Το NPO είναι μια από τις μορφές ιδιοκτησίας που μπορεί να εγγραφεί σε όλη τη χώρα μας. έχουν κάποιες διαφορές από άλλα νομικές μορφές. Ωστόσο, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει το καθεστώς τους ως φορολογούμενοι εισοδήματος. Σήμερα θα σας πούμε πώς να υπολογίσετε σωστά τον φόρο εισοδήματος ενός μη κερδοσκοπικού οργανισμού, ποιες είναι οι αποχρώσεις του σχηματισμού φορολογικής βάσης για τους φορολογούμενους αυτής της κατηγορίας.
Σχετικά με τη μορφή ιδιοκτησίας
Το έργο των ΜΚΟ ρυθμίζεται γενικά Ομοσπονδιακός νόμοςΝο. 7-FZ. Η ομοσπονδιακή νομοθεσία αναγνωρίζει αυτούς τους οργανισμούς ως πληρωτές φόρου εισοδήματος, ενώ ορισμένα έσοδα στον οργανισμό δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης.
Οι οργανισμοί που ασχολούνται με μη κερδοσκοπικές δραστηριότητες, καθώς και οποιοσδήποτε άλλος, μπορούν να χρησιμοποιήσουν οποιοδήποτε UTII για τη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων τους. Φυσικά τους αφαιρείται η ευθύνη για την καταβολή του φόρου εισοδήματος. Σε αυτή την περίπτωση, η διοίκηση θα πρέπει να παρακολουθεί προσεκτικά τα έσοδα της επιχείρησης. Εάν υπερβαίνουν τα 60 εκατομμύρια ρούβλια, η εταιρεία μεταβαίνει στο γενικό φορολογικό καθεστώς και είναι υποχρεωμένη να πληρώσει όλους τους φόρους. Επιπλέον, κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος, δεν λαμβάνεται υπόψη η στοχευόμενη χρηματοδότηση.
Εάν το εισόδημα υπερβαίνει τα 60 εκατομμύρια ρούβλια, η εταιρεία μεταβαίνει στο γενικό φορολογικό καθεστώς και υποχρεούται να πληρώσει όλους τους φόρους.
Καθορισμός φορολογικής βάσης
Η νομοθεσία απαιτεί από τους Υπαξιωματικούς να τηρούν χωριστά αρχεία εσόδων και εξόδων. υπολογίζονται χωριστά από εμπορικές δραστηριότητες. Εάν η εταιρεία δεν τηρεί χωριστή λογιστική, όλα τα κεφάλαια υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος.
Η τήρηση χωριστής λογιστικής στην επιχείρηση πρέπει να καθοριστεί. Κάνοντάς το, μην ξεχάσετε να αποφασίσετε για τη μέθοδο αναγνώρισης του εισοδήματος. Διατίθεται για ΜΚΟ ταμειακή βάσηκαι η μέθοδος των δεδουλευμένων.
Στην πρώτη περίπτωση, τα έσοδα και τα έξοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο που πράγματι καταβλήθηκαν. Στη δεύτερη περίπτωση, τα έσοδα και τα έξοδα καταχωρούνται κατά τον υπολογισμό τους.
Αφού κάνει όλους τους υπολογισμούς, το NPO πρέπει να συμπληρώσει μια δήλωση και να την υποβάλει στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στον τόπο εγγραφής. Η δήλωση συμπληρώνεται στο τέλος της περιόδου αναφοράς, ανά τρίμηνο, σε δεδουλευμένη βάση. Εάν η εταιρεία καταβάλλει προκαταβολές κάθε μήνα, τότε η περίοδος αναφοράς σε αυτήν την περίπτωση θα είναι ένας μήνας.
Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί που δεν πληρώνουν φόρο εισοδήματος στο πλαίσιο των δραστηριοτήτων τους υποχρεούνται να υποβάλλουν δήλωση στις φορολογικές αρχές μία φορά το χρόνο, στο τέλος της φορολογικής περιόδου. Στην περίπτωση αυτή επιτρέπεται η απλοποιημένη μορφή της δήλωσης.
Εκτός από τη δήλωση κέρδους, οι οργανισμοί αυτής της μορφής ιδιοκτησίας υποβάλλουν στις φορολογικές αρχές έκθεση για τη χρήση στοχευμένης χρηματοδότησης.
Μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί θεωρούνται οι οργανισμοί που δεν έχουν στόχο να αποκομίσουν κέρδος από τις δραστηριότητές τους. Η δουλειά τους έχει κοινωνικό προσανατολισμό. Δημιουργούνται για να εκτελούν οποιεσδήποτε πολιτιστικές, θρησκευτικές, επιστημονικές και άλλες εργασίες. Εξετάστε στο άρθρο πώς πραγματοποιείται η λογιστική και φορολογική λογιστική σε έναν μη κερδοσκοπικό οργανισμό.
Οι δραστηριότητες τέτοιων ενώσεων ρυθμίζονται από το λογιστικό σχέδιο ορισμένων RAS, καθώς και από τα ακόλουθα ρυθμιστικά έγγραφα:
- Λογιστικός νόμος αριθ. 402-FZ;
- Αστικός κώδικας ( Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας);
- Νόμος "Περί Μη Εμπορικών Οργανισμών" Αρ. 7-FZ της 12ης Ιανουαρίου 1996.
- Νόμος «Περί δημόσιοι σύλλογοι» Αρ. 82-FZ της 19ης Μαΐου 1995.
Χαρακτηριστικά της λογιστικής σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς
Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί (υπαξιωματικοί) τηρούν λογιστικά βιβλία και συντάσσουν εκθέσεις σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για τη διατήρησή του, η διοίκηση υποχρεούται να εισαγάγει θέση λογιστή ή να συνάψει συμφωνία για τις σχετικές υπηρεσίες με άλλη εταιρεία.
Οι πράξεις για τις δραστηριότητες που προβλέπονται στον Χάρτη και την επιχειρηματικότητα πραγματοποιούνται χωριστά. Οι λογαριασμοί εσόδων και εξόδων παρουσιάζονται στον πίνακα.
Διαφορετικός εμπορικές εταιρείεςΈνας Υπαξιωματικός που ασχολείται με την επιχειρηματικότητα δεν έχει το δικαίωμα να διανείμει το εισόδημα που έλαβε κατά τη διάρκεια της περιόδου μεταξύ των συμμετεχόντων. Το κέρδος θα πρέπει να κατευθύνεται αποκλειστικά στην εκπλήρωση των καταστατικών σκοπών του σωματείου. Υπάρχει μια καταχώρηση στον λογαριασμό:
Dt 90 Kt 99 - αντικατοπτρίζει το κέρδος που ελήφθη στο τέλος της περιόδου αναφοράς.
Στο τέλος του έτους γ. 99 κλείσιμο:
Dt 99 Kt 84 - λαμβάνεται υπόψη το καθαρό κέρδος για το έτος.
Dt 84 Kt 86 - χρηματοδότηση θεσμοθετημένων εργασιών.
Εάν οι εμπορικές δραστηριότητες του ΜΚΟ έχουν οδηγήσει σε ζημίες, γίνονται αρχεία:
Dt 99 Kt 90 - λαμβάνεται υπόψη η απώλεια για την περίοδο (μήνας).
Dt 84 Kt 99 - αντανακλάται η ετήσια απώλεια.
Η απώλεια καλύπτεται από ορισμένες πηγές. Για παράδειγμα, από το αποθεματικό, σε βάρος των περσινών κερδών, πρόσθετες επενδύσεις συμμετεχόντων κ.λπ.
Υπάρχουν αρχεία:
Dt 76 Kt 84 - η απώλεια επιστρέφεται σε βάρος των συνδρομών μέλους.
Dt 86 Kt 84 - σε βάρος των κερδών του περασμένου έτους.
Dt 82 Kt 84 - από το αποθεματικό ταμείο.
Παράδειγμα #1. Διαγραφή των αποτελεσμάτων από την επιχειρηματικότητα
Η NPO "Barrier" ασχολείται με την παροχή υπηρεσιών έναντι αμοιβής. Το 2016, τα έσοδα ανήλθαν σε 614 χιλιάδες ρούβλια, τα έξοδα - 389 χιλιάδες ρούβλια.
Κατά τη διάρκεια του έτους γίνονται αναρτήσεις:
Dt 62 Kt 90.614.000 - λαμβάνονται υπόψη τα έσοδα από την επιχειρηματικότητα.
Dt 90 Kt 20 389 000 - το κόστος των υπηρεσιών διαγράφηκε.
Dt 90 Kt 99 225 000 - λαμβάνεται υπόψη το αποτέλεσμα των εργασιών του συλλόγου.
Στο τέλος του έτους, ο λογιστής θα γράψει:
Dt 99 Kt 84.225.000 - διαγραφή κέρδους.
Dt 84 Kt 86 225 000 - ετήσιο κέρδος που προστίθεται στα ποσά-στόχοι.
Ένας Υπαξιωματικός μπορεί να λάβει υπόψη του τα ακίνητα ως πάγια στοιχεία του ενεργητικού εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
- Εφαρμογή στο έργο που θεσπίζει ο Χάρτης, για τις ανάγκες της διοίκησης ή της επιχειρηματικότητας.
