Φορολογία ν.π. Άνω λογιστική και φοροτεχνική. Φορολογία μη κερδοσκοπικών οργανισμών

ΣΕΛΙΔΑ 6

Λ. 5 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΟΥ ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΥ

2. Ταξινόμηση εισοδήματος ΜΚΟ

3. Καθορισμός δαπανών ΜΚΟ

1. NPO ως φορολογούμενος στα κέρδη

Ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός, ως πληρωτής φόρου εισοδήματος, μπορεί να μην τον πληρώσει. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας παρέχει στους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς πολλές ευκαιρίες για απαλλαγή από την πληρωμή και μείωση των πληρωμών φόρων.

Πρώτον, μπορεί να είναι εισόδημα που δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος. Δεύτερον, υπάρχουν οφέλη. Τρίτον, υπάρχει η δυνατότητα για μεμονωμένες ΜΚΟ να στραφούν σε ειδικά φορολογικά καθεστώτα.

Έτσι, ένας Υπαξιωματικός έχει υποχρέωση να πληρώσει φόρο εισοδήματος εάν:

Εγγεγραμμένο ως νομικό πρόσωπο·

Δεν έχει μεταβεί στα ειδικά φορολογικά καθεστώτα που του επιτρέπονται·

Έχει αντικείμενο φορολογίας.

Αντικείμενο φορολογίας για φόρο εισοδήματος είναι το κέρδος που εισπράττει ο φορολογούμενος. Το αντικείμενο φορολόγησης του φόρου εισοδήματος προκύπτει σε δύο περιπτώσεις:

1. κατά την είσπραξη εσόδων από πωλήσεις, συμπεριλαμβανομένων:

Πωλήσεις αγαθών, έργων, υπηρεσιών κατά τη διάρκεια επιχειρηματική δραστηριότητα;

Πωλήσεις νομίσματος που λαμβάνονται ως έσοδα στόχου.

Πώληση παγίων σε ανταποδοτική βάση.

Εφάπαξ πώληση αγαθών, έργων, υπηρεσιών κ.λπ.

2. κατά τη λήψη μη λειτουργικών εσόδων.

2. Ταξινόμηση εισοδήματος ΜΚΟ

Κατά τον προσδιορισμό του φορολογητέου κέρδους, το εισόδημα περιλαμβάνει:

1. έσοδα από την πώληση αγαθών

2. Μη λειτουργικά έσοδα.

Τα έσοδα από την πώληση αγαθών αναγνωρίζονται ως έσοδα από την πώληση αγαθών, ιδίας παραγωγής και προηγουμένως αποκτηθέντων, καθώς και ως έσοδα από την πώληση περιουσιακών δικαιωμάτων.

Τα μη λειτουργικά έσοδα αναγνωρίζονται ως έσοδα που δεν σχετίζονται με έσοδα από πωλήσεις, για παράδειγμα: από συμμετοχή σε ίδια κεφάλαια σε άλλους οργανισμούς, έσοδα από προηγούμενα έτη, ποσά αποκατασταθέντων αποθεματικών κ.λπ.

Τα εισοδήματα που δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον σχηματισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος διαιρούνται ως εξής:

• Στοχευμένα έσοδα (εκτός από αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης).
• Ακίνητα που ελήφθησαν ως μέρος στοχευμένης χρηματοδότησης.
• Ακίνητα που ελήφθησαν δωρεάν.
• Έσοδα από επιχειρηματικές δραστηριότητες ΜΚΟ.

Ιδιαίτερη προσοχή πρέπει να δοθεί στους περιορισμούς που μπορεί να σχετίζονται με την οργανωτική και νομική μορφή ενός ΜΚΟ, την έλλειψη ιδιότητας φιλανθρωπικού οργανισμού και άλλους παράγοντες, με αποτέλεσμα το καθορισμένο εισόδημα να μην αποσύρεται από τη φορολογική βάση για αυτούς.

Μεγάλη σημασία για τις δραστηριότητες των ΜΚΟ είναι τα άρθρα που επιτρέπουν την απόσυρση από τη βάση φορολογίας εισοδήματος των κεφαλαίων που εισπράττει ο ΜΚΟ τόσο για το σχηματισμό όσο και για τη χρήση κεφαλαίου προικοδότησης· αυτό διευρύνει σημαντικά τις πηγές εισοδήματος του ΜΚΟ, που είναι απαραίτητες για την αποτελεσματική υλοποίηση των στόχων των καταστατικών δραστηριοτήτων.

Τα έσοδα από επιχειρηματικές δραστηριότητες επιτρέπεται να μην περιλαμβάνονται στη φορολογική βάση για πολύ περιορισμένο αριθμό οργανισμών. Από αυτές, η μεγαλύτερη ομάδα είναι θρησκευτικές οργανώσεις, άλλες παρακρατήσεις από τη φορολογική βάση υποδεικνύουν συγκεκριμένους φορολογούμενους: κρατική εταιρεία αναπτυξιακής τράπεζας, ασφαλιστικός φορέας υποχρεωτικής ασφάλισης συντάξεων, μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί που παρέχουν υπηρεσίες στέγασης.

