Σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί, ενώ ασχολούνται άμεσα με τους κοινωνικές ευθύνες, έχουν το δικαίωμα να ασκούν δραστηριότητες που παράγουν εισόδημα. Ταυτόχρονα, χρειάζεται να αναφέρονται τακτικά στην εφορία εντός καθορισμένων προθεσμιών. Ο επικεφαλής ενός οργανισμού ή ένας λογιστής πρέπει να γνωρίζει ποιο φορολογικό σύστημα έχει καθιερωθεί, ποιοι φόροι πρέπει να πληρωθούν και να υποβληθούν εκθέσεις, ώστε να μην παραβιάσει το νόμο και να μην δικαιολογήσει απρογραμμάτιστους ελέγχουςρυθμιστικές αρχές. Το φορολογικό σύστημα εξαρτάται άμεσα από τις δραστηριότητες που πραγματοποιούνται από το NPO (μελετήστε τα άρθρα 246 και 251 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για να κατανοήσετε τις αποχρώσεις).
Σύμφωνα με Ρωσική νομοθεσία, όλοι οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί μπορούν να λειτουργούν τόσο στο γενικό όσο και στο απλουστευμένο φορολογικό καθεστώς.
Όταν ένα ΜΚΟ είναι εγγεγραμμένο, εμπίπτει εξ ορισμού στο γενικό φορολογικό καθεστώς. Εάν οι ιδρυτές/διαχειριστές θέλουν να μεταφέρουν τον οργανισμό σε ένα απλοποιημένο καθεστώς, τότε θα πρέπει να επικοινωνήσουν με την Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με αντίστοιχη αίτηση.
Ανεξάρτητα από το φορολογικό καθεστώς στο οποίο λειτουργεί ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός, πρέπει να πραγματοποιεί τις ακόλουθες πληρωμές:
1. Ασφάλιστρα, αντικείμενο των οποίων είναι πληρωμές και λοιπές αμοιβές που συγκεντρώνουν οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί υπέρ ιδιωτών με συμβάσεις εργασίας και αστικού δικαίου.
Κάθε τρεις μήνες, ο μη κερδοσκοπικός οργανισμός αποστέλλει τον συγκεντρωμένο «Υπολογισμό των ασφαλιστικών εισφορών» στην Ομοσπονδιακή Επιθεώρηση Φορολογικής Υπηρεσίας. Το έγγραφο αυτό περιλαμβάνει τις δεδουλευμένες υποχρεωτικές ασφαλιστικές εισφορές για υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση, υποχρεωτική ιατρική ασφάλιση, υποχρεωτική κοινωνική ασφάλισησε περίπτωση προσωρινής αναπηρίας και σε σχέση με τη μητρότητα.
2. Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (ΦΔΦ) βάσει συμβάσεων εργασίας και αστικού δικαίου.
3. Κάθε τρίμηνο, οι ΜΚΟ υποβάλλουν στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία «Υπολογισμός των ποσών του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολογίζονται και παρακρατούνται από τον φορολογικό πράκτορα» στο έντυπο 6-NDFL. Εάν ένα ΜΚΟ έχει τα αντίστοιχα αντικείμενα φορολογίας στην περιουσία του, τότε αυτό το ακίνητο υπόκειται στους κατάλληλους φόρους: μεταφορά (κεφάλαιο 28 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και γη (Κεφάλαιο 31 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .
Γενικό φορολογικό καθεστώς
Μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί που χρησιμοποιούν ORN, ανεξάρτητα από την παρουσία φορολογητέων αντικειμένων στις δραστηριότητές τους, είναι επίσημα πληρωτές ΦΠΑ (Κεφάλαιο 21 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και φόρου εισοδήματος (Κεφάλαιο 25 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).
Η υποχρέωση καταβολής ΦΠΑ και φόρου εισοδήματος μπορεί να προκύψει ελλείψει επιχειρηματική δραστηριότητα. Για παράδειγμα, ο φόρος εισοδήματος μπορεί να προκύψει από μια εφάπαξ πώληση ακινήτων, από μια εφάπαξ παροχή υπηρεσιών έναντι αμοιβής ή από τη λήψη χαριστικών κεφαλαίων.
Η υποχρέωση καταβολής ΦΠΑ μπορεί να προκύψει κατά τη δωρεάν μεταβίβαση αγαθών, έργων και υπηρεσιών, εάν η μεταβίβαση αυτή δεν πραγματοποιείται στο πλαίσιο φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων. Επιπλέον, οι ΜΚΟ που χρησιμοποιούν το ORN μπορούν να αναγνωριστούν ως πληρωτές φόρου ιδιοκτησίας, εάν έχουν ιδιοκτησία.
Τα χαρακτηριστικά της φορολογίας των ΜΚΟ είναι τα ακόλουθα:
1. Το δικαίωμα να μην επιβάλλεται φόρος εισοδήματος και ΦΠΑ σε στοχευμένα εισοδήματα (π.χ. επιχορηγήσεις, επιδοτήσεις) και σε ορισμένα άλλα είδη εισοδήματος (δωρεές, συνδρομές μέλους).
2. Η διαθεσιμότητα οφελών για ορισμένους φόρους (ΦΠΑ, φόρος περιουσίας κ.λπ.) κατά την πώληση αγαθών, έργων και υπηρεσιών που σχετίζονται με την κοινωνική σφαίρα.
3. την ανάγκη χωριστής λογιστικής κατά την άσκηση πρωτογενών και εισοδηματικών (επιχειρηματικών) δραστηριοτήτων.
Απλοποιημένο φορολογικό σύστημα
Κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, οι ΜΚΟ δεν αναγνωρίζονται ως υπόχρεοι ΦΠΑ, φόρου εισοδήματος και φόρου περιουσίας. Σε περίπτωση εισοδήματος που υπόκειται σε φορολογία, παρέχεται «φόρος που καταβάλλεται σε σχέση με την εφαρμογή του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος».
Για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς των οποίων το εισόδημα αποτελείται από έσοδα, συνιστάται η χρήση του αντικειμένου της φορολογίας «εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών». Εάν το εισόδημα ενός ΜΚΟ αποτελείται σε μεγάλο βαθμό από δωρεάν εισπράξεις, μπορούμε να προτείνουμε το «εισόδημα» ως αντικείμενο φορολογίας.