- Αίτηση για περισσότερο από ένα έτος.
- Δεν παρέχεται δωρεά, μεταβίβαση σε περιουσία άλλων προσώπων.
Το αντικείμενο αποτιμάται στην αγοραία αξία κατά τη στιγμή της εγγραφής. Το κόστος των παγίων αντανακλάται στην καταχώριση: Dt 08 Kt 86.
Για τα πάγια στοιχεία ενεργητικού, οι Υπαξιωματικοί χρεώνουν αποσβέσεις αντί για απόσβεση, όπως οι εμπορικές εταιρείες. Τα δεδομένα που λαμβάνονται χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό του φόρου ακίνητης περιουσίας με το μέσο κόστος των παγίων στοιχείων ενεργητικού για το έτος (άρθρο 375 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Το ποσό της απόσβεσης εμφανίζεται σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού και τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού εμφανίζονται στον ισολογισμό στο αρχικό τους κόστος. Διαφορετικά, το περιουσιακό στοιχείο δεν θα είναι ίσο με την υποχρέωση. Ένα χαρακτηριστικό της λογιστικής για τα πάγια στοιχεία που λαμβάνονται σε βάρος στοχευμένων κεφαλαίων είναι η χρήση του λογαριασμού. 83. Στον ισολογισμό τα υπόλοιπα σε αυτόν αποτυπώνονται στη γραμμή «Ταμείο ακίνητης και κινητής περιουσίας».
Απλοποιημένη φορολογία σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς
Οι Υπαξιωματικοί έχουν το δικαίωμα να εφαρμόζουν απλοποιημένη φορολογία. Μπορούν να επιλέξουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα τη στιγμή της δημιουργίας, υποβάλλοντας κατάλληλη αίτηση στην εφορία ή να μεταβούν στο καθεστώς στη διαδικασία διαχείρισης. Οι περιορισμοί στη χρήση του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος παρουσιάζονται στον πίνακα.
Βρίσκεται στο Οργανισμός USNγια το έτος που υποβάλλουν στον έλεγχο ενιαία απλουστευμένη δήλωση. Απαλλάσσονται από φόρους εισοδήματος, φόρους ακινήτων και ΦΠΑ. Οι ΜΚΟ υπολογίζουν έναν ενιαίο φόρο σε απλουστευμένη βάση. Όταν φορολογείται «κατά εισόδημα», ισούται με το 6% του συνόλου του εισοδήματος που εισπράττεται. Με το αντικείμενο "έσοδα μείον έξοδα" - 15% της διαφοράς, και ελλείψει του - 1%. (βλ. → )
Οι αποδείξεις που χρησιμοποιούνται για νομικούς σκοπούς δεν υπόκεινται σε ενιαίο φόρο. Αυτό ισχύει για επιχορηγήσεις, συνδρομές μέλους, δωρεές, επιδοτήσεις για στοχευμένες ανάγκες. Οι απλουστευμένοι Υπαξιωματικοί υποχρεούνται να λαμβάνουν ξεχωριστά υπόψη τα έσοδα και τα έξοδα των διαθέσιμων ποσών-στόχων.
Σύμφωνα με αυτό το σύστημα, ο επικεφαλής έχει το δικαίωμα να εκτελεί τα καθήκοντα του προϊσταμένου λογιστή και να μην καταφεύγει σε υπηρεσίες άλλων οργανισμών για την τήρηση βιβλίων. Η μετάβαση στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα είναι επωφελής για τις ΜΚΟ που ασχολούνται με την πώληση αγαθών, την εργασία έναντι αμοιβής και με φορολογητέα περιουσία στον ισολογισμό τους.
Τα έσοδα-στόχοι και η εγγραφή τους
Το κύριο συστατικό της λογιστικής στους Υπαξιωματικούς είναι η είσπραξη και η δαπάνη στοχευμένων ποσών. Η απόδειξή τους αντικατοπτρίζεται στον λογαριασμό. 86 «Στοχευμένη χρηματοδότηση». Διαβάστε επίσης το άρθρο: → "". Η λογιστική κατανέμεται ανά είδος κεφαλαίων και πηγές είσπραξής τους. Σύμφωνα με το Kt 86, υποδεικνύουν τη λήψη κεφαλαίων από πηγές χρηματοδότησης σε συνδυασμό με τους λογαριασμούς 76, 50, 51, 52. Σύμφωνα με το Dt 86 - δαπάνη χρημάτων. Να μετρήσει. 86 ανοιχτοί υπολογαριασμοί ανά είδη πηγών κεφαλαίων, χρηματοδοτούμενα προγράμματα κ.λπ.
Τα μέλη του συλλόγου μπορούν να καταθέσουν χρήματα τόσο στο ταμείο όσο και σε λογαριασμούς. Η σειρά παραλαβής, το ποσό και οι όροι καταβολής εισφορών θα πρέπει να καθορίζονται στο Χάρτη.
Η βάση φόρου εισοδήματος δεν περιλαμβάνει τους ακόλουθους τύπους στοχευμένων εισοδημάτων:
- Έσοδα για τις ανάγκες που αναφέρονται στο Καταστατικό και για τη συντήρηση του σωματείου.
- Επιχορηγήσεις για επιστημονικές, αθλητικές εκδηλώσεις, εκτός από τις επαγγελματικές.
- Συνεισφορές συμμετεχόντων.
- Χωριστικά έσοδα από έργα, υπηρεσίες βάσει συμβάσεων.
- Τα δικαιώματα ιδιοκτησίας που έχουν κληρονομηθεί·
- Δικαιώματα ιδιοκτησίας για συμμετοχή σε φιλανθρωπία·
- Κεφάλαια που λαμβάνονται ως δώρο από υποτμήματα για θεσμοθετημένες εργασίες.
- Ποσά που διατίθενται σε τμήματα. Τα ποσά-στόχοι δαπανώνται σύμφωνα με μια προκαθορισμένη εκτίμηση.
Αναφορά μη κερδοσκοπικών οργανισμών
Η σύνθεση των εντύπων αναφοράς διαφέρει ανάλογα με τους τύπους δραστηριοτήτων των Υπαξιωματικών. Οι διαφορές φαίνονται στον πίνακα.
Εκτός από τη λογιστική, οι Υπαξιωματικοί υποβάλλουν φορολογικές δηλώσεις για τα ακόλουθα:
Ο φόρος ακίνητης περιουσίας υπολογίζεται με βάση την αξία του σύμφωνα με το κτηματολόγιο ( Τέχνη. 346.11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι ΜΚΟ υποβάλλουν στοιχεία για τον μέσο αριθμό εργαζομένων και πιστοποιητικά 2-NDFL. Οι ΜΚΟ υποβάλλουν το έντυπο 4-FSS στο ταμείο κοινωνικής ασφάλισης ανά τρίμηνο και τον υπολογισμό του RSV-1 στο συνταξιοδοτικό ταμείο. Διαβάστε επίσης το άρθρο: → "". Το έντυπο 1-Υπαξιωματικός υποβάλλεται στη στατιστική υπηρεσία. Περιέχει πληροφορίες για το έργο του οργανισμού. σύντομη μορφήΤο Νο 11 παρουσιάζεται ετησίως και περιλαμβάνει στοιχεία για τη διαθεσιμότητα και την κίνηση των παγίων.
Τρία έντυπα υποβάλλονται στο Υπουργείο Δικαιοσύνης:
- OH0001 - δεδομένα σχετικά με τη διαχείριση και τη φύση των δραστηριοτήτων του ΜΚΟ.
- OH0002 - δαπάνες κεφαλαίων-στόχων και χρήση περιουσιακών στοιχείων.
- OH0003 - συμπληρώνεται στον ιστότοπο του Υπουργείου Δικαιοσύνης.
Αυτά τα έντυπα υποβάλλονται μόνο από εκείνους τους οργανισμούς στους οποίους οι ετήσιες εισπράξεις χρημάτων υπερβαίνουν τα 3 εκατομμύρια ρούβλια, υπάρχουν αποδείξεις από αλλοδαπά άτομα και εταιρείες ή εάν υπάρχουν αλλοδαποί μεταξύ των συμμετεχόντων στο NPO.
Λογιστική για μετρητά
Για λογιστική, αποθήκευση, χρήση μετρητών, οι ΜΚΟ πρέπει να χρησιμοποιούν ταμειακή μηχανή. Το όριο ταμειακού υπολοίπου ορίζεται σε υποχρεωτική βάση και συμφωνείται προκαταρκτικά με το πιστωτικό ίδρυμα που παρέχει υπηρεσίες στο υποκείμενο.
Οι συναλλαγές σε μετρητά πραγματοποιούνται με χρήση ταμειακών μηχανών εάν ο οργανισμός ασχολείται με το εμπόριο ή παρέχει υπηρεσίες. Για να λάβετε εισφορές, δωρεές, άλλες αποδείξεις από ιδιώτες, δεν χρειάζονται ταμειακές μηχανές. Οι συναλλαγές σε μετρητά διεκπεραιώνονται χρησιμοποιώντας ενοποιημένες μορφές εγγράφων.