3. Καθορισμός δαπανών ΜΚΟ

Έξοδα αναγνωρίζονται ως τυχόν έξοδα, εφόσον γίνονται για την υλοποίηση δραστηριοτήτων που αποσκοπούν στη δημιουργία εσόδων.

Τα έξοδα, ανάλογα με τη φύση τους, καθώς και τις προϋποθέσεις υλοποίησης και τους τομείς δραστηριότητας του φορολογούμενου, διακρίνονται σε έξοδα παραγωγής και πωλήσεων και σε μη λειτουργικά έξοδα. Αν κάποιο κόστος εξίσουμπορεί να εκχωρηθεί σε πολλές ομάδες ταυτόχρονα, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να καθορίσει ανεξάρτητα σε ποια ομάδα μπορεί να τοποθετηθεί.

Κόστος που σχετίζεται με την παραγωγή και τις πωλήσειςυποδιαιρούνται στα ακόλουθα στοιχεία:

Κόστος υλικού;

ΕΡΓΑΤΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ;

Το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων.

Αλλα έξοδα.

Τα μη λειτουργικά έξοδα περιλαμβάνουν:

Έξοδα για τη συντήρηση του ακινήτου που μεταβιβάστηκε στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης·

Αρνητική συναλλαγματική διαφορά που προκύπτει από την επανεκτίμηση ακινήτων με τη μορφή αξιών σε ξένο νόμισμα.

Αρνητική διαφορά όταν η ισοτιμία πωλήσεων σε ξένο νόμισμα αποκλίνει από την επίσημη ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Δικαστικά έξοδα και έξοδα διαιτησίας·

Αλλα έξοδα.

Κόστος που σχετίζεται με την παραγωγή και την πώληση.

Κόστος υλικούείναι οι ακόλουθες δαπάνες για τον φορολογούμενο:

Για την αγορά πρώτων υλών και (ή) υλικών που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή αγαθών.

Για την αγορά εργαλείων, συσκευών, εξοπλισμού που χρησιμοποιούνται για τεχνολογικούς σκοπούς.

Για την αγορά έργων και υπηρεσιών βιομηχανικής φύσης·

Συνδέεται με τη συντήρηση και τη χρήση παγίων περιουσιακών στοιχείων.

Το κύριο κόστος εργασίας είναι:

Ποσά δεδουλευμένα σε δασμολογικούς συντελεστές, επίσημους μισθούς, τιμές τεμαχίου.

Συλλογισμός διεγερτικού και αντισταθμιστικού χαρακτήρα.

Επιδόματα, πρόσθετες πληρωμές και πληρωμές.

Ποσά πληρωμών από εργοδότες βάσει συμβάσεων υποχρεωτικής ασφάλισης.

Άλλα είδη δαπανών.

Ποσά δεδουλευμένων αποσβέσεων.Για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, τα αποσβέσιμα ακίνητα αναγνωρίζονται ως περιουσιακά στοιχεία, αποτελέσματα πνευματικής ιδιοκτησίας και άλλα αντικείμενα πνευματικής ιδιοκτησίας που ανήκουν στον φορολογούμενο και χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος, το κόστος του οποίου αποπληρώνεται με τον υπολογισμό των αποσβέσεων. Ορος ευεργετική χρήσητέτοιο ακίνητο για περισσότερους από 12 μήνες με αρχικό κόστος 20.000 ρούβλια.

4. Υπολογισμός και πληρωμή φόρου εισοδήματος

Η φορολογική βάση είναι η νομισματική έκφραση του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία. Κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης, το κέρδος προσδιορίζεται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου. Εάν στη φορολογική περίοδο ο φορολογούμενος έλαβε ζημία σε αυτήν την περίοδο αναφοράς, η φορολογική βάση αναγνωρίζεται ως ίση με μηδέν.

Οι Υπαξιωματικοί μπορούν να πληρώνουν φόρο εισοδήματος χρησιμοποιώντας τον βασικό συντελεστή 20%- και τους ειδικούς φορολογικούς συντελεστές βάσης.

Όσον αφορά τη φορολογική βάση που προσδιορίζεται στα εισοδήματα που εισπράττονται με τη μορφή μερισμάτων, ισχύουν οι ακόλουθοι φορολογικοί συντελεστές:

1. 0% - επί του εισοδήματος που εισπράττουν οι ρωσικοί οργανισμοί με τη μορφή μερισμάτων, υπό την προϋπόθεση ότι αυτή η οργάνωσηκατέχει τουλάχιστον το 50% του συνολικού ποσού των καταβληθέντων μερισμάτων και υπερβαίνει τα 500 εκατομμύρια ρούβλια.
2. 9% - επί του εισοδήματος που λαμβάνεται με τη μορφή μερισμάτων από ρωσικούς και ξένους οργανισμούς από ρωσικούς οργανισμούς που δεν αναφέρονται παραπάνω.

Οι ακόλουθοι φορολογικοί συντελεστές ισχύουν για τη φορολογική βάση που καθορίζεται για συναλλαγές με ορισμένα είδη χρεωστικών υποχρεώσεων:

1. 15% - επί του εισοδήματος υπό μορφή τόκων επί κρατικών και δημοτικών τίτλων, η προϋπόθεση έκδοσης των οποίων προβλέπει την είσπραξη εσόδων με τη μορφή τόκων.