Η φορολογική δήλωση στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος υποβάλλεται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία μόνο μία φορά το χρόνο έως τις 31 Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη και ο φόρος του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος πρέπει να καταβάλλεται ανά τρίμηνο, το αργότερο την 25η ημέρα του επόμενου μήνα. το τέλος του τριμήνου.
Το NPO είναι μια από τις μορφές ιδιοκτησίας που μπορεί να εγγραφεί σε όλη τη χώρα μας. έχουν κάποιες διαφορές από τα άλλα νομικές μορφές. Ωστόσο, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει την κατάστασή τους ως φορολογούμενοι εισοδήματος. Σήμερα θα σας πούμε πώς να υπολογίσετε σωστά τον φόρο εισοδήματος ενός μη κερδοσκοπικού οργανισμού, ποιες είναι οι αποχρώσεις του σχηματισμού της φορολογικής βάσης για τους φορολογούμενους αυτής της κατηγορίας.
Σχετικά με τη μορφή ιδιοκτησίας
Το έργο των ΜΚΟ γενικά ρυθμίζεται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 7-FZ. Η ομοσπονδιακή νομοθεσία αναγνωρίζει αυτούς τους οργανισμούς ως πληρωτές φόρου εισοδήματος, ενώ ορισμένα έσοδα στον οργανισμό δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης.
Οργανισμοί που ασχολούνται με μη κερδοσκοπικές δραστηριότητες, όπως και οποιοσδήποτε άλλος, μπορούν να χρησιμοποιήσουν το UTII για τη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων τους. Η ευθύνη για την πληρωμή του φόρου εισοδήματος αφαιρείται φυσικά από αυτούς. Σε αυτή την περίπτωση, η διοίκηση πρέπει να παρακολουθεί προσεκτικά τα έσοδα της εταιρείας. Εάν υπερβαίνουν τα 60 εκατομμύρια ρούβλια, η εταιρεία μεταβαίνει στο γενικό φορολογικό καθεστώς και είναι υποχρεωμένη να πληρώσει όλους τους φόρους. Επιπλέον, κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος, δεν λαμβάνεται υπόψη η στοχευμένη χρηματοδότηση.
Εάν το εισόδημα υπερβαίνει τα 60 εκατομμύρια ρούβλια, η εταιρεία μεταβαίνει στο γενικό φορολογικό καθεστώς και υποχρεούται να πληρώσει όλους τους φόρους.
Καθορισμός της φορολογικής βάσης
Ο νόμος απαιτεί από τις ΜΚΟ να τηρούν χωριστά αρχεία εσόδων και εξόδων. λογίζονται χωριστά από εμπορικές δραστηριότητες. Εάν η επιχείρηση δεν τηρεί χωριστή λογιστική, όλα τα κεφάλαια υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος.
Η τήρηση χωριστής λογιστικής στην επιχείρηση πρέπει να διασφαλίζεται. Κατά την προετοιμασία του, μην ξεχάσετε να αποφασίσετε για τη μέθοδο αναγνώρισης του εισοδήματος. Διαθέσιμο για ΜΚΟ μέθοδος μετρητώνκαι η μέθοδος των δεδουλευμένων.
Στην πρώτη περίπτωση, τα έσοδα και τα έξοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο που πράγματι καταβλήθηκαν. Στη δεύτερη περίπτωση, τα έσοδα και τα έξοδα καταχωρούνται κατά τον υπολογισμό τους.
Αφού γίνουν όλοι οι υπολογισμοί, το NPO πρέπει να συμπληρώσει μια δήλωση και να την υποβάλει στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στον τόπο εγγραφής. Η δήλωση συμπληρώνεται στο τέλος της περιόδου αναφοράς, ανά τρίμηνο, σε δεδουλευμένη βάση. Εάν η εταιρεία καταβάλλει προκαταβολές κάθε μήνα, τότε η περίοδος αναφοράς σε αυτήν την περίπτωση θα είναι ένας μήνας.
Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί που δεν πληρώνουν φόρο εισοδήματος στο πλαίσιο των δραστηριοτήτων τους υποχρεούνται να υποβάλλουν δήλωση στις φορολογικές αρχές μία φορά το χρόνο, στο τέλος της φορολογικής περιόδου. Στην περίπτωση αυτή επιτρέπεται η απλοποιημένη μορφή δήλωσης.
Εκτός από τη δήλωση κέρδους, οι οργανισμοί αυτής της μορφής ιδιοκτησίας υποβάλλουν αναφορά στις φορολογικές αρχές για τη χρήση στοχευμένης χρηματοδότησης.
Ένας NPO είναι ένας οργανισμός του οποίου οι δραστηριότητες δεν αποσκοπούν στην επίτευξη κέρδους. Αυτό είναι το κύριο πράγμα της. Αλλά το κέρδος εδώ είναι δυνατό με τη μορφή εθελοντικών δωρεών ή άλλων δραστηριοτήτων, τα έσοδα από τις οποίες μπορούν να κατευθυνθούν μόνο στους στόχους που επιδιώκει η οργάνωση. Σε αυτό το υλικό θα μιλήσουμε για μια τέτοια έννοια όπως η φορολογία μη κερδοσκοπικοι ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙστην Ρωσία.
Πολλοί οργανισμοί που συμμετέχουν σε κοινωνικές δραστηριότητεςδημιουργία (NPO). Αυτά περιλαμβάνουν κεφάλαια δημόσιους οργανισμούς, θρησκευτικούς συλλόγουςΚαι ούτω καθεξής.
Κάποιος τα χρησιμοποιεί για τον προορισμό τους, δηλαδή για κοινωνικά σημαντικές δραστηριότητες. Για ορισμένους, αυτός είναι ένας τρόπος φοροδιαφυγής χρησιμοποιώντας προνομιακά φορολογικά συστήματα. Ως εκ τούτου, οι δραστηριότητες τέτοιων οργανισμών ρυθμίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 7-FZ και άλλους ειδικούς ομοσπονδιακούς νόμους. Το καθεστώς τους επηρεάζει τις ιδιαιτερότητες της φορολογίας.