Τα μέλη του NPO καταθέτουν χρήματα στο ταμείο ή στον λογαριασμό του οργανισμού. Αυτή η διαδικασία θα πρέπει να καθορίζεται από τον επικεφαλής ή το Καταστατικό της ένωσης.
Παράδειγμα #2. Απογραφή του ταμείου σε NPO: αποσπάσεις
Σε Υπαξιωματικούς κατά την απογραφή της ταμειακής μηχανής αποκαλύφθηκε πλεόνασμα. Ο λογιστής το απέδωσε σε αύξηση εισοδήματος και έκανε αναρτήσεις:
Dt 50 Kt 91. 1- Εντοπίστηκε πλεόνασμα.
Dt 91,1 Kt 91,9 - λήφθηκε υπόψη το κέρδος για την περίοδο αναφοράς.
Dt 91,9 Kt 99 - λαμβάνεται υπόψη το οικονομικό αποτέλεσμα.
Dt 99 Kt 68 - δεδουλευμένος φόρος εισοδήματος.
DT 99 Kt 86 - κέρδος από το πλεόνασμα που προστίθεται στα ποσά-στόχοι.
Λογιστική για άυλα περιουσιακά στοιχεία
Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία (IA) λογιστικοποιούνται από τους Υπαξιωματικούς με βάση το RAS 14/2007. Λαμβάνοντάς τα υπόψη, καθορίζεται ο όρος της προγραμματισμένης χρήσης για την επίλυση των καταστατικών καθηκόντων του οργανισμού. Αυτή η περίοδος υπόκειται σε ετήσια αναθεώρηση και αναθεώρηση. Εάν υπάρχουν προσαρμογές, αντικατοπτρίζονται στα έντυπα λογιστικής και αναφοράς στην αρχή του έτους ως αλλαγές στην αξιολόγηση.
Οι αποσβέσεις των άυλων περιουσιακών στοιχείων σε ΜΚΟ δεν χρεώνονται, ακόμη και όταν χρησιμοποιούνται σε εμπορικές δραστηριότητες ( ρήτρα 24 PBU 14/2007). Εάν τα άυλα περιουσιακά στοιχεία αποκτώνται σε βάρος των επιχειρηματικών εσόδων, τότε επιτρέπεται η απόσβεση.
Για παράδειγμα, όταν δημιουργείτε το δικό σας πρόγραμμα υπολογιστήη καλωδίωση θα γίνει ως εξής:
Dt 08.5 CT 10, 70, 69 - λαμβάνεται υπόψη το κόστος δημιουργίας του προϊόντος.
Dt 04 Kt 08.5 - το πρόγραμμα έχει καταχωρηθεί ως άυλα περιουσιακά στοιχεία.
Dt 86 Kt 83 - τα ποσά-στόχοι χρησιμοποιήθηκαν για τη δημιουργία άυλων περιουσιακών στοιχείων.
Συναλλαγές και αποκρυπτογράφηση συναλλαγών
Ο λογαριασμός 86 χρησιμοποιείται στις ακόλουθες κύριες επιχειρηματικές συναλλαγές.
| Χρέωση | Πίστωση | Λειτουργία αποκρυπτογράφησης |
| 86 | 20, 26 | Ποσά-στόχοι που δαπανήθηκαν |
| 83 | Τα ποσά που δαπανήθηκαν περιλαμβάνονται στο πρόσθετο κεφάλαιο | |
| 98 | Ποσά-στόχοι που προστίθενται στα μελλοντικά έξοδα | |
| 07 | 86 | Υπολογίστηκε εξοπλισμός για νόμιμα γεγονότα |
| 08 | Αντικατοπτρισμένη συνεισφορά σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία | |
| 10, 11 | Υλικά με κεφαλαία (ζώα) ως απόδειξη στόχου | |
| 15 | Λαμβάνεται υπόψη η απογραφή για συμβάντα βάσει του Χάρτη | |
| 20 | Έλαβε το αντικείμενο της κύριας παραγωγής | |
| 41 | Υπολογίζονται τα εμπορεύματα που μεταφέρθηκαν για προγράμματα-στόχους | |
| 76 | Χρηματοδότηση δεδουλευμένη |
Απαντήσεις σε κοινές ερωτήσεις
Ερώτηση νούμερο 1.Πότε πρέπει ένας Υπαξιωματικός να πληρώσει ΦΠΑ;
Εάν το NPO ασκεί εμπόριο με συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ. Για παράδειγμα, πουλάει αγαθά που υπόκεινται σε αυτόν τον φόρο. Στην περίπτωση αυτή ο φόρος καταβάλλεται ανεξάρτητα από τον σκοπό χρήσης των εσόδων από την πώληση.
Ερώτηση νούμερο 2.Μπορεί ένα ΜΚΟ να δικαιούται έκπτωση του ΦΠΑ σε προϊόντα που αγοράζονται για εμπορικές δραστηριότητες;
Ναί. Όμως, εάν ένας Υπαξιωματικός έχει πράξεις τόσο φορολογητέες όσο και μη, τότε για να αποδεχτεί τον φόρο προς έκπτωση, πρέπει να τηρεί ξεχωριστά αρχεία για αυτές ( Τέχνη. 149, 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν αυτή η απαίτηση δεν πληρούται, τότε η αποδοχή της έκπτωσης φόρου μπορεί να οδηγήσει σε φορολογικές κυρώσεις για υποεκτίμηση του φόρου.
Ερώτηση νούμερο 3.Το NPO μετέφερε κεφάλαια στις χήρες των στρατιωτικών. Πρέπει να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από αυτά τα ποσά;
Εάν τα άτομα που έλαβαν βοήθεια δεν εργάζονται στην εταιρεία, τότε πρέπει να παρακρατηθεί φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων ( παράγραφος 3 του άρθρου. 217 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν αυτό δεν είναι δυνατό, για παράδειγμα, εκδόθηκαν αγαθά ως βοήθεια, είναι απαραίτητο να ειδοποιήσετε την εφορία εντός μηνός.
Ερώτηση νούμερο 4.Υπόκειται σε φόρο εισοδήματος η πώληση αξιών που ήταν προηγουμένως αποδεκτή ως δώρο;
Ναί. Οι αξίες που λαμβάνονται ως δώρο από άλλα πρόσωπα (οργανισμούς) για στοχευμένες δραστηριότητες δεν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος. Όταν πωλούνται, δημιουργείται εισόδημα και το κόστος του πωληθέντος ακινήτου δεν μπορεί να συμπεριληφθεί στο κόστος μείωσης της φορολογικής βάσης ( Τέχνη. 247 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ερώτηση νούμερο 5.Τι είναι οριακή τιμήπληρωμές σε μετρητά μεταξύ οργανισμών;
Στο πλαίσιο μιας συμφωνίας, το όριο διακανονισμού μετρητών είναι 100 χιλιάδες ρούβλια. Αυτό το όριο δεν ισχύει για διακανονισμούς με ιδιώτες.
Άρα, η λογιστική σε μη κερδοσκοπικές ενώσεις έχει τα δικά της χαρακτηριστικά. Θα πρέπει να διεξάγεται χωριστά για στοχευμένες και εμπορικές δραστηριότητες. Αυτό θα βοηθήσει στον σωστό υπολογισμό των φόρων και στην αποφυγή προβλημάτων με τον φόρο.
Στην πράξη, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί συχνά αντιμετωπίζουν ερωτήματα σχετικά με τη φορολογία των δραστηριοτήτων τους. Για παράδειγμα, ένας αυτόνομος μη κερδοσκοπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και να παρέχει εκπαιδευτικές υπηρεσίες επί πληρωμή στον τομέα της προηγμένης κατάρτισης για διευθυντές και ειδικούς επιχειρήσεων και οργανισμών και να μην περιλαμβάνει εισόδημα από την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή σε τη φορολογική βάση.
Σημειώστε ότι ένας αυτόνομος μη κερδοσκοπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Η μετάβαση ενός οργανισμού σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (STS) πραγματοποιείται από οργανισμούς εθελοντικά με τον τρόπο που ορίζεται στο Κεφάλαιο 26.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι παράγραφοι 2.1 και 3 του άρθρου. Το 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει έναν κατάλογο δραστηριοτήτων και άλλων όρων υπό τους οποίους οι φορολογούμενοι δεν δικαιούνται να εφαρμόσουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα.
Έτσι, για παράδειγμα, σύμφωνα με τις παραγράφους. 14 σ. 3 άρθ. Το 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν δικαιούται να εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα σε οργανισμούς στους οποίους το μερίδιο συμμετοχής άλλων οργανισμών είναι μεγαλύτερο από 25%. Ωστόσο, ο περιορισμός αυτός δεν ισχύει για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, στους οποίους, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθ. 2 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 12ης Ιανουαρίου 1996 αριθ. 7-FZ "Περί μη εμπορικών οργανισμών" ισχύει επίσης για αυτόνομους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς (βλ. επίσης Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 12ης Οκτωβρίου, 2004 Αρ. 3114/04, επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2004 Αρ. 22-0 -10/1986@).
