;
- 9% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih i stranih organizacija od strane ruskih organizacija koje nisu gore navedene.
Na poresku osnovicu utvrđenu za transakcije sa određenim vrstama dužničkih obaveza primenjuju se sledeće poreske stope:
1. 15% - na prihode u vidu kamate na državne i opštinske hartije od vrednosti, čijim uslovima emisije je predviđeno primanje prihoda u vidu kamate;
2. 9% - na prihode u vidu kamate na hartije od vrednosti opštine izdate na period od najmanje tri godine pre 1. januara 2007. godine, kao i na obveznice obezbeđene hipotekom;
3,0% - na prihode u vidu kamata na državne i municipalne obveznice izdate do 20. januara 1997. godine uključujući.
Za nevladine organizacije koje pružaju obrazovne i medicinske aktivnosti, predviđa primjenu nulte stope za porez na dohodak ako su ispunjeni odgovarajući uslovi. Ako takvi uslovi nisu ispunjeni, primjenjuje se stopa od 20%. Nulta stopa može se primijeniti do 1. januara 2020. godine. One organizacije koje su primijenile povlaštenu stopu i odustale od nje, ili su izgubile pravo korištenja, moći će na nju preći tek nakon 5 godina, od godine u kojoj se porez ponovo obračunava po stopi od 20%.
Porez koji se plaća na kraju poreskog perioda se ne plaća kasno utvrđeno za podnošenje poreskih prijava za odgovarajući poreski period, odnosno najkasnije 28 kalendarskih dana od isteka odgovarajućeg izveštajnog perioda. Poreske prijave se podnose najkasnije do 28. marta naredne godine nakon isteka poreskog perioda.
Neprofitne organizacije, kao što im ime govori, nisu stvorene za profit. Evo njihovih glavnih aktivnosti: društvene, dobrotvorne, kulturne, obrazovne, naučne.
NVO (osim udruženja, sindikata, SRO i sindikata), naravno, imaju pravo da se bave poduzetničkim aktivnostima. Ali samo ako je usmjereno na postizanje glavnih ciljeva organizacije.
S tim u vezi, u oporezivanju neprofitne organizacije puno karakteristika. Hajde da razgovaramo o porezima za neprofitne organizacije.
Kada nastaje obaveza plaćanja poreza na dohodak?
Najvažnija stvar pri obračunu poreza na dobit je tačna klasifikacija prihoda koji ide preduzeću. Uostalom, prema pravilima, neprofitne organizacije moraju plaćati porez samo na dobit ostvarenu od poslovnih aktivnosti.
Ako su priznanice predviđene poveljom, ne postoji obaveza plaćanja poreza na njih. Ali čak i ovdje prihod mora biti u skladu s člankom 251. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na primjer, ciljano financiranje (grantovi, investicije) i ciljani prihod (donacije, prijemne i članarine) neće se oporezovati ako ispunjavaju sljedeće uvjete:
Prima se besplatno;
Korišten na vrijeme predviđenu namenu;
Potrošeno na obavljanje statutarnih aktivnosti ili održavanje nevladinih organizacija.
I na kraju važan uslov: organizacija koja prima ciljana sredstva dužna je da vodi odvojenu evidenciju prihoda i rashoda iz poslovnih aktivnosti (ako ih ima) i od statutarnih. To je navedeno u podstavu 14. stava 1. člana 251. Poreskog zakona Ruske Federacije. Uostalom, ako se sredstva istovremeno koriste ciljano i neciljano, kompanija ima pravo da plati porez samo na dio koji je uključen u poslovne aktivnosti.
U kom slučaju će se prihod NVO oporezovati, a u kom ne, može se utvrditi samo detaljnom analizom svakog od finansiranja. Uostalom, ovdje sve ovisi ne samo o specifičnoj vrsti ciljanog prihoda. Ali i na organizaciono-pravnu formu neprofitne organizacije.
Na primjer, udruženja i sindikati nemaju pravo da se bave biznisom. Svi primici moraju biti povezani sa njihovim statutarnim aktivnostima. I ne mogu sve neprofitne organizacije primiti donacije. Od dobrovoljnih priloga npr. potrošačke zadruge moraće da plati porez na dohodak.