2. 9% - επί του εισοδήματος με τη μορφή τόκων επί δημοτικών τίτλων που εκδόθηκαν για περίοδο τουλάχιστον τριών ετών πριν από την 1η Ιανουαρίου 2007, καθώς και σε ομόλογα με υποθήκη.

3. 0% - επί του εισοδήματος υπό μορφή τόκων για κρατικά και δημοτικά ομόλογα που εκδόθηκαν πριν από τις 20 Ιανουαρίου 1997.

Για ΜΚΟ που παρέχουν εκπαιδευτικές και ιατρικές δραστηριότητες, προβλέπει την εφαρμογή μηδενικού συντελεστή για τον φόρο εισοδήματος εφόσον συντρέχουν οι κατάλληλες προϋποθέσεις. Εάν δεν πληρούνται τέτοιες προϋποθέσεις, εφαρμόζεται συντελεστής 20%. Ο μηδενικός συντελεστής μπορεί να εφαρμοστεί έως την 1η Ιανουαρίου 2020. Όσοι οργανισμοί εφάρμοσαν προνομιακό συντελεστή και τον εγκατέλειψαν ή έχασαν το δικαίωμα χρήσης του, θα μπορούν να μεταβούν σε αυτόν μόνο μετά από 5 χρόνια, από το έτος κατά το οποίο ο φόρος υπολογίζεται ξανά με συντελεστή 20%.

Ο πληρωτέος φόρος στο τέλος της φορολογικής περιόδου δεν καταβάλλεται αργάπου έχει συσταθεί για την υποβολή φορολογικών δηλώσεων για την αντίστοιχη φορολογική περίοδο, δηλαδή το αργότερο εντός 28 ημερολογιακών ημερών από το τέλος της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς. Οι φορολογικές δηλώσεις υποβάλλονται το αργότερο μέχρι τις 28 Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου.

Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί, όπως υποδηλώνει το όνομά τους, δεν δημιουργούνται για κέρδος. Εδώ είναι οι κύριες δραστηριότητές τους: κοινωνικές, φιλανθρωπικές, πολιτιστικές, εκπαιδευτικές, επιστημονικές.

Οι ΜΚΟ (εκτός από ενώσεις, σωματεία, SRO και συνδικαλιστικές οργανώσεις), φυσικά, έχουν το δικαίωμα να συμμετέχουν σε επιχειρηματικές δραστηριότητες. Αλλά μόνο εάν στοχεύει στην επίτευξη των κύριων στόχων του οργανισμού.

Από αυτή την άποψη, στη φορολογία μη κερδοσκοπικοι ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙπολλά χαρακτηριστικά. Ας μιλήσουμε για φόρους για έναν μη κερδοσκοπικό οργανισμό.

Πότε προκύπτει η υποχρέωση απόδοσης φόρου εισοδήματος;

Το πιο σημαντικό πράγμα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος είναι να ταξινομήσετε με ακρίβεια τα έσοδα που πηγαίνουν στην εταιρεία. Εξάλλου, σύμφωνα με τους κανόνες, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί πρέπει να πληρώνουν φόρο μόνο για τα κέρδη που λαμβάνονται από επιχειρηματικές δραστηριότητες.

Εάν οι αποδείξεις προβλέπονται από τη ναύλωση, δεν υπάρχει υποχρέωση απόδοσης φόρου σε αυτές. Αλλά ακόμη και εδώ, το εισόδημα πρέπει να συμμορφώνεται με το άρθρο 251 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Για παράδειγμα, η στοχευμένη χρηματοδότηση (επιχορηγήσεις, επενδύσεις) και το στοχευμένο εισόδημα (δωρεές, εισδοχές και συνδρομές μέλους) δεν θα φορολογούνται εάν πληρούν τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

Ελήφθη δωρεάν.

Χρησιμοποιείται στην ώρα του επιδιωκόμενο σκοπό;

Δαπάνες για τη διεξαγωγή θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων ή τη διατήρηση ΜΚΟ.

Και τελικά σημαντική προϋπόθεση: ένας οργανισμός που λαμβάνει στοχευμένα κεφάλαια υποχρεούται να τηρεί χωριστά αρχεία εσόδων και εξόδων από επιχειρηματικές δραστηριότητες (εάν υπάρχουν) και από θεσμοθετημένες. Αυτό αναφέρεται στην υποπαράγραφο 14 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εξάλλου, εάν τα κεφάλαια χρησιμοποιούνται ταυτόχρονα για στοχευμένους και μη σκοπούς, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να πληρώσει φόρο μόνο για το μέρος που εμπλέκεται σε επιχειρηματικές δραστηριότητες.

Σε ποια περίπτωση θα φορολογηθούν τα εισοδήματα των Υπαξιωματικών και σε ποια όχι, μπορεί να ειπωθεί μόνο με λεπτομερή ανάλυση κάθε χρηματοδότησης. Εξάλλου, όλα εδώ εξαρτώνται όχι μόνο από το συγκεκριμένο είδος στοχευμένου εισοδήματος. Αλλά και για την οργανωτική και νομική μορφή του μη κερδοσκοπικού οργανισμού.