Δεδομένου ότι οι ΜΚΟ μπορεί να έχουν κέρδη, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο άρθρο αναγνωρίζει την υποχρέωση όλων των ΜΚΟ να πληρώνουν. Η φορολόγηση των μη κερδοσκοπικών οργανισμών εξαρτάται άμεσα από την παρουσία επιχειρηματικής δραστηριότητας.
Η φορολόγηση των μη κερδοσκοπικών οργανισμών εξαρτάται άμεσα από την παρουσία επιχειρηματικής δραστηριότητας.
Προβλέπεται επίσης ειδική φορολογική διαδικασία για τη λήψη άλλων ειδών στοχευμένης χρηματοδότησης.
Λαμβάνοντας υπόψη το γεγονός ότι οι ΜΚΟ λειτουργούν στον φορολογικό τομέα, ο οποίος είναι ο ίδιος για όλες τις εταιρείες και τις επιχειρήσεις, δεν παρέχονται φορολογικά οφέλη λόγω της έλλειψης επιχειρηματικής δραστηριότητας. Εξαρτώνται από διάφορους παράγοντες:
- Επιχορηγήσεις.
- Οργανωτική και νομική μορφή.
- Διεξαγωγή φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων.
- Διαθεσιμότητα συνδρομών.
Εάν ένα ΜΚΟ δεν δραστηριοποιείται επιχειρηματικά, σε ορισμένες περιπτώσεις το 2017 ενδέχεται να κληθεί να πληρώσει:
- Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (όταν υπάρχουν πληρωμές σε φυσικά πρόσωπα).
- Φόρος κινητής και ακίνητης περιουσίας μιας επιχείρησης (εάν το Κεφάλαιο 30 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή περιφερειακό νομοθετικές πράξειςδεν παρέχονται παροχές).
- Φόρος γης (εάν το NPO κατέχει γη που χρησιμοποιείται από τον νόμιμο ιδιοκτήτη και όχι από τον ενοικιαστή).
- Φόρος μεταφοράς (όταν έχετε οχήματα).
Οι ΜΚΟ μπορούν να επιλέξουν εάν θα εφαρμοστεί ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα () ή ένα γενικό καθεστώς. Φυσικά, το πρώτο είναι πιο δημοφιλές σήμερα.
Το υποχρεωτικό συστατικό έγγραφο ενός αυτόνομου μη κερδοσκοπικού οργανισμού είναι ο καταστατικός χάρτης (Παράρτημα 8 οι ιδρυτές του οργανισμού έχουν επίσης το δικαίωμα, αλλά δεν είναι υποχρεωμένοι, να συνάψουν συστατική συμφωνία (ρήτρα 1, άρθρο 14 του ομοσπονδιακού νόμου). «Περί Μη Κερδοσκοπικών Οργανισμών»). Το ανώτατο όργανο διοίκησης ενός αυτόνομου μη κερδοσκοπικού οργανισμού μπορεί να είναι μόνο συλλογικό. Το ανώτατο διοικητικό όργανο ενός αυτόνομου μη κερδοσκοπικού οργανισμού μπορεί να περιλαμβάνει εκπροσώπους των ιδρυτών, υπαλλήλων του οργανισμού, άλλα πρόσωπα ή εκπροσώπους τους, που ονομάζονται ιδρυτές (Ρήτρα 1, άρθρο 29 του ομοσπονδιακού νόμου «Περί μη κερδοσκοπικών οργανισμών»). Παράλληλα, για τους υπαλλήλους του Αυτόνομου Μη Κερδοσκοπικού Οργανισμού έχει θεσπιστεί αριθμητικό όριο στον αριθμό τους στο ανώτατο διοικητικό όργανο - δεν μπορεί να υπερβαίνει το ένα τρίτο. συνολικός αριθμόςμέλη του συλλογικού υπέρτατο σώμαδιαχείριση.
Λογιστική και φορολογία μη κερδοσκοπικών οργανισμών
Η φορολόγηση των μη κερδοσκοπικών οργανισμών περιλαμβάνει την απόδοση σε δαπάνες:
- Κόστος μισθού εργαζομένων.
- Κόστος υλικού.
- Χρεώσεις απόσβεσης.
- Αλλα έξοδα.
Μόνο τα κόστη που αναφέρονται σε πρωτογενή ή άλλα έγγραφα αναφοράς (συμφωνίες, έγγραφα πληρωμής κ.λπ.) μπορούν να θεωρηθούν τεκμηριωμένα. Τέτοιες δαπάνες περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, έξοδα ταξιδιού, έξοδα καυσίμων κ.λπ.
Όπως αναφέρει το άρθρο 41 του φορολογικού κώδικα, μόνο το οικονομικό όφελος μπορεί να λειτουργήσει ως εισόδημα. Το NPO μπορεί να το λάβει σε μετρητά ή σε είδος.
Αντίστοιχα, εάν οι αποδείξεις δεν απέφεραν οφέλη, τότε δεν αναγνωρίζονται ως έσοδα.
Φορολογία μη κερδοσκοπικών οργανισμών
Για παράδειγμα, όταν δημιουργείτε το δικό σας πρόγραμμα υπολογιστήοι αναρτήσεις θα είναι οι εξής: Dt 08.5 CT 10, 70, 69 - λαμβάνεται υπόψη το κόστος δημιουργίας του προϊόντος. Dt 04 Kt 08,5 - το πρόγραμμα έχει καταχωρηθεί ως άυλο περιουσιακό στοιχείο. Dt 86 Kt 83 - τα ποσά-στόχοι χρησιμοποιήθηκαν για τη δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων. Καταχωρίσεις και αποκωδικοποίηση συναλλαγών Ο λογαριασμός 86 χρησιμοποιείται στις ακόλουθες κύριες επιχειρηματικές συναλλαγές.
Χρεωστική Πίστωση Επεξήγηση της συναλλαγής 86 20, 26 Ποσά στόχοι που δαπανήθηκαν 83 Ποσά που δαπανήθηκαν περιλαμβάνονται σε πρόσθετο κεφάλαιο 98 Ποσά στόχοι που προστέθηκαν στα μελλοντικά έξοδα 07 86 Εξοπλισμός για νόμιμα γεγονότα που ελήφθησαν υπόψη 08 Συνεισφορά σε πάγιο ενεργητικό 10, 11 υλικά (ζώα) καταγράφηκαν ως απόδειξη στόχος 15 ελήφθησαν υπόψη τα υλικά απογραφής για δραστηριότητες βάσει του Χάρτη 20 Παραλήφθηκε η κύρια μονάδα παραγωγής 41 Αγαθά που μεταφέρθηκαν για στοχευμένα προγράμματα 76 Συγκεντρωμένη χρηματοδότηση Απαντήσεις σε συνήθεις ερωτήσεις Ερώτηση αρ. 1.