Općenito, prihod neprofitnih organizacija od proizvodnje i prodaje robe ili rada treba odrediti na isti način kao komercijalne kompanije. Ali ima i svoje karakteristike. Pogledajmo slučaj kada preduzeće prodaje osnovno sredstvo kupljeno o trošku ciljanih sredstava(ili primljeni kao namjenski prihod).
Primjer
Koje poreze treba da plati neprofitna organizacija prilikom prodaje osnovnog sredstva kupljenog ciljanim sredstvima?
Fondacija Vera dobila je donaciju od Stroymash dd za kupovinu računara u vrijednosti od 47.200 rubalja. Računovođa je utvrdio korisni vijek trajanja od 24 mjeseca. Ali godinu dana nakon upotrebe, fond je odlučio prodati računar za 35.400 rubalja. (uključujući PDV - 5400 rubalja).
U ovom slučaju, porez na dohodak iznosit će 15.440 rubalja. ((35.400 RUB - 5.400 RUB + 47.200 RUB) × 20%).
Fondacija Vera će takođe platiti PDV - 5.400 rubalja.
Kao što vidite, neprofitna organizacija treba da plati porez na dohodak na prihod od prodaje i cjelokupnu cijenu osnovnog sredstva. Zato što su sredstva dobijena za kupovinu računara nenamenski utrošena. Uostalom, u trenutku prodaje nije istekao vijek trajanja objekta. To znači da prodana imovina u cjelini nije služila namjeni. Iz istog razloga, računovođa je obračunao PDV. Ako porez na dohodak obračunavate samo na prodaju i preostalu vrijednost imovine, to može izazvati spor sa poreznom upravom.
Sada se okrenimo neoperativnim prihodima sa kojima se neprofitne organizacije često susreću. Ovdje ćemo govoriti o imovini koja je dobijena besplatno, ali nema nikakve veze sa metom.
Troškove takvih objekata priznajte u poreskom računovodstvu na osnovu tržišnih cijena. Može ih potvrditi ili primalac ili nezavisni procjenitelj.
Obratite posebnu pažnju na ovaj trenutak. U svom djelovanju NVO besplatno koriste kancelarijsku opremu ili namještaj. Po pravilu pripadaju osnivačima ili zaposlenima u organizaciji. Dakle, ako prijenos imovine nije formaliziran kao donacija ili organizacija ne plaća zakupninu za korištenje prema ugovoru, tada se smatra da je imovina primljena bez naknade. Moraće da plati porez na dohodak. To je utvrđeno stavom 8 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ali ako je neko pružio neku vrstu usluge ili obavio posao neprofitnoj organizaciji besplatno, onda nema potrebe da plaćate porez na to. To je navedeno u podstavu 1 stava 2 člana 251 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Recimo nekoliko riječi o kamati primljenoj na bankovne račune. Obično banka zaračunava kamatu na iznos koji je pohranjen na tekućem računu. Ako je tako, onda neprofitna organizacija mora uzeti u obzir rezultirajuće povećanje kao dio neposlovnog prihoda. Uostalom, to je propisano stavom 6 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Štaviše, ovo pravilo ćete morati da poštujete bez obzira da li je novac namenjen za namensku ili komercijalnu upotrebu.
Naravno, NVO zadržavaju pravo na smanjenje oporezive dobiti za troškove. U kojim slučajevima se to može, a u kojim ne može, detaljno je opisano u tabeli.
Table.
Koji rashodi su uključeni u osnovicu dobiti, a koji ne?