Η φορολογική νομοθεσία δεν περιέχει διατάξεις που να απαγορεύουν σε αυτόνομους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς να εφαρμόζουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα. Επομένως, με την επιφύλαξη αυτών που αναφέρονται στις παραγράφους. 2.1 και 3 Άρθ. Σύμφωνα με το άρθρο 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας αυτόνομος μη κερδοσκοπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να μεταβεί σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο. 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για να μεταβεί σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, αρκεί ένας οργανισμός κατά την περίοδο από την 1η Οκτωβρίου έως τις 30 Νοεμβρίου του έτους που προηγείται του έτους από το οποίο σκοπεύει να μεταβεί στο απλουστευμένο σύστημα φορολογικό σύστημα, να υποβάλει αντίστοιχη αίτηση στη φορολογική αρχή στην τοποθεσία της, το έντυπο της οποίας έχει εγκριθεί με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας αριθ. ММВ-7-3/182@ της 13ης Απριλίου 2010.
Ένας νεοσύστατος οργανισμός έχει το δικαίωμα να υποβάλει αίτηση για τη μετάβαση στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα εντός πέντε ημερών από την ημερομηνία εγγραφής στη φορολογική αρχή που αναφέρεται στο πιστοποιητικό εγγραφής στη φορολογική αρχή (ρήτρα 2 του άρθρου 346.13 του Κώδικα Φορολογίας του τη Ρωσική Ομοσπονδία, βλέπε επίσης την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 19.05.2009 αριθ. 03-11-06/2/92). Μια τέτοια αίτηση μπορεί να υποβληθεί ταυτόχρονα με αυτές που απαιτούνται για την κρατική εγγραφή νομική οντότητα. Σε αυτήν την περίπτωση, το OGRN και το TIN / KPP δεν αναφέρονται στην αίτηση για τη μετάβαση στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (επιστολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Μαΐου 2004 Αρ. 09-0-10 / 2190).
Όσον αφορά την παροχή αμειβόμενων εκπαιδευτικών υπηρεσιών στον τομέα της προηγμένης κατάρτισης του διευθυντικού προσωπικού και τη δυνατότητα μη συμπερίληψης των εσόδων από την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή στη φορολογική βάση, οι συγγραφείς σημειώνουν ότι ρεΤο εισόδημα που λαμβάνεται από αυτόνομο μη κερδοσκοπικό οργανισμό από την πώληση αμειβόμενων εκπαιδευτικών υπηρεσιών που απευθύνονται στην εκπαιδευτική διαδικασία περιλαμβάνεται στο εισόδημα κατά τον υπολογισμό του φόρου που καταβάλλεται σε σχέση με την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 46 του νόμου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Ιουλίου 1992 αριθ. δίδακτρα εντός των ορίων των ομοσπονδιακών κρατικών εκπαιδευτικών προτύπων ή των απαιτήσεων της ομοσπονδιακής πολιτείας. Ταυτόχρονα, πληρωμένο εκπαιδευτικές δραστηριότητεςένα εκπαιδευτικό ίδρυμα δεν θεωρείται επιχειρηματικό εάν το εισόδημα που προέρχεται από αυτό χρησιμοποιείται εξ ολοκλήρου για την επιστροφή του κόστους παροχής της εκπαιδευτικής διαδικασίας (συμπεριλαμβανομένου μισθοί), την ανάπτυξη και βελτίωσή του σε αυτό το εκπαιδευτικό ίδρυμα (ρήτρα 2, άρθρο 46 του Νόμου για την Παιδεία).
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 346.15 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, οι φορολογούμενοι πρέπει να περιλαμβάνουν στη σύνθεση του εισοδήματος που λαμβάνεται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης, εισόδημα από πωλήσεις και μη λειτουργικό εισόδημα. Τα εισοδήματα αυτά προσδιορίζονται με βάση τις διατάξεις του άρθ. 249 και 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αντίστοιχα. Εισόδημα βάσει του άρθ. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν περιλαμβάνονται στο εισόδημα.
Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 249 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα για τους σκοπούς της φορολόγησης των κερδών περιλαμβάνει, ειδικότερα, έσοδα από την πώληση αγαθών, έργων, υπηρεσιών, τα οποία αναγνωρίζονται ως έσοδα από την πώληση αγαθών, έργων, υπηρεσιών.
Η πώληση αγαθών, έργων ή υπηρεσιών σύμφωνα με το άρθρο. 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αντίστοιχα, αναγνωρίζεται η μεταβίβαση σε ανταποδοτική βάση της ιδιοκτησίας αγαθών, τα αποτελέσματα της εργασίας που εκτελείται από ένα άτομο για άλλο πρόσωπο, η παροχή υπηρεσιών από ένα άτομο σε άλλο πρόσωπο έναντι αμοιβής .
Ο κατάλογος των συναλλαγών που για φορολογικούς σκοπούς δεν αναγνωρίζονται ως πώληση αγαθών, έργων ή υπηρεσιών, που καθορίζεται από την παράγραφο 3 του άρθρου. Το άρθρο 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιλαμβάνει πράξεις για την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή.
Επιπλέον, εξαντλητικός κατάλογος εισοδημάτων που δεν λαμβάνονται υπόψη για τη φορολόγηση των κερδών από μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, που προβλέπεται στο άρθ. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν περιέχει τέτοιο είδος εισοδήματος όπως εισόδημα από την παροχή αμειβόμενες υπηρεσίες.
Έτσι, το εισόδημα που εισπράττει ένα μη κρατικό εκπαιδευτικό ίδρυμα από την πώληση αμειβόμενων εκπαιδευτικών υπηρεσιών αναγνωρίζεται σύμφωνα με το άρθ. 249 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως εισόδημα από πωλήσεις και υπόκειται σε συμπερίληψη στο εισόδημα κατά τον υπολογισμό του φόρου που καταβάλλεται σε σχέση με την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.
Παρόμοια θέση (σε σχέση με οργανισμούς που πληρώνουν φόρο εισοδήματος) δίνεται στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24/06/2010 Αρ. 03-03-06/4/63, με ημερομηνία 19/10/2006 Αρ. 03-03-04/1/701, Μόσχα 13 Σεπτεμβρίου 2006 Αρ. 20-12/81131.
Ειδικοί των οικονομικών και φορολογικών υπηρεσιών εξηγούν ότι τα κεφάλαια που λαμβάνουν οι φορολογούμενοι για την παροχή υπηρεσιών επί πληρωμή, συμπεριλαμβανομένων των μη κρατικών Εκπαιδευτικά ιδρύματαπου διατίθενται για την υποστήριξη της εκπαιδευτικής διαδικασίας είναι έσοδα από πωλήσεις και λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών με τον τρόπο που ορίζεται στο Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κατά συνέπεια, οι οργανισμοί που εφαρμόζουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα θα πρέπει να περιλαμβάνουν στη φορολογική βάση έσοδα από την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή.
Εάν ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός ασχολείται με εμπορικές δραστηριότητες, θα εξετάσουμε πώς εκπίπτει ο ΦΠΑ για εμπορικές και μη εμπορικές δραστηριότητες, πώς κατανέμεται ο ΦΠΑ σε έμμεσες και άμεσες δαπάνες και εάν πρέπει να συμπληρωθεί η ενότητα 7 στη δήλωση ΦΠΑ.
Σύμφωνα με το άρθ. 143 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί (εφεξής καλούμενοι ΜΚΟ) είναι υπόχρεοι ΦΠΑ.
Επομένως, ανεξάρτητα από το αν ένα ΜΚΟ ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα ή όχι, έχει όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των φορολογουμένων ΦΠΑ σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται στο Κεφάλαιο 21 "Φόρος Προστιθέμενης Αξίας" του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Κατά την απόκτηση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) σε βάρος στοχευμένων κεφαλαίων και που προορίζονται για χρήση στην υλοποίηση μη εμπορικών (νομοθετικών) δραστηριοτήτων που δεν σχετίζονται με την είσπραξη εσόδων από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), καταβάλλεται ΦΠΑ σε προμηθευτές δεν εκπίπτουν. Τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» σε αυτή την περίπτωση θα πρέπει να περιλαμβάνονται στο κόστος τέτοιων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) βάσει των παραγράφων. 1 σελ. 2 άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το τιμολόγιο δεν καταχωρείται στο βιβλίο αγορών, αλλά καταχωρείται στο ημερολόγιο των παραληφθέντων τιμολογίων.
Ωστόσο, σύμφωνα με επιχειρηματική δραστηριότηταΟι ΜΚΟ πρέπει να αποτελούν τη φορολογική βάση για τον ΦΠΑ σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία. Αντικείμενο φορολογίας θα είναι τα έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών). Ο ΦΠΑ «εισροών» που καταβάλλεται για την αγορά αγαθών, ακινήτων, έργων και υπηρεσιών που θα χρησιμοποιηθούν σε επιχειρηματικές δραστηριότητες μπορεί να εκπέσει όταν οι απαιτήσεις που καθορίζονται από το άρθρο. 171 και 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, και συγκεκριμένα:
- τα εμπορεύματα καταχωρίζονται βάσει σχετικών πρωτογενών εγγράφων·
- αγαθά που αγοράζονται για χρήση σε συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ·
- να έχετε έγκυρο τιμολόγιο.