Παράλληλα, κάθε παρακράτηση έχει τη δική της προθεσμία για την υποβολή της δήλωσης. Ας δούμε μερικές περιόδους:
- Ενιαία φορολογική έκθεση.
Παρέχεται από πληρωτές που ασκούν δραστηριότητες που δεν οδηγούν σε κίνηση χρημάτων σε τραπεζικούς λογαριασμούς ή στο ταμείο και δεν έχουν αντικείμενα φορολογίας για τις αντίστοιχες κρατήσεις.
Οι τοπικές αρχές ενδέχεται να τους παρέχουν ορισμένες παραχωρήσεις. Απλοποιημένο φορολογικό σύστημα για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς Το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς προβλέπει την απαλλαγή των ενώσεων από την υποχρέωση καταβολής ορισμένων συνεισφορών στον προϋπολογισμό.
Πληροφορίες
Ειδικότερα, παροχές ισχύουν για πληρωμές από εισόδημα και περιουσία, καθώς και ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή, η εταιρεία θα πρέπει να μεταφέρει τον ενιαίο φόρο που προβλέπεται στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα.
Η ένωση μπορεί να επιλέξει μία από τις δύο επιλογές που κατοχυρώνονται στον Κώδικα Φορολογίας. Έτσι, για τις ΜΚΟ προβλέπονται οι ακόλουθες τιμές:- 6% κατά την επιλογή του τύπου φορολογίας «εισοδήματος».
Οι κρατήσεις γίνονται από οποιοδήποτε εισόδημα που αναγνωρίζεται ως οικονομικό όφελοςσύμφωνα με τον Ν.Κ.
Χαρακτηριστικά και καθήκοντα λογιστικής σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς
- Σπίτι
- Μη κερδοσκοπικοι ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙ
Μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί είναι αυτοί που δεν έχουν στόχο να αποκομίσουν κέρδος από τις δραστηριότητές τους. Η δουλειά τους έχει κοινωνικό προσανατολισμό. Δημιουργούνται για να εκτελούν οποιεσδήποτε πολιτιστικές, θρησκευτικές, επιστημονικές και άλλες εργασίες.
Σε αυτό το άρθρο θα δούμε πώς γίνεται η λογιστική και φορολογική λογιστική σε έναν μη κερδοσκοπικό οργανισμό. Οι δραστηριότητες τέτοιων ενώσεων ρυθμίζονται από το λογιστικό σχέδιο, ορισμένους λογιστικούς κανονισμούς, καθώς και από τα ακόλουθα κανονιστικά έγγραφα:
- Νόμος για τη Λογιστική Αρ. 402-FZ;
- Αστικός Κώδικας (Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- Νόμος «Περί Μη Κερδοσκοπικών Οργανισμών» αριθ. 7-FZ της 12ης Ιανουαρίου 1996.
- Νόμος «Περί δημόσιοι σύλλογοι» Αρ. 82-FZ με ημερομηνία 19/05/1995.
Ιδιαιτερότητες της λογιστικής σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί (ΜΚΟ) διενεργούν λογιστική και συντάσσουν εκθέσεις σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Λογιστική σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς (παραδείγματα)
Dt 91,1 Kt 91,9 - λαμβάνεται υπόψη το κέρδος για την περίοδο αναφοράς. Dt 91,9 Kt 99 - λαμβάνεται υπόψη το οικονομικό αποτέλεσμα. Dt 99 Kt 68 - δεδουλευμένος φόρος εισοδήματος. DT 99 Kt 86 - κέρδος από το πλεόνασμα που προστίθεται στα ποσά-στόχοι. Λογιστική για άυλα περιουσιακά στοιχεία Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία (INA) λογιστικοποιούνται σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς με βάση την PBU 14/2007.
Κατά την αποδοχή τους για λογιστική, καθορίζεται η περίοδος προγραμματισμένης χρήσης για την επίλυση των καταστατικών καθηκόντων του οργανισμού. Αυτή η περίοδος υπόκειται σε ετήσια επανεξέταση και διευκρίνιση. Εάν υπάρχουν προσαρμογές, αυτές αντικατοπτρίζονται στα έντυπα λογιστικής και αναφοράς στην αρχή του έτους ως αλλαγές στις εκτιμήσεις.
Οι αποσβέσεις των άυλων περιουσιακών στοιχείων δεν καθίστανται δεδουλευμένες σε μη εμπορικούς οργανισμούς, ακόμη και όταν χρησιμοποιούνται σε εμπορικές δραστηριότητες (ρήτρα 24 της PBU 14/2007). Εάν τα άυλα περιουσιακά στοιχεία αποκτώνται με τη χρήση επιχειρηματικών εσόδων, τότε επιτρέπεται η απόσβεση.
Λογιστική σε αυτόνομο μη κερδοσκοπικό οργανισμό
Προσοχή
Για τη διατήρησή του, η διοίκηση υποχρεούται να εισαγάγει τη θέση του λογιστή ή να συνάψει συμφωνία για τις σχετικές υπηρεσίες με άλλη εταιρεία. Οι πράξεις που σχετίζονται με τις δραστηριότητες που προβλέπονται στον Χάρτη και την επιχειρηματικότητα πραγματοποιούνται χωριστά.