| NPO obavlja samo statutarne aktivnosti | NPO obavlja statutarne i preduzetničke aktivnosti | ||
|---|---|---|---|
| Negativne kursne razlike | - | Obavezni doprinosi ili depoziti koje plaćaju NVO | - |
| Materijalni troškovi | - | ||
| Troškovi rada | - | Troškovi rada nastali iz poslovnih prihoda | + |
| Penali plaćeni | - | ||
| Bankarski troškovi | - | Finansijska pomoć zaposlenima | - |
| Komunalna plaćanja | - | Troškovi amortizacije osnovnih sredstava stečenih iz poslovnih prihoda i korištenih u komercijalnim djelatnostima | + |
| Najam | - | ||
| Iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva kupljena ciljnim sredstvima | - | Penali prebačeni u budžet | - |
Inače, neprofitne organizacije, kao i druge kompanije, imaju pravo da kreiraju rezervu za nadolazeće troškove. Omogućit će vam ravnomjerno uzimanje u obzir prihoda i rashoda prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak. Ova se prilika za nevladine organizacije pojavila tek prošle godine, kada su zakonodavci dodali član 267.3 Poreskom zakoniku Ruske Federacije.
Plaćanje PDV-a
Kao iu slučaju poreza na dohodak, obaveza plaćanja poreza na dodatu vrijednost nastaje samo ako se NVO bavi poslovnom djelatnošću. Nije potrebno obračunati PDV na ciljne prihode koji se ne odnose na plaćanje prodate robe ili radova ili usluga i koji se koriste za svoju namjenu.
Osim toga, ako je neprofitna organizacija od ovih sredstava ostvarila prihod iz poslovanja, PDV neće biti potreban.
Ima li neprofitna organizacija pravo na odbitak PDV-a? Da, ali samo ako su roba ili radovi stečeni komercijalnom djelatnošću i striktno se koriste u poslovanju. PDV plaćen dobavljačima pri kupovini dobara, imovine ili radova iz namjenskih sredstava se ne odbija.
A iznos pretporeza NPO je uključen u trošak robe, imovine ili rada. To je naznačeno podstavom 1 stava 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.
PITANJE - Iznajmljujemo prostore. Tu obavljamo i primarnu i poslovnu djelatnost. Nerealno je posebno obračunati troškove zakupa. Može li se odbiti ulazni PDV?
Ne možeš. Postupak podjele poreza nije predviđen Poreskim zakonikom. Ali organizacija nema pravo da izračuna proporciju na osnovu prihoda. Na kraju krajeva, NVO nemaju koncept „isporučene robe (rad, usluge)“ u okviru svojih statutarnih aktivnosti.
Neprofitne organizacije imaju pravo na PDV olakšice. Svi slučajevi su navedeni u članu 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, neoporeziv je prenos imovinskih prava u okviru dobrotvornih aktivnosti. To je navedeno u podstavu 12. stava 3. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ili prodaja usluga vezanih za socijalna zaštita stanovništvo (podtačka 14.1, tačka 2, član 149 zakona).
I svejedno, ako NVO primjenjuju olakšice, moraju izdavati račune, ali bez dodijeljenog iznosa poreza. U suprotnom, organizacija treba da prenese navedeni porez u budžet.
Inače, neprofitne organizacije sa malim prometom za poslovne aktivnosti u potpunosti su oslobođene PDV-a. Glavna stvar je da iznos prihoda za tri prethodna mjeseca zaredom ne prelazi 2 miliona rubalja. bez PDV-a. To je direktno navedeno u stavu 1 člana 145 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prihodi uključuju sav prihod u gotovini i naturi koji je povezan s plaćanjem za prodatu robu ili rad. Sa izuzetkom ciljanih primitaka, oni se ne priznaju kao prihod.
Ali čak i ako NVO uživa beneficije ili je potpuno oslobođena PDV-a, i dalje će morati da izdaje račune kupcima za troškove prodate robe i rada. I podnijeti PDV prijavu na opći način.
Plaćanje poreza na imovinu na objekte koje NPO koristi u komercijalnim aktivnostima
Niko nije oslobodio neprofitne organizacije poreza na imovinu. Ali ipak, zakonodavci s vremena na vrijeme proširuju listu objekata koji ne podliježu ovom porezu. Na primjer, Federalni zakon br. 202-FZ od 29. novembra 2012. ažurira stav 4. člana 374. Poreskog zakona Ruske Federacije. Povlaštenim objektima dodani su spomenici istorije, kulture i brodova upisani u Ruski međunarodni registar brodova.