Σημειώνουμε επίσης ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει προϋπόθεση ότι το δικαίωμα έκπτωσης εξαρτάται από την πηγή των κεφαλαίων που μεταφέρονται στον προμηθευτή (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 04.09 .2007 αριθμ. 3266/07).
Έτσι, κατά τη γνώμη μας, οι Υπαξιωματικοί έχουν το δικαίωμα να εκπίπτουν τον ΦΠΑ για τα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που αποκτήθηκαν σε βάρος των στοχευμένων εσόδων από τον ιδρυτή, αλλά για χρήση σε εμπορικές δραστηριότητες (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας του Δεκεμβρίου 28, 2006 Αρ. 03-03- 04/4/194).
Η διαδικασία για την τήρηση χωριστής λογιστικής
Σε περίπτωση που τα αγορασθέντα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) θα χρησιμοποιηθούν τόσο σε φορολογητέες όσο και σε μη φορολογικές συναλλαγές, οι Υπαξιωματικοί υποχρεούνται να τηρούν χωριστά αρχεία αυτών των εξόδων και του ΦΠΑ επί αυτών (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 09.02.2007 Αριθ. 19- 11/12142).
Πρέπει να καθοριστεί η διαδικασία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής λογιστική πολιτικήοργανισμοί για φορολογικούς σκοπούς (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για την πόλη της Μόσχας με ημερομηνία 20 Οκτωβρίου 2004 No. 24-11 / 68949).
Εφιστούμε αμέσως την προσοχή σας στο γεγονός ότι σε περίπτωση που είναι δυνατό να διαπιστωθεί το γεγονός της άμεσης χρήσης αγαθών (έργων, υπηρεσιών) κατά την εκτέλεση αφορολόγητων ή φορολογητέων συναλλαγών, γίνεται λογιστική λογιστική των ποσών ΦΠΑ των εισροών. σύμφωνα είτε με το δεύτερο εδάφιο είτε με το τρίτο εδάφιο της παραγράφου 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συγκεκριμένα:
- λαμβάνεται υπόψη στο κόστος τέτοιων αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.
- εκπίπτει σύμφωνα με το άρθ. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ.
Εάν τα αγορασθέντα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες τόσο φορολογητέες όσο και απαλλασσόμενες από ΦΠΑ, τότε στην περίπτωση αυτή το κόστος αυτό χαρακτηρίζεται από το γεγονός ότι δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη με καμία μέθοδο ως μέρος του κόστους για ένα συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας και μπορεί να κατανεμηθεί με ακρίβεια (αντίστοιχα, ΦΠΑ εισροών) μεταξύ φορολογουμένων και απαλλασσόμενων από ΦΠΑ συναλλαγών. Με άλλα λόγια, είναι αρχικά αδύνατο να υπολογιστεί σε ποιο ποσό μπορεί να ζητηθεί έκπτωση ο ΦΠΑ «εισροών» και σε ποιο ποσό λαμβάνεται υπόψη στο κόστος των αγαθών (έργων, υπηρεσιών), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και των άυλων περιουσιακών στοιχείων. . Κατά κανόνα, οι κύριες δυσκολίες σε αυτήν την περίπτωση προκύπτουν όταν είναι απαραίτητο να κατανεμηθεί ο ΦΠΑ σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που αποτελούν μέρος των γενικών επιχειρηματικών δαπανών, όπως η αγορά ειδών γραφείου, οι υπηρεσίες που είναι απαραίτητες για τη λειτουργία του οργανισμού ως ένα σύνολο (υπηρεσίες εξυπηρέτησης συστημάτων αναφοράς και νομικών συστημάτων, μίσθωμα κ.λπ.).
Στην περίπτωση αυτή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η διανομή του ΦΠΑ θα πρέπει να πραγματοποιείται με υπολογισμό της αναλογίας με βάση τον προσδιορισμό του μεριδίου του κόστους αποστολής αγαθών (έργων, υπηρεσιών), η πώληση των οποίων υπόκειται σε φορολογία ( απαλλάσσεται από τη φορολογία) σε συνολικό κόστοςαγαθά (έργα, υπηρεσίες) που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο.
Με άλλα λόγια, η καθορισμένη αναλογία προσδιορίζεται με βάση το σύνολο των εσόδων που προέρχονται από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), τόσο υποκείμενα σε ΦΠΑ όσο και μη υπαγόμενα σε αυτόν τον φόρο.
Δεν έχει σημασία σε ποιους λογαριασμούς λογιστικήτα αναγραφόμενα έσοδα αντικατοπτρίζονται (στο λογαριασμό 90 "Πωλήσεις" ή στον λογαριασμό 91 "Λοιπά έσοδα και έξοδα") (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10.03.2005 Αρ. 03-06-01-04 / 133). Επιπλέον, κατά τον υπολογισμό αυτής της αναλογίας, δεν έχει επίσης σημασία σε ποια βάση πραγματοποιήθηκε η μεταβίβαση της κυριότητας (αποτελέσματα εργασίας) (σε αμοιβή ή δωρεάν).
Για τον προσδιορισμό της αναλογίας λαμβάνονται τα δεδομένα της τρέχουσας φορολογικής περιόδου (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 26ης Ιουνίου 2008 Αρ. 03-07-11 / 237, της 20ης Ιουνίου 2008 Αρ. 03-07-11 / 232, της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 24ης Ιουνίου 2008 Αρ. ShS-6-3 /450@). Σύμφωνα με το άρθ. 163 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική περίοδος για τον υπολογισμό του ΦΠΑ είναι ένα τέταρτο. Συνεπώς, ο καθορισμός της αναλογίας για τον υπολογισμό των ποσών ΦΠΑ θα πρέπει να γίνει με βάση τα αποτελέσματα του τρέχοντος τριμήνου. Η θέση αυτή εκφράστηκε από τη φορολογική αρχή και συμφωνήθηκε με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 1 Ιουλίου 2008 Αρ. 3-1-11 / 150).
Για να διασφαλιστεί η συγκρισιμότητα των δεικτών κατά τον προσδιορισμό της αναλογίας που υποδεικνύεται, το κόστος των αγαθών που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο, οι συναλλαγές για την πώληση των οποίων υπόκεινται σε φορολογία, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη χωρίς ΦΠΑ (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18.08 .2009 Αρ. 03-07-11 / 208).
Σημειώστε ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει έναν καθολικό τρόπο διατήρησης χωριστής λογιστικής, επομένως, ο οργανισμός πρέπει να αναπτύξει ανεξάρτητα και να αντικατοπτρίζει στη λογιστική του πολιτική τον δικό του τρόπο τήρησης αρχείων εισερχόμενου ΦΠΑ.
Για παράδειγμα, μπορούν να ανοίξουν χωριστοί δευτερεύοντες λογαριασμοί για το λογαριασμό 19 «ΦΠΑ επί αποκτηθεισών αξιών»:
- 19-1 "ΦΠΑ στις συναλλαγές με ΦΠΑ"
- 19-2 "ΦΠΑ σε συναλλαγές που απαλλάσσονται από ΦΠΑ"
- 19-3 «ΦΠΑ σε φορολογητέες και μη συναλλαγές».
Τα ποσά που καταγράφονται στον υπολογαριασμό 19-3 «ΦΠΑ σε φορολογητέες και μη συναλλαγές» στο τέλος του τριμήνου υπόκεινται σε διανομή με βάση την υπολογιζόμενη αναλογία του μεριδίου του κόστους αποστολής αγαθών (έργων, υπηρεσιών), η πώληση των οποίων υπόκειται σε φορολογία (απαλλασσόμενη από τη φορολογία) στο συνολικό κόστος αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο.
Συμπλήρωση φορολογικής δήλωσης
Σύμφωνα με τη Διαδικασία για τη συμπλήρωση φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 15ης Οκτωβρίου 2009 Αρ. 104n (εφεξής η Διαδικασία), η ενότητα 7 περιλαμβάνεται στη φορολογική δήλωση μόνο όταν ο φορολογούμενος εκτελεί τις σχετικές πράξεις. Ταυτόχρονα, πράξεις που υπόκεινται σε συμπερίληψη στην Ενότητα 7 περιέχονται στην ίδια την επωνυμία της, καθώς και στην ρήτρα 44.3 της Διαδικασίας.
Ο κατάλογος των κωδικών και των ονομάτων των πράξεων που πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη δήλωση περιέχεται στο προσάρτημα 1 της διαδικασίας.