Για παράδειγμα, οι σύλλογοι και τα σωματεία δεν έχουν το δικαίωμα να ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα. Όλες οι αποδείξεις πρέπει να σχετίζονται με τις νόμιμες δραστηριότητές τους. Και δεν μπορούν όλοι οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί να λαμβάνουν δωρεές. Από εθελοντικές εισφορές, ας πούμε, καταναλωτικών συνεταιρισμώνθα πρέπει να πληρώσει φόρο εισοδήματος.

Γενικά, το εισόδημα των ΜΚΟ από την παραγωγή και πώληση αγαθών ή έργων θα πρέπει να καθορίζεται με τον ίδιο τρόπο που εμπορικές εταιρείες. Έχει όμως και τα δικά του χαρακτηριστικά. Ας δούμε την περίπτωση που μια εταιρεία πουλά ένα πάγιο που αγοράστηκε σε βάρος του στοχευμένα κεφάλαια(ή λαμβάνονται ως έσοδα για ειδικό προορισμό).

Παράδειγμα
Ποιους φόρους πρέπει να πληρώσει ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός όταν πουλά ένα πάγιο που αγοράστηκε με στοχευμένα κεφάλαια;

Το Ίδρυμα Vera έλαβε μια δωρεά από την Stroymash JSC για την αγορά ενός υπολογιστή αξίας 47.200 ρούβλια. Ο λογιστής καθόρισε ωφέλιμη ζωή 24 μηνών. Αλλά ένα χρόνο μετά τη χρήση, το ταμείο αποφάσισε να πουλήσει τον υπολογιστή για 35.400 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 5400 ρούβλια).

Σε αυτή την περίπτωση, ο φόρος εισοδήματος θα είναι 15.440 ρούβλια. ((35.400 RUB - 5.400 RUB + 47.200 RUB) × 20%).

Το Ίδρυμα Vera θα πληρώσει επίσης ΦΠΑ - 5.400 ρούβλια.

Όπως μπορείτε να δείτε, ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός πρέπει να πληρώσει φόρο εισοδήματος για το εισόδημα από τις πωλήσεις και ολόκληρο το κόστος του παγίου περιουσιακού στοιχείου. Επειδή τα χρήματα που ελήφθησαν για την αγορά ενός υπολογιστή χρησιμοποιήθηκαν ακατάλληλα. Άλλωστε, τη στιγμή της πώλησης η ωφέλιμη ζωή του αντικειμένου δεν είχε λήξει. Αυτό σημαίνει ότι το πωληθέν ακίνητο στο σύνολό του δεν εξυπηρετούσε τον επιδιωκόμενο σκοπό του. Για τον ίδιο λόγο ο λογιστής χρέωνε ΦΠΑ. Εάν υπολογίσετε φόρο εισοδήματος μόνο για την πώληση και την υπολειμματική αξία του ακινήτου, αυτό μπορεί να προκαλέσει διαφωνία με τις φορολογικές αρχές.

Τώρα ας στραφούμε στα μη λειτουργικά έσοδα που συναντούν συχνά οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί. Εδώ θα μιλήσουμε για ακίνητα που παραλήφθηκαν δωρεάν, αλλά δεν έχουν καμία σχέση με τον στόχο.

Αναγνωρίστε το κόστος τέτοιων αντικειμένων στη φορολογική λογιστική με βάση τις τιμές της αγοράς. Μπορούν να επιβεβαιωθούν είτε από τον παραλήπτη είτε από ανεξάρτητο εκτιμητή.

Δώστε ιδιαίτερη προσοχή σε αυτή τη στιγμή. Καθ' όλη τη διάρκεια των δραστηριοτήτων τους, οι ΜΚΟ χρησιμοποιούν εξοπλισμό γραφείου ή έπιπλα δωρεάν. Κατά κανόνα, ανήκουν στους ιδρυτές ή τους υπαλλήλους του οργανισμού. Έτσι, εάν η μεταβίβαση του ακινήτου δεν επισημοποιηθεί ως δωρεά ή ο οργανισμός δεν πληρώσει ενοίκιο για χρήση βάσει της συμφωνίας, τότε το ακίνητο θεωρείται ότι παραλαμβάνεται δωρεάν. Θα πρέπει να πληρώσει φόρο εισοδήματος. Αυτό καθορίζεται από την παράγραφο 8 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αλλά εάν κάποιος παρείχε κάποιο είδος υπηρεσίας ή εκτέλεσε εργασία σε έναν μη κερδοσκοπικό οργανισμό δωρεάν, τότε δεν χρειάζεται να πληρώσετε φόρο για αυτό. Αυτό αναφέρεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ας πούμε λίγα λόγια για τους τόκους που εισπράχθηκαν σε τραπεζικούς λογαριασμούς. Συνήθως, η τράπεζα χρεώνει τόκους για το ποσό που είναι αποθηκευμένο στον τρεχούμενο λογαριασμό. Εάν ναι, τότε ο μη κερδοσκοπικός οργανισμός πρέπει να λάβει υπόψη την προκύπτουσα αύξηση ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων. Εξάλλου, αυτό απαιτείται από την παράγραφο 6 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επιπλέον, θα πρέπει να ακολουθήσετε αυτόν τον κανόνα ανεξάρτητα από το αν τα χρήματα προορίζονται για προβλεπόμενη ή εμπορική χρήση.