Za neke nevladine organizacije, olakšice za porez na imovinu uspostavljaju regionalne vlasti. Nekoliko olakšica predviđeno je članom 381 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, za vjerska preduzeća (član 2. člana 381. Poreskog zakona Ruske Federacije) ili organizacije osoba sa invaliditetom (član 3. člana 381. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali zapamtite: beneficija se pruža u odnosu na imovinu koja se koristi u zakonskim aktivnostima.
Šta ako uz statutarnu organizaciju obavlja i poduzetničku djelatnost? I istovremeno koristi povlaštenu imovinu u komercijalne svrhe. Tada se privilegija može primijeniti samo na onaj dio imovine koji se koristi u statutarnoj djelatnosti. Da biste to učinili, troškovi objekata mogu se rasporediti:
Proporcionalno površini koju zauzimaju;
Na osnovu specifična gravitacija finansiranje u ukupnom prihodu.
Preporučujemo korištenje prve metode, jer vam omogućava da izbjegnete višestruko preračunavanje udjela za raspodjelu troškova operativnog sistema. Ali koju god opciju da odaberete, popravite je u svojim računovodstvenim politikama.
PITANJE - U junu smo kupili osnovno sredstvo koje je oslobođeno poreza na imovinu. Registrovaćemo ga tek u julu. Kako odrediti njegov prosječni godišnji trošak?
Za izračunavanje prosječne godišnje vrijednosti takve imovine potrebno je sabrati preostalu vrijednost imovine 1. dana svakog mjeseca poreskog perioda i 1. januara naredne godine. Zatim podijelite rezultirajući iznos sa 13 - broj mjeseci u kalendarskoj godini, uvećan za jedan. Rusko Ministarstvo finansija je to navelo u pismu od 30. decembra 2004. godine broj 03-06-01-02/26. Možda će vam inspektori iz vaše Federalne poreske službe istaći da je trošak objekta trebao biti podijeljen sa 7 (6 mjeseci + 1). Međutim, njihova pozicija je pogrešna. Možete bezbedno koristiti gornji metod, jer ga podržava Ministarstvo finansija.
I dalje. Ne zaboravite da NVO takođe ne plaćaju porez na pokretnu imovinu registrovanu kao osnovno sredstvo od 1. januara 2013. godine. Ovo pravilo je navedeno u podstavu 8 stava 4 člana 374 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Neprofitne organizacije u praksi se često susreću sa pitanjima u vezi sa oporezivanjem svojih aktivnosti. Na primjer, da li autonomna neprofitna organizacija ima pravo da primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem i pruža plaćene obrazovne usluge u oblasti napredne obuke za rukovodeće osoblje i stručnjake preduzeća i organizacija i ne uključuje prihode od pružanja plaćenih obrazovnih usluga u poreskoj osnovici.
Napominjemo da samostalna neprofitna organizacija ima pravo da primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja. Prelazak organizacije na pojednostavljeni poreski sistem (STS) dobrovoljno provode organizacije na način propisan Poglavljem 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Tačke 2.1 i 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje spisak vrsta aktivnosti i drugih uslova pod kojima poreski obveznici nemaju pravo da primenjuju pojednostavljeni poreski sistem.
Tako, na primjer, u skladu sa st. 14 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije nema pravo da primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem na organizacije u kojima je udio učešća drugih organizacija veći od 25%. Međutim, ovo ograničenje se ne odnosi na neprofitne organizacije na koje, u skladu sa stavom 3. čl. 2 Federalnog zakona od 12. januara 1996. br. 7-FZ „O neprofitnim organizacijama“ takođe uključuje autonomne neprofitne organizacije (vidi i Rezoluciju Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2004. br. 3114/04, pismo Federalne poreske službe Rusije od 28. decembra 2004. br. 22-0 -10/1986@).
Poresko zakonodavstvo ne sadrži odredbe koje zabranjuju autonomnim neprofitnim organizacijama da koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja. Stoga, podložno poštivanju onih navedenih u paragrafima. 2.1 i 3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, autonomna neprofitna organizacija ima pravo da pređe na pojednostavljeni sistem oporezivanja na način propisan čl. 346.13 Poreski zakonik Ruske Federacije.