Επομένως, η Ενότητα 7 πρέπει να συμπληρωθεί εάν ο οργανισμός πραγματοποιεί επόμενες λειτουργίες:
- συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από τη φορολόγηση) βάσει του άρθ. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·
- συναλλαγές που δεν αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
- πράξεις για την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες), ο τόπος πώλησης των οποίων δεν αναγνωρίζεται ως έδαφος Ρωσική Ομοσπονδίασύμφωνα με το άρθρο.Άρθρο. 147-148 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
- ποσά πληρωμής, μερική πληρωμή λόγω επικείμενων παραδόσεων αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), η διάρκεια του κύκλου παραγωγής του οποίου είναι μεγαλύτερη από έξι μήνες, σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης Ρωσική Ομοσπονδία της 28ης Ιουλίου 2006 Αρ. 468 "Σχετικά με την έγκριση καταλόγων αγαθών (εργασιών, υπηρεσιών) , η διάρκεια του κύκλου παραγωγής κατασκευής (απόδοση, απόδοση) των οποίων είναι μεγαλύτερη από 6 μήνες"
Εάν ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός δεν ασκεί καμία από τις δραστηριότητες που αναφέρονται στα παραπάνω άρθρα, η ενότητα 7 δεν απαιτείται να συμπληρωθεί και δεν περιλαμβάνεται στη φορολογική δήλωση.
Βιβλιογραφία
- Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (μέρος δεύτερο).
- Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 7-FZ της 12ης Ιανουαρίου 1996 "Περί μη εμπορικών οργανισμών".
- Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Ιουλίου 2006 αριθ. ."
- Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Οκτωβρίου 2009 Αρ. 104n.
- Νόμος της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Ιουλίου 1992 Αρ. 3266-1 «Για την Εκπαίδευση».
Ε. Τίτοβα,
Ο. Μονακό,
V. Pimenov,
M. Billion,
A. Alexandrov,
Εμπειρογνώμονες της Νομικής Συμβουλευτικής Υπηρεσίας GARANT
Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί, όπως υποδηλώνει το όνομά τους, δεν δημιουργούνται για κέρδος. Εδώ είναι οι κύριες δραστηριότητές τους: κοινωνικές, φιλανθρωπικές, πολιτιστικές, εκπαιδευτικές, επιστημονικές.
Οι ΜΚΟ (εκτός από ενώσεις, σωματεία, SRO και συνδικαλιστικές οργανώσεις), φυσικά, έχουν το δικαίωμα να συμμετέχουν σε επιχειρηματικές δραστηριότητες. Αλλά μόνο εάν στοχεύει στην επίτευξη των κύριων στόχων του οργανισμού.
Από αυτή την άποψη, υπάρχουν πολλά χαρακτηριστικά στη φορολογία των μη κερδοσκοπικών οργανισμών. Ας μιλήσουμε για τους φόρους ενός μη κερδοσκοπικού οργανισμού.
Πότε γεννάται η υποχρέωση καταβολής φόρου εισοδήματος;
Το πιο σημαντικό πράγμα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος είναι να ταξινομήσετε με ακρίβεια τα έσοδα που πηγαίνουν στην εταιρεία. Πράγματι, σύμφωνα με τους κανόνες, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί πρέπει να πληρώνουν φόρο μόνο για τα κέρδη που λαμβάνονται από επιχειρηματικές δραστηριότητες.
Εφόσον οι αποδείξεις προβλέπονται από τη ναύλωση, δεν υπάρχει υποχρέωση μεταφοράς φόρου από αυτές. Αλλά ακόμη και εδώ, το εισόδημα πρέπει να συμμορφώνεται με το άρθρο 251 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, για παράδειγμα, η στοχευμένη χρηματοδότηση (επιχορηγήσεις, επενδύσεις) και το στοχευμένο εισόδημα (δωρεές, εισιτήρια και συνδρομές μέλους) δεν θα φορολογούνται εάν πληρούν τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
Ελήφθη δωρεάν.
Χρησιμοποιείται έγκαιρα για τον επιδιωκόμενο σκοπό.
Δαπάνες για τη διεξαγωγή θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων ή τη συντήρηση Υπαξιωματικών.
Και το τελευταίο σημαντική προϋπόθεση: ένας οργανισμός που λαμβάνει στοχευμένα κεφάλαια υποχρεούται να τηρεί χωριστά αρχεία εσόδων και εξόδων από επιχειρηματικές δραστηριότητες (εάν υπάρχουν) και από θεσμοθετημένες. Αυτό αναφέρεται στην υποπαράγραφο 14 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εξάλλου, εάν τα κεφάλαια χρησιμοποιούνται ταυτόχρονα για στοχευμένους και μη σκοπούς, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να πληρώσει φόρο μόνο για το μέρος που εμπλέκεται σε επιχειρηματικές δραστηριότητες.
Σε ποια περίπτωση θα φορολογηθούν τα εισοδήματα των Υπαξιωματικών και σε ποια όχι, μπορεί να ειπωθεί μόνο πότε λεπτομερής ανάλυσηκάθε χρηματοδότηση. Εξάλλου, όλα εδώ εξαρτώνται όχι μόνο από το συγκεκριμένο είδος στοχευμένου εισοδήματος. Αλλά και από την οργανωτική και νομική μορφή μη κερδοσκοπικού οργανισμού.
Για παράδειγμα, οι σύλλογοι και τα σωματεία δεν έχουν δικαίωμα να κάνουν επιχειρήσεις. Όλες οι αποδείξεις πρέπει να σχετίζονται με τις νόμιμες δραστηριότητές τους. Και δεν μπορούν όλοι οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί να λαμβάνουν δωρεές. Με εθελοντικές εισφορές, ας πούμε καταναλωτικών συνεταιρισμώνθα πρέπει να πληρώσει φόρο εισοδήματος.
Γενικά, τα έσοδα των ΜΚΟ από την παραγωγή και πώληση αγαθών ή έργων θα πρέπει να καθορίζονται με τον ίδιο τρόπο όπως και για τις εμπορικές εταιρείες. Υπάρχουν όμως και κάποιες ιδιαιτερότητες. Ας αναλύσουμε την περίπτωση που μια εταιρεία πουλά ένα πάγιο που αγοράστηκε σε βάρος στοχευμένων κεφαλαίων (ή έλαβε ως στοχευμένο εισόδημα).
Παράδειγμα
Τι φόρους πρέπει να πληρώσει ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός κατά την πώληση ενός παγίου στοιχείου που αγοράστηκε με στοχευμένα κεφάλαια
Το Ίδρυμα Vera έλαβε μια δωρεά από την CJSC Stroymash για την αγορά ενός υπολογιστή αξίας 47.200 ρούβλια. Ο λογιστής έθεσε προθεσμία ευεργετική χρήση- 24 μήνες. Αλλά ένα χρόνο μετά την επέμβαση, το ταμείο αποφάσισε να πουλήσει τον υπολογιστή για 35.400 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 5400 ρούβλια).
Σε αυτή την περίπτωση, ο φόρος εισοδήματος θα είναι 15.440 ρούβλια. ((35.400 ρούβλια - 5.400 ρούβλια + 47.200 ρούβλια) × 20%).
Το Ίδρυμα Vera θα πληρώσει επίσης ΦΠΑ - 5400 ρούβλια.
Όπως μπορείτε να δείτε, ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός πρέπει να πληρώσει φόρο εισοδήματος για το εισόδημα από την πώληση και ολόκληρο το κόστος του παγίου περιουσιακού στοιχείου. Επειδή τα χρήματα που ελήφθησαν για την αγορά του υπολογιστή έγιναν κατάχρηση. Άλλωστε, μέχρι τη στιγμή της πώλησης, η ωφέλιμη ζωή του αντικειμένου δεν έχει λήξει. Αυτό σημαίνει ότι το ακίνητο που πωλήθηκε στο σύνολό του δεν λειτούργησε για τον προορισμό του. Για τον ίδιο λόγο ο λογιστής χρέωνε ΦΠΑ. Εάν υπολογίσετε φόρο εισοδήματος μόνο για την πώληση και την υπολειμματική αξία του ακινήτου, αυτό μπορεί να προκαλέσει διαφωνία με τις φορολογικές αρχές.
Ας στραφούμε τώρα στα μη λειτουργικά έσοδα, τα οποία αντιμετωπίζουν συχνά οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί. Εδώ θα μιλήσουμε για ακίνητα που παραλήφθηκαν δωρεάν, αλλά δεν έχουν καμία σχέση με τον στόχο.
Το κόστος τέτοιων αντικειμένων στη φορολογική λογιστική αναγνωρίζεται με βάση τις τιμές της αγοράς. Μπορούν να επικυρωθούν είτε από τον παραλήπτη είτε από ανεξάρτητο εκτιμητή.
Δώστε ιδιαίτερη προσοχή σε αυτή τη στιγμή. Καθ' όλη τη διάρκεια των δραστηριοτήτων τους, οι ΜΚΟ χρησιμοποιούν δωρεάν εξοπλισμό γραφείου ή έπιπλα. Κατά κανόνα, ανήκουν στους ιδρυτές ή τους υπαλλήλους του οργανισμού. Έτσι, εάν η μεταβίβαση του ακινήτου δεν επισημοποιηθεί ως δωρεά ή ο οργανισμός δεν πληρώσει ενοίκιο για χρήση βάσει της σύμβασης, τότε το ακίνητο θεωρείται ότι παραλαμβάνεται δωρεάν. Θα πρέπει να πληρώσει φόρο εισοδήματος. Αυτό καθορίζεται από την παράγραφο 8 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Αλλά εάν κάποιος παρείχε μια υπηρεσία σε έναν μη κερδοσκοπικό οργανισμό ή εκτέλεσε εργασία σε δωρεάν βάση, τότε δεν χρειάζεται να πληρώσετε φόρο για αυτό. Αυτό αναφέρεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ας πούμε λίγα λόγια για τους τόκους που εισπράχθηκαν σε τραπεζικούς λογαριασμούς. Συνήθως, η τράπεζα χρεώνει τόκους για το ποσό που είναι αποθηκευμένο στον τρεχούμενο λογαριασμό. Εάν ναι, τότε το NPO θα πρέπει να λάβει υπόψη την ληφθείσα αύξηση ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων. Εξάλλου, αυτό απαιτείται από την παράγραφο 6 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Επιπλέον, αυτός ο κανόνας θα πρέπει να τηρείται ανεξάρτητα από το αν τα χρήματα προορίζονται για στοχευμένη χρήση ή εμπορική χρήση.