Οι λογαριασμοί εσόδων και εξόδων παρουσιάζονται στον πίνακα. Λογαριασμός δραστηριότητας Μη κερδοσκοπικός 86 «Στοχευμένη χρηματοδότηση» Επιχειρηματικός πυρήνας 90 «Πωλήσεις» Άλλα επιχειρηματικά 91 «Άλλα έσοδα και έξοδα» Σε αντίθεση με εμπορικές εταιρείεςΜια ΜΚΟ που δραστηριοποιείται σε επιχειρήσεις δεν έχει το δικαίωμα να διανείμει τα εισοδήματα που έλαβε κατά τη διάρκεια της περιόδου μεταξύ των συμμετεχόντων. Τα κέρδη πρέπει να χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκπλήρωση των καταστατικών σκοπών του σωματείου. Υπάρχει μια εγγραφή στη λογιστική: Dt 90 Kt 99 - αντικατοπτρίζεται το κέρδος που ελήφθη στο τέλος της περιόδου αναφοράς. Στο τέλος του χρόνου 99 έκλεισε: Dt 99 Kt 84 - λαμβάνεται υπόψη το καθαρό κέρδος για το έτος. Dt 84 Kt 86 - χρηματοδότηση θεσμοθετημένων εργασιών.
Καθορίζουν τους όρους και τους κανόνες εργασίας, τη διαδικασία προετοιμασίας και υποβολής τεκμηρίωσης αναφοράς, καθώς και τον αντίκτυπο της φιλανθρωπίας στη φορολογία των μη κερδοσκοπικών οργανισμών. Πρέπει να ειπωθεί ότι ανεξάρτητα από τον σκοπό για τον οποίο ιδρύθηκε το NPO, ο σύλλογος συμμετέχει πλήρως στις δημοσιονομικές έννομες σχέσεις.
Ταξινόμηση Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί χωρίζονται στους ακόλουθους τύπους:
- Μη κρατική. Λειτουργούν με δικά τους έξοδα.
- Κατάσταση. Τέτοιες ΜΚΟ χρηματοδοτούνται από τον προϋπολογισμό.
- Αυτονόμος.
Ο φορολογικός κώδικας αναθέτει στους ΜΚΟ την υποχρέωση να συντάσσουν εκθέσεις και να υποβάλλουν δηλώσεις που να δείχνουν όλους τους υπολογισμούς για συνεισφορές στους τοπικούς, ομοσπονδιακούς και περιφερειακούς προϋπολογισμούς. Επιπλέον, οι οργανισμοί πρέπει να τηρούν λογιστικά αρχεία και να υποβάλλουν τεκμηρίωση σε γενική βάση.
Άνω λογιστική και φοροτεχνική
Υποκαταστήματα Κανένα Ο μη κερδοσκοπικός οργανισμός δεν είναι κατασκευαστής προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης Οι οργανισμοί στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα υποβάλλουν κάθε χρόνο μια ενιαία απλουστευμένη δήλωση στην επιθεώρηση. Απαλλάσσονται από την καταβολή φόρων εισοδήματος, φόρων ακινήτων και ΦΠΑ.
Οι ΜΚΟ χρησιμοποιούν μια απλοποιημένη μέθοδο για τον υπολογισμό του ενιαίου φόρου. Όταν φορολογείται «κατά εισόδημα», ισούται με το 6% του συνόλου του εισοδήματος που εισπράττεται. Εάν το αντικείμενο είναι "έσοδο μείον έξοδα" - 15% της διαφοράς και αν δεν υπάρχει διαφορά - 1%. (βλ. → φορολόγηση ΜΚΟ, συντελεστές το 2018) Τα έσοδα που χρησιμοποιούνται για νομικούς σκοπούς δεν υπόκεινται σε ενιαίο φόρο. Αυτό ισχύει για επιχορηγήσεις, συνδρομές μέλους, δωρεές και επιδοτήσεις για στοχευμένες ανάγκες. Οι απλουστευμένες ΜΚΟ απαιτείται να λογιστικοποιούν χωριστά τα έσοδα και τα έξοδα των διαθέσιμων ποσών-στόχων. Σύμφωνα με αυτό το σύστημα, ο διαχειριστής έχει το δικαίωμα να εκτελεί τα καθήκοντα του επικεφαλής λογιστή και να μην καταφεύγει στις υπηρεσίες άλλων οργανισμών για τη λογιστική.
Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί στην πράξη αντιμετωπίζουν συχνά ερωτήματα σχετικά με τη φορολογία των δραστηριοτήτων τους. Για παράδειγμα, ένας αυτόνομος μη κερδοσκοπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και να παρέχει εκπαιδευτικές υπηρεσίες επί πληρωμή στον τομέα της προηγμένης κατάρτισης για το διοικητικό προσωπικό και τους ειδικούς επιχειρήσεων και οργανισμών και δεν περιλαμβάνει εισόδημα από την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή; στη φορολογική βάση.
Λάβετε υπόψη ότι ένας αυτόνομος μη κερδοσκοπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Η μετάβαση ενός οργανισμού σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (STS) πραγματοποιείται εθελοντικά από οργανισμούς με τον τρόπο που ορίζεται στο Κεφάλαιο 26.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ρήτρα 2.1 και 3 του άρθρου. Το 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει έναν κατάλογο τύπων δραστηριοτήτων και άλλων προϋποθέσεων υπό τις οποίες οι φορολογούμενοι δεν έχουν το δικαίωμα να εφαρμόσουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα.
Έτσι, για παράδειγμα, σύμφωνα με τις παραγράφους. 14 παράγραφος 3 άρθρο. Το 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα σε οργανισμούς στους οποίους το μερίδιο συμμετοχής άλλων οργανισμών είναι μεγαλύτερο από 25%. Ωστόσο, ο περιορισμός αυτός δεν ισχύει για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, στους οποίους, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθ. 2 Ομοσπονδιακός νόμος 7-FZ «Περί μη κερδοσκοπικών οργανισμών» της 12.01.1996 περιλαμβάνει επίσης αυτόνομους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς (βλ. επίσης Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 12.10.2004 Αρ. 3114/04, επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 28.12.2004 Αρ. 22-0-10/ 1986@).
Η φορολογική νομοθεσία δεν περιέχει διατάξεις που να απαγορεύουν σε αυτόνομους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς να χρησιμοποιούν απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Επομένως, με την επιφύλαξη συμμόρφωσης με αυτά που αναφέρονται στις παραγράφους. 2.1 και 3 άρθ. 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας αυτόνομος μη κερδοσκοπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να μεταβεί σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο. 346.13 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για να μεταβείτε σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα για έναν οργανισμό, αρκεί, κατά την περίοδο από την 1η Οκτωβρίου έως τις 30 Νοεμβρίου του έτους που προηγείται του έτους από το οποίο σκοπεύει να μεταβεί στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, να υποβάλει στη φορολογική αρχή στην τοποθεσία της αντίστοιχη αίτηση, το έντυπο της οποίας έχει εγκριθεί με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 04/13/2010 Αρ. ММВ-7-3/182@.