U skladu sa stavom 1. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, da bi se organizacija prešla na pojednostavljeni sistem oporezivanja, dovoljno je da u periodu od 1. oktobra do 30. novembra godine koja prethodi godini iz koje namerava da pređe na pojednostavljenog poreskog sistema, da podnese poreskoj upravi na svojoj lokaciji odgovarajuću prijavu, čiji je obrazac odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 13.04.2010. br. MMV-7-3/182@.
Novostvorena organizacija ima pravo da podnese prijavu za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem u roku od pet dana od dana registracije kod poreskog organa navedenog u potvrdi o registraciji kod poreskog organa (klauzula 2 člana 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, vidi i dopis Ministarstva finansija Rusije od 19. maja 2009. godine br. 03-11-06/2/92). Takav zahtjev se može podnijeti istovremeno sa zahtjevima potrebnim za državnu registraciju pravnog lica. U ovom slučaju, prijava za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem ne navodi OGRN i INN/KPP (pismo Ministarstva poreza Rusije od 27. maja 2004. br. 09-0-10/2190).
Što se tiče pružanja plaćenih obrazovnih usluga u oblasti usavršavanja rukovodećih kadrova, te mogućnosti neuračunavanja prihoda od pružanja plaćenih obrazovnih usluga u poresku osnovicu, autori napominju da d prihodi koje samostalna neprofitna organizacija ostvari od prodaje plaćenih obrazovnih usluga, usmjerenih na podršku obrazovnom procesu, podliježu uključivanju u prihode prilikom obračuna poreza plaćenog u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema.
Prema stavu 1 čl. 46 Zakona Ruske Federacije od 10. jula 1992. br. 3266-1 „O obrazovanju“ (u daljem tekstu: Zakon o obrazovanju), nedržavna obrazovna ustanova ima pravo da naplaćuje učenicima obrazovne usluge, uključujući za obuku u granicama saveznih državnih obrazovnih standarda ili zahtjeva savezne države. U isto vrijeme plaćeno obrazovne aktivnosti Obrazovna ustanova se ne smatra poslovanjem ako se prihod od nje u potpunosti koristi za nadoknadu troškova pružanja obrazovnog procesa (uključujući plate), njegov razvoj i unapređenje u datoj obrazovnoj ustanovi (tačka 2 člana 46 Zakona o obrazovanju i vaspitanju).
U skladu sa stavom 1. čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema, poreski obveznici moraju uključiti u prihode koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice, prihode od prodaje i neposlovne prihode. Ovi prihodi utvrđuju se na osnovu odredbe čl. 249 i 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, respektivno. Prihodi predviđeni čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir kao prihod.
Prema odredbama čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod za potrebe poreza na dobit uključuje, posebno, prihod od prodaje dobara, radova i usluga, koji priznaje prihod od prodaje dobara, radova i usluga.
Prodaja robe, radova ili usluga u skladu sa čl. 39 Poreskog zakonika Ruske Federacije priznaje, shodno tome, prijenos na plaćenoj osnovi vlasništva nad robom, rezultate rada koje je jedna osoba obavila za drugu osobu i pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi. .
Spisak transakcija koje se za poreske svrhe ne priznaju kao promet dobara, radova ili usluga, utvrđen članom 3. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne uključuje operacije za pružanje plaćenih obrazovnih usluga.
Osim toga, iscrpna lista prihoda koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit za neprofitne organizacije, predviđena čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrži takvu vrstu prihoda kao prihod od pružanja plaćene usluge.
Dakle, prihod nedržavne obrazovne ustanove od prodaje plaćenih obrazovnih usluga priznaje se u skladu sa čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije kao prihod od prodaje i podliježe uključivanju u prihode prilikom obračuna poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sistema.
Sličan stav (u odnosu na organizacije koje plaćaju porez na dohodak) dat je u pismima Ministarstva finansija Rusije od 24. juna 2010. godine br. 03-03-06/4/63 od 19. oktobra 2006. godine br. 03- 03-04/1/701, Federalna poreska služba Rusije od Moskve od 13. septembra 2006. br. 20-12/81131.