Φυσικά, το NPO διατηρεί το δικαίωμα μείωσης του φορολογητέου εισοδήματος επί των δαπανών. Σε ποιες περιπτώσεις μπορεί να γίνει αυτό και σε ποιες όχι, αναλύεται στον πίνακα.
Τραπέζι.
Ποια έξοδα περιλαμβάνονται στη βάση εισοδήματος και ποια όχι;
| Η NPO διεξάγει μόνο θεσμοθετημένες δραστηριότητες | Η NPO ασκεί θεσμοθετημένες και επιχειρηματικές δραστηριότητες | ||
|---|---|---|---|
| Αρνητικές συναλλαγματικές διαφορές | - | Υποχρεωτικές εισφορές ή εισφορές που καταβάλλονται από Υπαξιωματικούς | - |
| Κόστος υλικού | - | ||
| ΕΡΓΑΤΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ | - | Κόστος εργασίας που προκύπτει από τα έσοδα της επιχείρησης | + |
| Πληρωμένες ποινές | - | ||
| Τραπεζικά έξοδα | - | Οικονομική βοήθεια στους εργαζόμενους | - |
| Κοινοτικές πληρωμές | - | Εκπτώσεις αποσβέσεων για πάγια στοιχεία που αποκτήθηκαν από επιχειρηματικά έσοδα και χρησιμοποιούνται σε εμπορικές δραστηριότητες | + |
| Ενοίκιο | - | ||
| Το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων για πάγια που αγοράζονται με στοχευμένα κεφάλαια | - | Οι κυρώσεις μεταφέρονται στον προϋπολογισμό | - |
Παρεμπιπτόντως, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί, μαζί με άλλες εταιρείες, έχουν το δικαίωμα να δημιουργήσουν αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες. Θα επιτρέψει την ομοιόμορφη συνεκτίμηση εσόδων και εξόδων κατά τον καθορισμό της βάσης για τον φόρο εισοδήματος. Οι Υπαξιωματικοί είχαν μια τέτοια ευκαιρία μόνο από πέρυσι, όταν οι νομοθέτες συμπλήρωσαν τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας με το άρθρο 267.3.
πληρωμή ΦΠΑ
Όπως και στην περίπτωση του φόρου εισοδήματος, η υποχρέωση καταβολής φόρου προστιθέμενης αξίας προκύπτει μόνο εάν η ΜΚΟ ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες. Από στοχευμένα έσοδα που δεν σχετίζονται με πληρωμές για αγαθά ή έργα, υπηρεσίες που πωλούνται και χρησιμοποιούνται για τον προορισμό τους, δεν χρειάζεται να υπολογιστεί ο ΦΠΑ.
Επιπλέον, εάν ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός έλαβε μη λειτουργικά έσοδα από αυτά τα ταμεία, δεν θα χρειαστεί να μεταφερθεί ο ΦΠΑ.
Είναι επιλέξιμος ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός για έκπτωση ΦΠΑ; Έχει, αλλά μόνο εάν τα αγαθά ή τα έργα αποκτώνται μέσω εμπορικών δραστηριοτήτων και χρησιμοποιούνται αυστηρά στις επιχειρήσεις. Ο ΦΠΑ που καταβάλλεται στους προμηθευτές κατά την απόκτηση αγαθών, περιουσιακών στοιχείων ή έργων σε βάρος στοχευμένων κεφαλαίων δεν γίνεται δεκτός για έκπτωση.
Και το ποσό του φόρου εισροών ΜΚΟ περιλαμβάνεται στο κόστος αγαθών, περιουσίας ή εργασίας. Αυτό υποδεικνύεται από την υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
ΕΡΩΤΗΣΗ - Νοικιάζουμε δωμάτιο. Σε αυτό διεξάγουμε τόσο τις κύριες όσο και τις επιχειρηματικές δραστηριότητες. Η χωριστή λογιστική του κόστους ενοικίασης δεν είναι ρεαλιστική. Μπορεί να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ εισροών;
Οχι δεν μπορείς. Η διαδικασία κατανομής του φόρου δεν προβλέπεται από τον Κώδικα Φορολογίας. Και ο οργανισμός δεν έχει το δικαίωμα να υπολογίσει την αναλογία με βάση τα έσοδα. Άλλωστε, οι Υπαξιωματικοί δεν έχουν την έννοια των «απεσταλμένων αγαθών (έργων, υπηρεσιών)» στο πλαίσιο των θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων τους.
Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί είναι επιλέξιμοι για απαλλαγές από τον ΦΠΑ. Όλες οι περιπτώσεις αναφέρονται στο άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για παράδειγμα, η δωρεάν μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας στο πλαίσιο φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων απαλλάσσεται από τη φορολογία. Αυτό αναφέρεται στην υποπαράγραφο 12 της παραγράφου 3 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ή την υλοποίηση υπηρεσιών που σχετίζονται με την κοινωνική προστασία του πληθυσμού (εδάφιο 14.1, παράγραφος 2, άρθρο 149 του Κώδικα).
Και παρόλα αυτά, αν οι Υπαξιωματικοί εφαρμόζουν προνόμια, πρέπει να εκδίδουν τιμολόγια, χωρίς όμως το ποσό του φόρου που έχει διατεθεί. Διαφορετικά, ο οργανισμός θα πρέπει να μεταφέρει τον καθορισμένο φόρο στον προϋπολογισμό.
Παρεμπιπτόντως, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί με μικρό τζίρο πωλήσεων για επιχειρηματικές δραστηριότητες απαλλάσσονται πλήρως από τον ΦΠΑ. Το κύριο πράγμα είναι ότι το ποσό των εσόδων για τους προηγούμενους τρεις μήνες στη σειρά δεν υπερβαίνει τα 2 εκατομμύρια ρούβλια. χωρίς ΦΠΑ. Αυτό αναφέρεται άμεσα στην παράγραφο 1 του άρθρου 145 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα έσοδα περιλαμβάνουν όλα τα έσοδα σε μετρητά και σε είδος, τα οποία σχετίζονται με διακανονισμούς για πληρωμή για αγαθά ή εργασίες που πωλήθηκαν. Με εξαίρεση τις δεσμευμένες εισπράξεις, δεν αναγνωρίζονται ως έσοδα.
Αλλά ακόμα κι αν ένα ΜΚΟ απολαμβάνει οφέλη ή απαλλάσσεται πλήρως από την καταβολή ΦΠΑ, θα πρέπει να εκδίδει τιμολόγια στους αγοραστές για το κόστος των αγαθών και της εργασίας που πωλείται. Και υποβάλετε δήλωση ΦΠΑ με τον γενικό τρόπο.
Πληρωμή φόρου ακίνητης περιουσίας σε αντικείμενα που χρησιμοποιεί το NPO σε εμπορικές δραστηριότητες
Κανείς δεν απάλλαξε ούτε τους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς από τον φόρο ακινήτων. Ωστόσο, οι νομοθέτες από καιρό σε καιρό επεκτείνουν τον κατάλογο των αντικειμένων που δεν υπόκεινται σε αυτόν τον φόρο. Έτσι, για παράδειγμα, ο ομοσπονδιακός νόμος της 29ης Νοεμβρίου 2012 αριθ. 202-FZ ενημέρωσε την παράγραφο 4 του άρθρου 374 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μνημεία της ιστορίας, του πολιτισμού και των πλοίων που είναι εγγεγραμμένα στο Ρωσικό Διεθνές Μητρώο Πλοίων προστέθηκαν στα προνομιακά αντικείμενα.
Για ορισμένους ΜΚΟ, τα πλεονεκτήματα φόρου ακίνητης περιουσίας καθορίζονται από τις περιφερειακές αρχές. Στο άρθρο 381 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπονται αρκετές απολαύσεις. Για παράδειγμα, για θρησκευτικές επιχειρήσεις (ρήτρα 2 του άρθρου 381 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ή οργανώσεις ατόμων με ειδικές ανάγκες (ρήτρα 3 του άρθρου 381 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά να θυμάστε: η εξαίρεση χορηγείται σε σχέση με ακίνητα που χρησιμοποιούνται σε νόμιμες δραστηριότητες.