Ένας νεοσύστατος οργανισμός έχει το δικαίωμα να υποβάλει αίτηση για μετάβαση στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα εντός πέντε ημερών από την ημερομηνία εγγραφής στη φορολογική αρχή που αναφέρεται στο πιστοποιητικό εγγραφής στη φορολογική αρχή (ρήτρα 2 του άρθρου 346.13 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, βλέπε επίσης την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Μαΐου 2009 Αρ. 03-11-06/2/92). Μια τέτοια αίτηση μπορεί να υποβληθεί ταυτόχρονα με εκείνες που είναι απαραίτητες για κρατική εγγραφή νομική οντότητα. Στην περίπτωση αυτή, η αίτηση για μετάβαση στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα δεν αναφέρει τα OGRN και INN/KPP (επιστολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Μαΐου 2004 Αρ. 09-0-10/2190).
Όσον αφορά την παροχή αμειβόμενων εκπαιδευτικών υπηρεσιών στον τομέα της προηγμένης κατάρτισης του διευθυντικού προσωπικού και τη δυνατότητα μη συμπερίληψης των εσόδων από την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή στη φορολογική βάση, οι συγγραφείς σημειώνουν ότι ρεΤο εισόδημα που λαμβάνεται από αυτόνομο μη κερδοσκοπικό οργανισμό από την πώληση εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή, που στοχεύουν στην υποστήριξη της εκπαιδευτικής διαδικασίας, υπόκειται σε συμπερίληψη στο εισόδημα κατά τον υπολογισμό του φόρου που καταβάλλεται σε σχέση με την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 46 του νόμου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Ιουλίου 1992 αριθ. για εκπαίδευση εντός των ορίων των ομοσπονδιακών κρατικών εκπαιδευτικών προτύπων ή των απαιτήσεων της ομοσπονδιακής πολιτείας. Ταυτόχρονα πληρωμένο εκπαιδευτικές δραστηριότητεςΈνα εκπαιδευτικό ίδρυμα δεν θεωρείται επιχείρηση εάν το εισόδημα που προέρχεται από αυτό χρησιμοποιείται εξ ολοκλήρου για την αποζημίωση του κόστους παροχής της εκπαιδευτικής διαδικασίας (συμπεριλαμβανομένων μισθοί), την ανάπτυξη και βελτίωσή του σε ένα δεδομένο εκπαιδευτικό ίδρυμα (ρήτρα 2 του άρθρου 46 του Νόμου για την Εκπαίδευση).
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 346.15 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, οι φορολογούμενοι πρέπει να περιλαμβάνουν στο εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης, το εισόδημα από τις πωλήσεις και το μη λειτουργικό εισόδημα. Τα εισοδήματα αυτά προσδιορίζονται με βάση τις διατάξεις του άρθ. 249 και 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αντίστοιχα. Εισοδήματα που προβλέπονται στο άρθ. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν λαμβάνονται υπόψη ως εισόδημα.
Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 249 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα για σκοπούς φόρου κερδών περιλαμβάνει, ειδικότερα, εισόδημα από την πώληση αγαθών, εργασίας και υπηρεσιών, το οποίο αναγνωρίζει έσοδα από την πώληση αγαθών, εργασίας και υπηρεσιών.
Πωλήσεις αγαθών, έργων ή υπηρεσιών σύμφωνα με το άρθρο. 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζει, κατά συνέπεια, τη μεταβίβαση επί πληρωμή της κυριότητας αγαθών, τα αποτελέσματα της εργασίας που εκτελείται από ένα άτομο για άλλο πρόσωπο και την παροχή υπηρεσιών έναντι αμοιβής από ένα άτομο σε άλλο πρόσωπο .
Ο κατάλογος των συναλλαγών που, για φορολογικούς σκοπούς, δεν αναγνωρίζονται ως πωλήσεις αγαθών, έργων ή υπηρεσιών, που καθορίζεται από το άρθρο 3 του άρθρου. 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν περιλαμβάνει πράξεις για την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή.
Επιπλέον, εξαντλητικός κατάλογος εσόδων που δεν λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φορολογίας κερδών για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, που προβλέπεται στο άρθ. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει τέτοιο είδος εισοδήματος όπως εισόδημα από την παροχή αμειβόμενες υπηρεσίες.
Έτσι, το εισόδημα που εισπράττει ένα μη κρατικό εκπαιδευτικό ίδρυμα από την πώληση αμειβόμενων εκπαιδευτικών υπηρεσιών αναγνωρίζεται σύμφωνα με το άρθρο. 249 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως εισόδημα από πωλήσεις και υπόκειται σε συμπερίληψη στο εισόδημα κατά τον υπολογισμό του φόρου που καταβάλλεται σε σχέση με την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.
Παρόμοια θέση (σε σχέση με οργανισμούς που πληρώνουν φόρο εισοδήματος) δίνεται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Ιουνίου 2010 Αρ. 03-03-06/4/63, ημερομηνία 19 Οκτωβρίου 2006 Αρ. 03-03 -04/1/701, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 13 Σεπτεμβρίου 2006 Αρ. 20-12/81131.
Εμπειρογνώμονες από τις οικονομικές και φορολογικές υπηρεσίες εξηγούν ότι τα κεφάλαια που λαμβάνουν οι φορολογούμενοι για την παροχή υπηρεσιών επί πληρωμή, συμπεριλαμβανομένων των μη κρατικών Εκπαιδευτικά ιδρύματα, που διατίθενται για την υποστήριξη της εκπαιδευτικής διαδικασίας, αποτελούν έσοδα από πωλήσεις και λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών με τον τρόπο που ορίζεται στο Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κατά συνέπεια, οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα θα πρέπει να περιλαμβάνουν στη φορολογική βάση έσοδα από την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή.