Stručnjaci iz finansijskih i poreskih službi objašnjavaju da sredstva koja poreski obveznici dobiju za pružanje plaćenih usluga, uključujući i nedržavne obrazovne institucije, koji se izdvajaju za podršku obrazovnom procesu, prihodi su od prodaje i uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit preduzeća na način propisan Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem treba da u poresku osnovicu uključe prihode od pružanja plaćenih obrazovnih usluga.
Ako se neprofitna organizacija bavi komercijalnim aktivnostima, razmotrićemo kako se PDV prihvata za odbitak na komercijalne i nekomercijalne aktivnosti, kako se PDV raspoređuje na indirektne i direktne troškove i da li je potrebno popuniti odeljak 7 u Povrat PDV-a.
Prema čl. 143 Poreskog zakona Ruske Federacije, neprofitne organizacije (u daljem tekstu: NPO) su obveznici PDV-a.
Shodno tome, bez obzira na to da li se NVO bavi poduzetničkom djelatnošću ili ne, ona ima sva prava i obaveze obveznika PDV-a u skladu sa postupkom predviđenim u poglavlju 21 „Porez na dodatu vrijednost“ Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prilikom nabavke dobara (rad, usluga) na teret ciljanih sredstava i namijenjenih za korištenje u obavljanju nekomercijalnih (zakonskih) aktivnosti koje nisu vezane za primanje prihoda od prodaje dobara (radova, usluga), PDV se plaća dobavljačima. nije odbitna. Iznosi „ulaznog“ PDV-a u ovom slučaju moraju biti uključeni u trošak takvih dobara (radova, usluga) na osnovu st. 1 stavka 2 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Račun se ne unosi u knjigu nabavki, već se evidentira u dnevniku primljenih računa.
Međutim, za preduzetničke aktivnosti, NVO moraju formirati poresku osnovicu za PDV na opšte utvrđen način. Predmet oporezivanja biće prihodi od prodaje dobara (radova, usluga). „Ulazni“ PDV plaćen na nabavku dobara, imovine, radova i usluga koji će se koristiti u poslovnim aktivnostima može se odbiti ako su ispunjeni uslovi utvrđeni čl. 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:
- roba se registruje na osnovu relevantnih primarnih dokumenata;
- roba je kupljena za korištenje u transakcijama koje podliježu PDV-u;
- postoji uredno popunjena faktura.
Takođe napominjemo da Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži uslov da pravo na odbitak zavisi od izvora sredstava koja se prenose dobavljaču (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. septembra , 2007. br. 3266/07).
Stoga, po našem mišljenju, nevladine organizacije imaju pravo na odbitak PDV-a na ona dobra (radove, usluge) kupljene od ciljanih prihoda od osnivača, ali podležu upotrebi u komercijalnim aktivnostima (pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2006. broj 03-03-04/4/194).
Procedura za vođenje posebnog računovodstva
U slučaju da će se kupljena dobra (rad, usluge) koristiti i u oporezivim i neoporezivim transakcijama, neprofitne organizacije su dužne da vode posebnu evidenciju ovih troškova i PDV-a na njih (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 02.09.2007. br. 19-11/12142).
Procedura za vođenje odvojenog računovodstva mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici organizacije za poreske svrhe (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 20. oktobra 2004. br. 24-11/68949).
Odmah napominjemo da se, ukoliko je moguće utvrditi činjenicu direktne upotrebe dobara (rad, usluga) prilikom obavljanja neoporezivih ili oporezivih transakcija, obračun iznosa ulaznog PDV-a vrši u skladu sa stavom drugim ili treći stav 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:
- se uzima u obzir u trošku takve robe (radova, usluga), imovinska prava u skladu sa tačkom 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije - za dobra (rad, usluge) koji se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;
- prihvaćen za odbitak u skladu sa čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije - za dobra (rad, usluge) koja se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u.