Τι γίνεται εάν, μαζί με τον καταστατικό οργανισμό, ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες; Και ταυτόχρονα χρησιμοποιεί προνομιούχο ακίνητο για εμπορικούς σκοπούς. Τότε το προνόμιο μπορεί να εφαρμοστεί μόνο σε εκείνο το τμήμα του ακινήτου που χρησιμοποιείται στις νόμιμες δραστηριότητες. Για να γίνει αυτό, το κόστος των αντικειμένων μπορεί να διανεμηθεί:
αναλογικά με την έκταση που καταλαμβάνουν·
Με βάση ειδικό βάροςχρηματοδότηση στο συνολικό ποσό των εσόδων.
Συνιστούμε να χρησιμοποιήσετε την πρώτη μέθοδο, επειδή σας επιτρέπει να μην υπολογίσετε ξανά την αναλογία για τη διανομή του κόστους του λειτουργικού συστήματος πολλές φορές. Αλλά όποια επιλογή κι αν επιλέξετε, διορθώστε τη στη λογιστική σας πολιτική.
ΕΡΩΤΗΣΗ - Τον Ιούνιο αγοράσαμε ένα πάγιο, το οποίο απαλλάσσεται από τον φόρο ακινήτων. Θα εγγραφούμε μόνο τον Ιούλιο. Πώς να προσδιορίσετε το μέσο ετήσιο κόστος του;
Για να υπολογίσετε τη μέση ετήσια αξία ενός τέτοιου ακινήτου, πρέπει να προσθέσετε την υπολειμματική αξία του αντικειμένου την 1η ημέρα κάθε μήνα της φορολογικής περιόδου και την 1η Ιανουαρίου του επόμενου έτους. Στη συνέχεια, διαιρέστε το ποσό που λάβατε με το 13 - τον αριθμό των μηνών του ημερολογιακού έτους, αυξημένο κατά ένα. Αυτό δήλωσε το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας σε επιστολή της 30ης Δεκεμβρίου 2004 Αρ. 03-06-01-02 / 26. Ίσως οι επιθεωρητές από το IFTS σας να επισημάνουν ότι το κόστος του αντικειμένου θα έπρεπε να διαιρεθεί με το 7 (6 μήνες + 1). Ωστόσο, η θέση τους είναι λανθασμένη. Μπορείτε να χρησιμοποιήσετε με ασφάλεια την παραπάνω μεθοδολογία, αφού υποστηρίζεται από το Υπουργείο Οικονομικών.
Και επιπλέον. Μην ξεχνάτε ότι οι ΜΚΟ δεν πληρώνουν ούτε φόρο επί κινητής περιουσίας που έχει καταχωρηθεί ως πάγια στοιχεία από την 1η Ιανουαρίου 2013. Ένας τέτοιος κανόνας διευκρινίζεται στην υποπαράγραφο 8 της παραγράφου 4 του άρθρου 374 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί, που ασχολούνται άμεσα με τους κοινωνικές υποχρεώσειςέχουν το δικαίωμα να ασκούν δραστηριότητες που παράγουν εισόδημα. Ταυτόχρονα χρειάζεται να αναφέρουν τακτικά στην εφορία έγκαιρα. Ο επικεφαλής ενός οργανισμού ή ένας λογιστής πρέπει να γνωρίζει ποιο φορολογικό σύστημα έχει καθιερωθεί, ποιοι φόροι πρέπει να πληρώνονται και να υποβάλλονται εκθέσεις ώστε να μην παραβιάζεται ο νόμος και να μην προκαλείται απρογραμμάτιστους ελέγχουςρυθμιστικές αρχές. Το φορολογικό σύστημα εξαρτάται άμεσα από τις δραστηριότητες που πραγματοποιούνται από το NPO (μελετήστε τα άρθρα 246 και 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για να κατανοήσετε τις αποχρώσεις).
Σύμφωνα με Ρωσική νομοθεσία, όλοι οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί μπορούν να λειτουργούν τόσο με γενικό όσο και με απλοποιημένο φορολογικό καθεστώς.
Όταν ένα ΜΚΟ είναι εγγεγραμμένο, εξ ορισμού εμπίπτει στο γενικό φορολογικό καθεστώς. Εάν οι ιδρυτές / επικεφαλής θέλουν να μεταφέρουν τον οργανισμό σε ένα απλουστευμένο καθεστώς, τότε θα πρέπει να επικοινωνήσουν με την Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με αντίστοιχη αίτηση.
Ανεξάρτητα από το φορολογικό καθεστώς στο οποίο λειτουργεί ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός, πρέπει να πραγματοποιεί τις ακόλουθες πληρωμές:
1. Ασφάλιστρα, αντικείμενο των οποίων είναι οι πληρωμές και οι λοιπές αμοιβές που συγκεντρώνουν οι ΜΚΟ υπέρ ιδιωτών με συμβάσεις εργατικού και αστικού δικαίου.
Κάθε τρεις μήνες, ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός αποστέλλει έναν συγκεντρωμένο "Υπολογισμό των ασφαλίστρων" στην Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας. Αυτό το έγγραφο περιέχει τα δεδουλευμένα υποχρεωτικά ασφάλιστρα για την υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση, για την υποχρεωτική ασφάλιση υγείας, για την υποχρεωτική κοινωνική ασφάλισησε περίπτωση προσωρινής αναπηρίας και σε σχέση με τη μητρότητα.
2. Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (ΦΠΑ) βάσει συμβάσεων εργασίας και αστικού δικαίου.
3. Σε τριμηνιαία βάση, οι ΜΚΟ υποβάλλουν στην Ομοσπονδιακή Επιθεώρηση Φορολογικής Υπηρεσίας «Υπολογισμός του ποσού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολογίζεται και παρακρατείται από φορολογικό πράκτορα» με τη μορφή 6-NDFL. Εάν το NPO κατέχει τα σχετικά αντικείμενα φορολογίας, τότε αυτό το ακίνητο υπόκειται στους κατάλληλους φόρους: μεταφορά (κεφάλαιο 28 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και γη (Κεφάλαιο 31 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Γενικό φορολογικό καθεστώς
Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί που χρησιμοποιούν το ORN, ανεξάρτητα από την παρουσία αντικειμένων φορολογίας στις δραστηριότητές τους, είναι επίσημα πληρωτές ΦΠΑ (Κεφάλαιο 21 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και φόρου εισοδήματος (Κεφάλαιο 25 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ρωσική Ομοσπονδία).
Η υποχρέωση καταβολής ΦΠΑ και φόρου εισοδήματος μπορεί επίσης να προκύψει εάν δεν υπάρχει επιχειρηματική δραστηριότητα. Για παράδειγμα, ο φόρος εισοδήματος μπορεί να προκύψει σε εφάπαξ πώληση ακινήτων, κατά την παροχή υπηρεσιών έναντι αμοιβής, κατά τη λήψη χαριστικών κεφαλαίων.
Η υποχρέωση καταβολής ΦΠΑ μπορεί να προκύψει όταν αγαθά, έργα και υπηρεσίες μεταβιβάζονται δωρεάν, εάν η μεταφορά αυτή δεν πραγματοποιείται στο πλαίσιο φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων. Επιπλέον, οι Υπαξιωματικοί που εφαρμόζουν το ORN μπορούν να αναγνωριστούν ως πληρωτές του φόρου ακίνητης περιουσίας εάν έχουν ακίνητο.
Τα χαρακτηριστικά της φορολογίας των ΜΚΟ είναι τα εξής:
1. Το δικαίωμα μη φορολόγησης των κερδών και του ΦΠΑ επί του ειδικού εισοδήματος (π.χ. επιχορηγήσεις, επιδοτήσεις) και ορισμένων άλλων ειδών εισοδήματος (δωρεές, συνδρομές μέλους).
2. Η διαθεσιμότητα οφελών για ορισμένους φόρους (ΦΠΑ, φόρος περιουσίας κ.λπ.) κατά την πώληση αγαθών, έργων και υπηρεσιών που σχετίζονται με την κοινωνική σφαίρα.
3. την ανάγκη για χωριστή λογιστική κατά την υλοποίηση των κύριων και εισοδηματικών (επιχειρηματικών) δραστηριοτήτων.
Απλοποιημένο φορολογικό σύστημα
Κατά την εφαρμογή του USN, οι ΜΚΟ δεν αναγνωρίζονται ως πληρωτές ΦΠΑ, φόρου εισοδήματος και φόρου περιουσίας. Σε περίπτωση εμφάνισης εισοδήματος που υπόκειται σε φορολογία, προβλέπεται «φόρος που καταβάλλεται σε σχέση με την εφαρμογή του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος».
Για τους Υπαξιωματικούς των οποίων το εισόδημα αποτελείται από έσοδα, καλό είναι να χρησιμοποιείται το αντικείμενο φορολογίας «εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών». Εάν το εισόδημα του ΜΚΟ αποτελείται σε μεγάλο βαθμό από δωρεάν εισπράξεις, μπορούμε να προτείνουμε το «εισόδημα» ως αντικείμενο φορολογίας.
Η απλουστευμένη φορολογική δήλωση υποβάλλεται στο IFTS μόνο μία φορά το χρόνο έως τις 31 Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της και ο απλουστευμένος φόρος πρέπει να καταβάλλεται ανά τρίμηνο, το αργότερο την 25η ημέρα του μήνα μετά το τέλος του τριμήνου.