Εάν ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός ασχολείται με εμπορικές δραστηριότητες, θα εξετάσουμε πώς γίνεται αποδεκτός ο ΦΠΑ για έκπτωση σε εμπορικές και μη εμπορικές δραστηριότητες, πώς να διανεμηθεί ο ΦΠΑ σε έμμεσες και άμεσες δαπάνες και εάν είναι απαραίτητο να συμπληρωθεί το τμήμα 7 του Δήλωση ΦΠΑ.
Σύμφωνα με το άρθ. 143 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί (εφεξής καλούμενοι ΜΚΟ) είναι υπόχρεοι ΦΠΑ.
Κατά συνέπεια, ανεξάρτητα από το εάν ένα ΜΚΟ ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες ή όχι, έχει όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των φορολογουμένων ΦΠΑ σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται στο Κεφάλαιο 21 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Όταν αγοράζετε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) σε βάρος του στοχευμένα κεφάλαιακαι προορίζεται για χρήση στην εκτέλεση μη εμπορικών (νομοθετικών) δραστηριοτήτων που δεν σχετίζονται με την είσπραξη εσόδων από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), ο ΦΠΑ που καταβάλλεται στους προμηθευτές δεν εκπίπτει. Τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» σε αυτή την περίπτωση πρέπει να περιλαμβάνονται στο κόστος τέτοιων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) βάσει των παραγράφων. 1 στοιχείο 2 άρθ. 170 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το τιμολόγιο δεν καταχωρείται στο βιβλίο αγορών, αλλά καταγράφεται στο ημερολόγιο των τιμολογίων που παραλήφθηκαν.
Ωστόσο, για τις επιχειρηματικές δραστηριότητες, οι ΜΚΟ πρέπει να σχηματίζουν φορολογική βάση για τον ΦΠΑ με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο. Αντικείμενο φορολογίας θα είναι τα έσοδα από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες). Ο ΦΠΑ «εισροών» που καταβάλλεται για την απόκτηση αγαθών, περιουσιακών στοιχείων, έργων και υπηρεσιών που θα χρησιμοποιηθούν σε επιχειρηματικές δραστηριότητες μπορεί να εκπέσει εάν οι απαιτήσεις που καθορίζονται από το άρθρο. 171 και 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, και συγκεκριμένα:
- τα εμπορεύματα καταχωρίζονται βάσει σχετικών πρωτογενών εγγράφων·
- τα αγαθά αγοράστηκαν για χρήση σε συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ·
- υπάρχει σωστά εκτελεσμένο τιμολόγιο.
Σημειώνουμε επίσης ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει προϋπόθεση ότι το δικαίωμα έκπτωσης εξαρτάται από την πηγή των κεφαλαίων που μεταφέρονται στον προμηθευτή (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 4ης Σεπτεμβρίου , Αρ. 2007 3266/07).
Έτσι, κατά τη γνώμη μας, οι ΜΚΟ έχουν το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ για εκείνα τα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που αγοράστηκαν από στοχευμένα έσοδα από τον ιδρυτή, αλλά υπόκεινται σε χρήση σε εμπορικές δραστηριότητες (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2006 αριθμ. 03-03- 4/04/194).
Διαδικασία τήρησης ξεχωριστής λογιστικής
Σε περίπτωση που τα αγορασθέντα αγαθά (έργοι, υπηρεσίες) θα χρησιμοποιηθούν τόσο σε φορολογητέες όσο και σε μη φορολογικές συναλλαγές, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί υποχρεούνται να τηρούν ξεχωριστά αρχεία αυτών των εξόδων και του ΦΠΑ επί αυτών (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 02/09/2007 αριθ. 19- 11/12142).
Πρέπει να καθοριστεί η διαδικασία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής λογιστική πολιτικήοργανισμοί για φορολογικούς σκοπούς (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 20 Οκτωβρίου 2004 αριθ. 24-11/68949).
Σημειώστε αμέσως ότι εάν είναι δυνατό να διαπιστωθεί το γεγονός της άμεσης χρήσης αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) κατά την εκτέλεση μη φορολογητέων ή φορολογητέων συναλλαγών, η λογιστική καταχώρηση των ποσών ΦΠΑ των εισροών πραγματοποιείται σύμφωνα είτε με το δεύτερο εδάφιο είτε το τρίτο εδάφιο της παραγράφου 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συγκεκριμένα:
- λαμβάνεται υπόψη στο κόστος τέτοιων αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας σύμφωνα με την ρήτρα 2 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.
- δεκτό για έκπτωση σύμφωνα με το άρθρο. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ.
Εάν τα αγορασθέντα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες τόσο φορολογητέες όσο και απαλλασσόμενες από ΦΠΑ, τότε στην περίπτωση αυτή οι δαπάνες αυτές χαρακτηρίζονται από το γεγονός ότι δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη με καμία μέθοδο ως μέρος του κόστους για ένα συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας και κατανέμεται με ακρίβεια (αντίστοιχα ΦΠΑ εισροών) μεταξύ φορολογητέων και απαλλασσόμενων από ΦΠΑ συναλλαγών. Με άλλα λόγια, είναι αρχικά αδύνατο να υπολογιστεί σε ποιο ποσό «εισροών» ο ΦΠΑ μπορεί να εκπέσει και σε ποιο ποσό μπορεί να ληφθεί υπόψη στο κόστος των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και των άυλων περιουσιακών στοιχείων. Κατά κανόνα, οι κύριες δυσκολίες σε αυτήν την περίπτωση προκύπτουν όταν είναι απαραίτητο να διανεμηθεί ο ΦΠΑ σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που αποτελούν μέρος των γενικών επιχειρηματικών δαπανών, όπως η αγορά γραφικής ύλης, οι υπηρεσίες που είναι απαραίτητες για τη λειτουργία του οργανισμού ως σύνολο (υπηρεσίες διατήρησης αναφορικών και νομικών συστημάτων, μίσθωμα κ.λπ.).
Στην περίπτωση αυτή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η διανομή του ΦΠΑ θα πρέπει να πραγματοποιείται με τον υπολογισμό της αναλογίας με βάση τον προσδιορισμό του μεριδίου του κόστους αποστολής αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), των οποίων οι πωλήσεις υπόκεινται σε φορολογία (απαλλάσσονται από φορολογία) σε συνολικό κόστοςαγαθά (έργο, υπηρεσίες) που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο.