Ako se kupljena dobra (radovi, usluge) koriste u djelatnostima koje su oporezive i oslobođene PDV-a, onda se u ovom slučaju ovi rashodi karakteriziraju time što se ni na koji način ne mogu uzeti u obzir kao dio troškova za određenu vrstu. aktivnosti i tačno raspoređen (odnosno, ulazni PDV) između oporezivih i transakcija oslobođenih PDV-a. Drugim riječima, u početku je nemoguće izračunati u kom iznosu „ulaznog“ PDV-a se može odbiti, a u kojem iznosu se može uzeti u obzir u nabavnoj vrijednosti dobara (radova, usluga), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja. Po pravilu, glavne poteškoće u ovom slučaju nastaju kada je potrebno da se PDV raspodeli na dobra (radove, usluge) koja su deo opštih troškova poslovanja, kao što je nabavka kancelarijskog materijala, usluga neophodnih za funkcionisanje organizacije kao cjelina (usluge održavanja referentnih i pravnih sistema, zakupnina itd.).
U ovom slučaju, u skladu sa odredbama stava 4. čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, raspodjela PDV-a treba izvršiti izračunavanjem proporcije na osnovu utvrđivanja udjela u troškovima otpremljene robe (rad, usluga), čije transakcije prodaje podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u ukupni troškovi dobra (rad, usluge) isporučena u poreskom periodu.
Drugim riječima, navedena proporcija se utvrđuje na osnovu svih prihoda koji su prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), koji su obveznici PDV-a i ne podliježu ovom porezu.
U ovom slučaju nije bitno na kojim računima računovodstvo prikazani prihodi su prikazani (na računu 90 „Prodaja” ili na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi”) (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2005. godine br. 03-06-01-04/133). Osim toga, prilikom izračunavanja navedenog omjera, takođe nije bitno po kom osnovu je izvršen prenos vlasništva (rezultata rada) (plaćen ili besplatan).
Za utvrđivanje proporcije uzimaju se podaci iz tekućeg poreskog perioda (pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. juna 2008. godine br. 03-07-11/237, od 20. juna 2008. godine br. 03-07-11/ 232, Federalna poreska služba Ruske Federacije od 24. juna 2008. br. ShS-6-3 /450@). U skladu sa čl. 163 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski period za potrebe obračuna PDV-a je četvrtina. Shodno tome, utvrđivanje proporcije za obračun iznosa PDV-a treba vršiti na osnovu rezultata tekućeg kvartala. Ovaj stav je izrazio poreski organ i usaglasio ga sa Ministarstvom finansija Rusije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 1. jula 2008. br. 3-1-11/150).
Da bi se osigurala uporedivost pokazatelja pri određivanju navedenog udjela, trošak isporučenih dobara tokom poreskog perioda, čije prodajne transakcije podliježu oporezivanju, treba uzeti u obzir bez PDV-a (pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. avgusta, 2009. broj 03-07-11/208).
Napominjemo da Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži univerzalnu metodu za vođenje odvojenog računovodstva, tako da organizacija treba samostalno razviti i odražavati u svojoj računovodstvenoj politici vlastiti metod obračuna ulaznog PDV-a.
Na primjer, mogu se otvoriti posebni podračuni za račun 19 „PDV na kupljena sredstva“:
- 19-1 “PDV na transakcije koje podliježu PDV-u”;
- 19-2 “PDV na transakcije bez PDV-a”;
- 19-3 "PDV na oporezive i neoporezive transakcije."
Iznosi evidentirani na podračunu 19-3 „PDV na oporezive i neoporezive transakcije” podliježu raspodjeli na kraju tromjesečja na osnovu obračunate proporcije udjela u troškovima otpremljene robe (radova, usluga), prodaje transakcije koje podležu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u ukupnom trošku dobara (radova, usluga) isporučenih tokom poreskog perioda.
Popunjavanje poreske prijave
U skladu sa Procedurom za popunjavanje poreske prijave za PDV, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. br. poreski obveznik obavlja odgovarajuće poslove. U ovom slučaju, radnje koje će biti uključene u Odjeljku 7 sadržane su u samom nazivu, kao iu tački 44.3 Procedure.
Spisak kodova i naziva transakcija koje treba da budu prikazane u deklaraciji nalazi se u Dodatku 1. Procedura.