Φυσικά, οι ΜΚΟ διατηρούν το δικαίωμα να μειώνουν τα φορολογητέα κέρδη για δαπάνες. Σε ποιες περιπτώσεις μπορεί να γίνει αυτό και σε ποιες περιπτώσεις δεν μπορεί να γίνει περιγράφεται αναλυτικά στον πίνακα.

Τραπέζι.

Ποια έξοδα περιλαμβάνονται στη βάση κερδών και ποια όχι;

Το NPO διεξάγει μόνο θεσμοθετημένες δραστηριότητες		Το NPO ασκεί θεσμοθετημένες και επιχειρηματικές δραστηριότητες
Αρνητικές συναλλαγματικές διαφορές	-	Υποχρεωτικές εισφορές ή καταθέσεις που καταβάλλονται από ΜΚΟ	-
Κόστος υλικού	-
ΕΡΓΑΤΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ	-	Κόστος εργασίας που προκύπτει από τα έσοδα της επιχείρησης	+
Πληρωμένες ποινές	-
Έξοδα της Τράπεζας	-	Οικονομική βοήθεια στους εργαζόμενους	-
Κοινοτικές πληρωμές	-	Επιβαρύνσεις απόσβεσης για πάγια στοιχεία που αποκτήθηκαν από επιχειρηματικά έσοδα και χρησιμοποιούνται σε εμπορικές δραστηριότητες	+
Ενοίκιο	-
Το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων των παγίων που αγοράζονται με κεφάλαια-στόχους	-	Οι κυρώσεις μεταφέρονται στον προϋπολογισμό	-

Παρεμπιπτόντως, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί, όπως και άλλες εταιρείες, έχουν το δικαίωμα να δημιουργήσουν αποθεματικό για επερχόμενες δαπάνες. Θα σας επιτρέψει να λαμβάνετε ομοιόμορφα υπόψη τα έσοδα και τα έξοδα κατά τον καθορισμό της βάσης φόρου εισοδήματος. Αυτή η ευκαιρία εμφανίστηκε για τις ΜΚΟ μόνο πέρυσι, όταν οι νομοθέτες πρόσθεσαν το άρθρο 267.3 στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Καταβολή ΦΠΑ

Όπως και στην περίπτωση του φόρου εισοδήματος, η υποχρέωση καταβολής φόρου προστιθέμενης αξίας προκύπτει μόνο εάν ο ΜΚΟ ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες. Δεν χρειάζεται να υπολογιστεί ο ΦΠΑ στα στοχευόμενα έσοδα που δεν σχετίζονται με πληρωμή για αγαθά που πωλούνται ή έργα ή υπηρεσίες και χρησιμοποιούνται για τον προορισμό τους.

Επιπλέον, εάν ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός έλαβε μη λειτουργικά έσοδα από αυτά τα ταμεία, δεν θα απαιτείται ΦΠΑ.

Δικαιούται μια μη κερδοσκοπική οργάνωση να εκπέσει τον ΦΠΑ; Ναι, αλλά μόνο εάν τα αγαθά ή τα έργα αποκτώνται μέσω εμπορικής δραστηριότητας και χρησιμοποιούνται αυστηρά στις επιχειρήσεις. Ο ΦΠΑ που καταβάλλεται στους προμηθευτές κατά την αγορά αγαθών, περιουσιακών στοιχείων ή εργασιών με δεσμευμένα κεφάλαια δεν εκπίπτει.

Και το ποσό του φόρου εισροών ΜΚΟ περιλαμβάνεται στο κόστος αγαθών, περιουσίας ή εργασίας. Αυτό υποδεικνύεται από την υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

ΕΡΩΤΗΣΗ - Ενοικιάζουμε χώρους. Εκεί διεξάγουμε τόσο πρωτογενείς όσο και επιχειρηματικές δραστηριότητες. Δεν είναι ρεαλιστικό να υπολογίζονται χωριστά τα έξοδα ενοικίασης. Μπορεί να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ εισροών;

Οχι δεν μπορείς. Η διαδικασία κατανομής του φόρου δεν προβλέπεται από τον Κώδικα Φορολογίας. Αλλά ο οργανισμός δεν έχει το δικαίωμα να υπολογίσει το ποσοστό με βάση τα έσοδα. Άλλωστε, οι ΜΚΟ δεν έχουν την έννοια των «αποστολών αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών)» στο πλαίσιο των θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων τους.

Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί δικαιούνται παροχές ΦΠΑ. Όλες οι περιπτώσεις αναφέρονται στο άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για παράδειγμα, η δωρεάν μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας στο πλαίσιο φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων απαλλάσσεται από τη φορολογία. Αυτό αναφέρεται στην υποπαράγραφο 12 της παραγράφου 3 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ή πωλήσεις υπηρεσιών που σχετίζονται με κοινωνική προστασίαπληθυσμού (υποπαράγραφος 14.1, παράγραφος 2, άρθρο 149 του κώδικα).

Και παρόλα αυτά, εάν οι ΜΚΟ εφαρμόζουν παροχές, πρέπει να εκδίδουν τιμολόγια, χωρίς όμως το ποσό του φόρου που έχει κατανεμηθεί. Διαφορετικά, ο οργανισμός θα πρέπει να μεταφέρει τον καθορισμένο φόρο στον προϋπολογισμό.