Με άλλα λόγια, η καθορισμένη αναλογία καθορίζεται με βάση το σύνολο των εσόδων που προέρχονται από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), τόσο υποκείμενα σε ΦΠΑ όσο και μη υπαγόμενα σε αυτόν τον φόρο.
Σε αυτήν την περίπτωση, δεν έχει σημασία σε ποιους λογαριασμούς λογιστικήτα αναγραφόμενα έσοδα αντικατοπτρίζονται (στο λογαριασμό 90 «Πωλήσεις» ή στον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα») (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Μαρτίου 2005 Αρ. 03-06-01-04/133). Επιπλέον, κατά τον υπολογισμό της καθορισμένης αναλογίας, δεν έχει επίσης σημασία σε ποια βάση πραγματοποιήθηκε η μεταβίβαση κυριότητας (αποτελέσματα εργασίας) (αμειβόμενη ή δωρεάν).
Για τον προσδιορισμό της αναλογίας λαμβάνονται δεδομένα από την τρέχουσα φορολογική περίοδο (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Ιουνίου 2008 Αρ. 03-07-11/237, ημερομηνία 20 Ιουνίου 2008 Αρ. 03-07-11/ 232, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 24 Ιουνίου 2008 Αρ. ShS-6-3 /450@). Σύμφωνα με το άρθ. 163 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική περίοδος για τον υπολογισμό του ΦΠΑ είναι ένα τέταρτο. Κατά συνέπεια, ο καθορισμός της αναλογίας για τον υπολογισμό των ποσών ΦΠΑ θα πρέπει να γίνει με βάση τα αποτελέσματα του τρέχοντος τριμήνου. Η θέση αυτή εκφράστηκε από τη φορολογική αρχή και συμφωνήθηκε με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 1 Ιουλίου 2008 Αρ. 3-1-11/150).
Για να εξασφαλιστεί η συγκρισιμότητα των δεικτών κατά τον προσδιορισμό της καθορισμένης αναλογίας, το κόστος των αγαθών που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο, οι συναλλαγές πωλήσεων των οποίων υπόκεινται σε φορολογία, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη χωρίς ΦΠΑ (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Αυγούστου, 2009 αριθμ. 03-07-11/208).
Ας σημειώσουμε ότι ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει μια καθολική μέθοδο για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής, επομένως ο οργανισμός πρέπει να αναπτύξει ανεξάρτητα και να αντικατοπτρίζει στη λογιστική του πολιτική τη δική του μέθοδο λογιστικής για τον εισερχόμενο ΦΠΑ.
Για παράδειγμα, μπορούν να ανοίξουν ξεχωριστοί υπολογαριασμοί για τον λογαριασμό 19 «ΦΠΑ επί των αγορασθέντων περιουσιακών στοιχείων»:
- 19-1 «ΦΠΑ σε συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ»·
- 19-2 «ΦΠΑ σε συναλλαγές χωρίς ΦΠΑ»·
- 19-3 «ΦΠΑ σε φορολογητέες και μη συναλλαγές».
Τα ποσά που καταγράφονται στον υπολογαριασμό 19-3 «ΦΠΑ σε φορολογητέες και μη συναλλαγές» υπόκεινται σε διανομή στο τέλος του τριμήνου με βάση την υπολογιζόμενη αναλογία του μεριδίου του κόστους αποστολής αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), των πωλήσεων συναλλαγές των οποίων υπόκεινται σε φορολογία (απαλλάσσονται από τη φορολογία) στο συνολικό κόστος αγαθών (έργοι, υπηρεσίες) που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο.
Συμπλήρωση φορολογικής δήλωσης
Σύμφωνα με τη Διαδικασία για τη συμπλήρωση φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 15ης Οκτωβρίου 2009 Αρ. 104n (εφεξής η Διαδικασία), η ενότητα 7 περιλαμβάνεται στη φορολογική δήλωση μόνο όταν ο φορολογούμενος διενεργεί τις σχετικές πράξεις. Στην περίπτωση αυτή, οι πράξεις που πρέπει να περιλαμβάνονται στην Ενότητα 7 περιέχονται στο ίδιο το όνομά της, καθώς και στην ρήτρα 44.3 της Διαδικασίας.
Ο κατάλογος των κωδικών και των ονομάτων των συναλλαγών που πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη δήλωση περιέχεται στο Παράρτημα 1 της Διαδικασίας.
Επομένως, η Ενότητα 7 πρέπει να συμπληρωθεί εάν ο οργανισμός το κάνει επόμενες λειτουργίες:
- συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από τη φορολογία) με βάση το άρθ. 149 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
- πράξεις που δεν αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 146 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
- πράξεις για την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες), ο τόπος πώλησης των οποίων δεν αναγνωρίζεται ως έδαφος Ρωσική Ομοσπονδίασύμφωνα με το άρθ. 147-148 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
- ποσά πληρωμής, μερική πληρωμή λόγω επερχόμενων παραδόσεων αγαθών (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών), η διάρκεια του κύκλου παραγωγής του οποίου είναι μεγαλύτερη από έξι μήνες σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε με διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας ημερομηνίας 28 Ιουλίου 2006 Αρ. 468 «Περί έγκρισης καταλόγων αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) , η διάρκεια του παραγωγικού κύκλου παραγωγής (εκτέλεση, παροχή) των οποίων είναι άνω των 6 μηνών».
Εάν ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός δεν πραγματοποιήσει καμία από τις πράξεις που αναφέρονται στα παραπάνω άρθρα, η Ενότητα 7 δεν υπόκειται σε συμπλήρωση και δεν υποβάλλεται ως μέρος της φορολογικής δήλωσης.
Βιβλιογραφία
- Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (μέρος δεύτερο).
- Ομοσπονδιακός νόμος της 12ης Ιανουαρίου 1996 Αρ. 7-FZ «Περί Μη Κερδοσκοπικών Οργανισμών».
- Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 28ης Ιουλίου 2006, αριθ.
- Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Οκτωβρίου 2009 Αρ. 104n.
- Νόμος της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Ιουλίου 1992 αριθ. 3266-1 «Για την εκπαίδευση».
Ε. Τίτοβα,
Ο. Μονακό,
V. Pimenov,
M. Billion,
A. Alexandrov,
εμπειρογνώμονες από τη Νομική Συμβουλευτική Υπηρεσία GARANT