Dakle, Odjeljak 7 mora biti popunjen ako organizacija provodi sledeće operacije:
- transakcije koje nisu predmet oporezivanja (oslobođene od oporezivanja) na osnovu čl. 149 Poreski zakonik Ruske Federacije;
- poslovi koji nisu priznati kao predmet oporezivanja u skladu sa stavom 2. čl. 146 Poreski zakonik Ruske Federacije;
- poslovi prodaje robe (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Ruske Federacije u skladu sa čl. 147-148 Poreski zakonik Ruske Federacije;
- iznose plaćanja, djelimično plaćanje na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), čiji je ciklus proizvodnje duži od šest mjeseci prema listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. godine br. 468 „O odobravanju lista roba (radova, usluga) čiji je ciklus proizvodnje (izvođenja, pružanja) duži od 6 meseci“
Ako neprofitna organizacija ne obavlja bilo koju od operacija navedenih u gornjim članovima, Odjeljak 7 ne podliježe ispunjavanju i ne podnosi se kao dio poreske prijave.
Bibliografija
- Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio).
- Federalni zakon od 12. januara 1996. br. 7-FZ “O neprofitnim organizacijama”.
- Uredba Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. br. 468 „O odobravanju lista roba (radova, usluga), čiji je proizvodni ciklus duži od 6 mjeseci“.
- Naredba Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. br. 104n.
- Zakon Ruske Federacije od 10. jula 1992. br. 3266-1 “O obrazovanju”.
E. Titova,
O. Monako,
V. Pimenov,
M. milijarde,
A. Aleksandrov,
stručnjaci iz Službe pravnog savjetovanja GARANT
NPO je organizacija čije aktivnosti nisu usmjerene na ostvarivanje dobiti. Ovo joj je glavna stvar. Ali ostvarivanje profita ovdje je moguće u obliku dobrovoljnih donacija ili drugih aktivnosti, prihod od kojih se može usmjeriti samo na ciljeve koje organizacija teži. U ovom materijalu ćemo govoriti o takvom konceptu kao što je oporezivanje neprofitnih organizacija u Rusiji.
Mnoge organizacije uključene u društvene aktivnosti kreirati (NPO). To uključuje sredstva javne organizacije, vjerska udruženja I tako dalje.
Neko ih koristi za njihovu namjenu, odnosno za društveno značajne aktivnosti. Za neke, ovo je način izbjegavanja poreza korištenjem preferencijalnih poreskih šema. Stoga su aktivnosti takvih organizacija regulisane Federalnim zakonom br. 7-FZ i drugim posebnim savezni zakoni. Njihov status utiče na specifičnosti oporezivanja.
Budući da nevladine organizacije mogu imati profit, Poreski zakonik Ruske Federacije u članku priznaje obavezu svih nevladinih organizacija da plate. Oporezivanje neprofitnih organizacija direktno zavisi od prisustva preduzetničke aktivnosti.
Oporezivanje neprofitnih organizacija direktno zavisi od prisustva preduzetničke aktivnosti.
Poseban postupak oporezivanja predviđen je i za dobijanje drugih vidova ciljanog finansiranja.
S obzirom na činjenicu da nevladine organizacije posluju u poreskoj sferi, koja je ista za sva preduzeća i preduzeća, poreske olakšice se ne obezbjeđuju po osnovu nedostatka preduzetničke aktivnosti. One zavise od različitih faktora:
- Grantovi.
- Organizacioni i pravni oblik.
- Obavljanje dobrotvornih aktivnosti.
- Dostupnost članstva.
Ako se nevladina organizacija ne bavi poslom, u nekim slučajevima u 2017. godini može se tražiti da plate:
- Porez na dohodak fizičkih lica (kada postoje uplate pojedinci).
- Porez na pokretnu i nepokretnu imovinu preduzeća (ako je poglavlje 30 Poreskog zakona Ruske Federacije ili regionalno zakonodavni akti beneficije nisu obezbeđene).
- Porez na zemljište (ako NPO posjeduje zemljište koje koristi zakonski vlasnik, a ne zakupac).
- Transportna taksa (kada posjedujete vozila).
NVO mogu izabrati da li će se primijeniti pojednostavljeni sistem oporezivanja () ili opći režim. Naravno, prvi je danas popularniji.