Παρεμπιπτόντως, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί με μικρό τζίρο πωλήσεων για επιχειρηματικές δραστηριότητες απαλλάσσονται πλήρως από τον ΦΠΑ. Το κύριο πράγμα είναι ότι το ποσό των εσόδων για τους τρεις προηγούμενους μήνες στη σειρά δεν υπερβαίνει τα 2 εκατομμύρια ρούβλια. χωρίς ΦΠΑ. Αυτό αναφέρεται άμεσα στην παράγραφο 1 του άρθρου 145 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα έσοδα περιλαμβάνουν όλα τα έσοδα σε μετρητά και σε είδος που σχετίζονται με πληρωμές για αγαθά ή εργασίες που πωλήθηκαν. Με εξαίρεση τις στοχευμένες εισπράξεις, δεν αναγνωρίζονται ως έσοδα.

Αλλά ακόμα κι αν ένα ΜΚΟ απολαμβάνει οφέλη ή απαλλάσσεται πλήρως από τον ΦΠΑ, θα πρέπει να εκδίδει τιμολόγια στους πελάτες για το κόστος των αγαθών και της εργασίας που πωλείται. Και υποβάλετε δήλωση ΦΠΑ με τον γενικό τρόπο.

Πληρωμή φόρου ακίνητης περιουσίας σε αντικείμενα που χρησιμοποιεί το NPO σε εμπορικές δραστηριότητες

Κανείς δεν απάλλαξε τους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς από τον φόρο ακινήτων. Ωστόσο, οι νομοθέτες από καιρό σε καιρό επεκτείνουν τον κατάλογο των αντικειμένων που δεν υπόκεινται σε αυτόν τον φόρο. Για παράδειγμα, ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 202-FZ της 29ης Νοεμβρίου 2012 ενημέρωσε την παράγραφο 4 του άρθρου 374 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μνημεία της ιστορίας, του πολιτισμού και των πλοίων που είναι εγγεγραμμένα στο Ρωσικό Διεθνές Μητρώο Πλοίων προστέθηκαν στα προνομιακά αντικείμενα.

Για ορισμένους ΜΚΟ, τα πλεονεκτήματα φόρου ακίνητης περιουσίας καθορίζονται από τις περιφερειακές αρχές. Αρκετές χαλαρώσεις προβλέπονται στο άρθρο 381 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για παράδειγμα, για θρησκευτικές επιχειρήσεις (ρήτρα 2 του άρθρου 381 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ή οργανώσεις ατόμων με ειδικές ανάγκες (ρήτρα 3 του άρθρου 381 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά να θυμάστε: το όφελος παρέχεται σε σχέση με περιουσία που χρησιμοποιείται σε νόμιμες δραστηριότητες.

Τι κι αν, μαζί με τον καταστατικό οργανισμό, ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες; Και ταυτόχρονα χρησιμοποιεί την προνομιακή περιουσία για εμπορικούς σκοπούς. Τότε το προνόμιο μπορεί να εφαρμοστεί μόνο σε εκείνο το μέρος του ακινήτου που χρησιμοποιείται σε νόμιμες δραστηριότητες. Για να γίνει αυτό, το κόστος των αντικειμένων μπορεί να διανεμηθεί:

Ανάλογα με την περιοχή που καταλαμβάνουν.

Με βάση ειδικό βάροςχρηματοδότηση στο συνολικό εισόδημα.

Συνιστούμε να χρησιμοποιήσετε την πρώτη μέθοδο, επειδή σας επιτρέπει να αποφύγετε τον επανυπολογισμό της αναλογίας για την κατανομή του κόστους του λειτουργικού συστήματος πολλές φορές. Αλλά όποια επιλογή κι αν επιλέξετε, διορθώστε την στις λογιστικές σας πολιτικές.

ΕΡΩΤΗΣΗ - Τον Ιούνιο αγοράσαμε ένα πάγιο, το οποίο απαλλάσσεται από τον φόρο ακινήτων. Θα το δηλώσουμε μόνο τον Ιούλιο. Πώς να προσδιορίσετε το μέσο ετήσιο κόστος του;

Για να υπολογίσετε τη μέση ετήσια αξία ενός τέτοιου ακινήτου, πρέπει να προσθέσετε την υπολειμματική αξία του αντικειμένου την 1η ημέρα κάθε μήνα της φορολογικής περιόδου και την 1η Ιανουαρίου του επόμενου έτους. Στη συνέχεια, διαιρέστε το προκύπτον ποσό με 13 - τον αριθμό των μηνών σε ένα ημερολογιακό έτος, αυξημένο κατά ένα. Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών είπε αυτό σε επιστολή της 30ης Δεκεμβρίου 2004 Αρ. 03-06-01-02/26. Ίσως οι επιθεωρητές από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία σας να επισημάνουν ότι το κόστος του αντικειμένου θα έπρεπε να διαιρεθεί με το 7 (6 μήνες + 1). Ωστόσο, η θέση τους είναι λανθασμένη. Μπορείτε να χρησιμοποιήσετε με ασφάλεια την παραπάνω μέθοδο, αφού υποστηρίζεται από το Υπουργείο Οικονομικών.

Και επιπλέον. Μην ξεχνάτε ότι οι ΜΚΟ δεν πληρώνουν επίσης φόρο επί κινητής περιουσίας που έχει καταχωρηθεί ως πάγιο από την 1η Ιανουαρίου 2013. Αυτός ο κανόνας διευκρινίζεται στην υποπαράγραφο 8 της παραγράφου 4 του άρθρου 374 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί στην πράξη αντιμετωπίζουν συχνά ερωτήματα σχετικά με τη φορολογία των δραστηριοτήτων τους. Για παράδειγμα, ένας αυτόνομος μη κερδοσκοπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και να παρέχει εκπαιδευτικές υπηρεσίες επί πληρωμή στον τομέα της προηγμένης κατάρτισης για το διοικητικό προσωπικό και τους ειδικούς επιχειρήσεων και οργανισμών και δεν περιλαμβάνει εισόδημα από την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή; στη φορολογική βάση.

Λάβετε υπόψη ότι ένας αυτόνομος μη κερδοσκοπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Η μετάβαση ενός οργανισμού σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (STS) πραγματοποιείται εθελοντικά από οργανισμούς με τον τρόπο που ορίζεται στο Κεφάλαιο 26.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ρήτρα 2.1 και 3 του άρθρου. Το 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει έναν κατάλογο τύπων δραστηριοτήτων και άλλων προϋποθέσεων υπό τις οποίες οι φορολογούμενοι δεν έχουν το δικαίωμα να εφαρμόσουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα.

Έτσι, για παράδειγμα, σύμφωνα με τις παραγράφους. 14 παράγραφος 3 άρθρο. Το 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα σε οργανισμούς στους οποίους το μερίδιο συμμετοχής άλλων οργανισμών είναι μεγαλύτερο από 25%. Ωστόσο, ο περιορισμός αυτός δεν ισχύει για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, στους οποίους, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθ. 2 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 12ης Ιανουαρίου 1996 αριθ. 7-FZ «Σχετικά με τους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς» περιλαμβάνει επίσης αυτόνομους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς (βλ. επίσης Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 12ης Οκτωβρίου 2004 Νο. 3114/04, επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2004 Αρ. 22-0 -10/1986@).

Η φορολογική νομοθεσία δεν περιέχει διατάξεις που να απαγορεύουν σε αυτόνομους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς να χρησιμοποιούν απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Επομένως, με την επιφύλαξη συμμόρφωσης με αυτά που αναφέρονται στις παραγράφους. 2.1 και 3 άρθ. 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας αυτόνομος μη κερδοσκοπικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να μεταβεί σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο. 346.13 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για να μεταβείτε σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα για έναν οργανισμό, αρκεί, κατά την περίοδο από την 1η Οκτωβρίου έως τις 30 Νοεμβρίου του έτους που προηγείται του έτους από το οποίο σκοπεύει να μεταβεί στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, να υποβάλει στη φορολογική αρχή στην τοποθεσία της αντίστοιχη αίτηση, το έντυπο της οποίας έχει εγκριθεί με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 04/13/2010 Αρ. ММВ-7-3/182@.

Ένας νεοσύστατος οργανισμός έχει το δικαίωμα να υποβάλει αίτηση για μετάβαση στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα εντός πέντε ημερών από την ημερομηνία εγγραφής στη φορολογική αρχή που αναφέρεται στο πιστοποιητικό εγγραφής στη φορολογική αρχή (ρήτρα 2 του άρθρου 346.13 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, βλέπε επίσης την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Μαΐου 2009 Αρ. 03-11-06/2/92). Μια τέτοια αίτηση μπορεί να υποβληθεί ταυτόχρονα με εκείνες που είναι απαραίτητες για την κρατική εγγραφή μιας νομικής οντότητας. Στην περίπτωση αυτή, η αίτηση για μετάβαση στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα δεν αναφέρει τα OGRN και INN/KPP (επιστολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Μαΐου 2004 Αρ. 09-0-10/2190).

Όσον αφορά την παροχή αμειβόμενων εκπαιδευτικών υπηρεσιών στον τομέα της προηγμένης κατάρτισης του διευθυντικού προσωπικού και τη δυνατότητα μη συμπερίληψης των εσόδων από την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή στη φορολογική βάση, οι συγγραφείς σημειώνουν ότι ρεΤο εισόδημα που λαμβάνεται από αυτόνομο μη κερδοσκοπικό οργανισμό από την πώληση εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή, που στοχεύουν στην υποστήριξη της εκπαιδευτικής διαδικασίας, υπόκειται σε συμπερίληψη στο εισόδημα κατά τον υπολογισμό του φόρου που καταβάλλεται σε σχέση με την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 46 του νόμου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Ιουλίου 1992 αριθ. για εκπαίδευση εντός των ορίων των ομοσπονδιακών κρατικών εκπαιδευτικών προτύπων ή των απαιτήσεων της ομοσπονδιακής πολιτείας. Ταυτόχρονα πληρωμένο εκπαιδευτικές δραστηριότητεςΈνα εκπαιδευτικό ίδρυμα δεν θεωρείται επιχείρηση εάν το εισόδημα που προέρχεται από αυτό χρησιμοποιείται εξ ολοκλήρου για την αποζημίωση του κόστους παροχής της εκπαιδευτικής διαδικασίας (συμπεριλαμβανομένων μισθοί), την ανάπτυξη και βελτίωσή του σε ένα δεδομένο εκπαιδευτικό ίδρυμα (ρήτρα 2 του άρθρου 46 του Νόμου για την Εκπαίδευση).

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 346.15 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, οι φορολογούμενοι πρέπει να περιλαμβάνουν στο εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης, το εισόδημα από τις πωλήσεις και το μη λειτουργικό εισόδημα. Τα εισοδήματα αυτά προσδιορίζονται με βάση τις διατάξεις του άρθ. 249 και 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αντίστοιχα. Εισοδήματα που προβλέπονται στο άρθ. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν λαμβάνονται υπόψη ως εισόδημα.

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 249 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα για σκοπούς φόρου κερδών περιλαμβάνει, ειδικότερα, εισόδημα από την πώληση αγαθών, εργασίας και υπηρεσιών, το οποίο αναγνωρίζει έσοδα από την πώληση αγαθών, εργασίας και υπηρεσιών.

Πωλήσεις αγαθών, έργων ή υπηρεσιών σύμφωνα με το άρθρο. 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζει, κατά συνέπεια, τη μεταβίβαση επί πληρωμή της κυριότητας αγαθών, τα αποτελέσματα της εργασίας που εκτελείται από ένα άτομο για άλλο πρόσωπο και την παροχή υπηρεσιών έναντι αμοιβής από ένα άτομο σε άλλο πρόσωπο .

Ο κατάλογος των συναλλαγών που, για φορολογικούς σκοπούς, δεν αναγνωρίζονται ως πωλήσεις αγαθών, έργων ή υπηρεσιών, που καθορίζεται από το άρθρο 3 του άρθρου. 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν περιλαμβάνει πράξεις για την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή.

Επιπλέον, εξαντλητικός κατάλογος εσόδων που δεν λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φορολογίας κερδών για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, που προβλέπεται στο άρθ. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει τέτοιο είδος εισοδήματος όπως εισόδημα από την παροχή αμειβόμενες υπηρεσίες.

Έτσι, το εισόδημα που λαμβάνεται από μη κρατικό εκπαιδευτικό ίδρυμα από την πώληση αμειβόμενων εκπαιδευτικών υπηρεσιών αναγνωρίζεται σύμφωνα με το άρθρο. 249 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως εισόδημα από πωλήσεις και υπόκειται σε συμπερίληψη στο εισόδημα κατά τον υπολογισμό του φόρου που καταβάλλεται σε σχέση με την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

Παρόμοια θέση (σε σχέση με οργανισμούς που πληρώνουν φόρο εισοδήματος) δίνεται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Ιουνίου 2010 Αρ. 03-03-06/4/63, ημερομηνία 19 Οκτωβρίου 2006 Αρ. 03-03 -04/1/701, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 13 Σεπτεμβρίου 2006 Αρ. 20-12/81131.

Εμπειρογνώμονες από τις οικονομικές και φορολογικές υπηρεσίες εξηγούν ότι τα κεφάλαια που λαμβάνουν οι φορολογούμενοι για την παροχή υπηρεσιών επί πληρωμή, συμπεριλαμβανομένων των μη κρατικών Εκπαιδευτικά ιδρύματα, που διατίθενται για την υποστήριξη της εκπαιδευτικής διαδικασίας, αποτελούν έσοδα από πωλήσεις και λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών με τον τρόπο που ορίζεται στο Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κατά συνέπεια, οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα θα πρέπει να περιλαμβάνουν στη φορολογική βάση έσοδα από την παροχή εκπαιδευτικών υπηρεσιών επί πληρωμή.

Εάν ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός ασχολείται με εμπορικές δραστηριότητες, θα εξετάσουμε πώς γίνεται αποδεκτός ο ΦΠΑ για έκπτωση σε εμπορικές και μη εμπορικές δραστηριότητες, πώς να διανεμηθεί ο ΦΠΑ σε έμμεσες και άμεσες δαπάνες και εάν είναι απαραίτητο να συμπληρωθεί το τμήμα 7 του Δήλωση ΦΠΑ.

Σύμφωνα με το άρθ. 143 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί (εφεξής καλούμενοι ΜΚΟ) είναι υπόχρεοι ΦΠΑ.

Κατά συνέπεια, ανεξάρτητα από το εάν ένα ΜΚΟ ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες ή όχι, έχει όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των φορολογουμένων ΦΠΑ σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται στο Κεφάλαιο 21 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Όταν αγοράζετε αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) σε βάρος στοχευμένων κεφαλαίων και προορίζονται να χρησιμοποιηθούν για την υλοποίηση μη εμπορικών (νομοθετικών) δραστηριοτήτων που δεν σχετίζονται με τη λήψη εσόδων από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), καταβάλλεται ΦΠΑ στους προμηθευτές δεν εκπίπτει. Τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» σε αυτή την περίπτωση πρέπει να περιλαμβάνονται στο κόστος τέτοιων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) με βάση τις παραγράφους. 1 στοιχείο 2 άρθ. 170 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το τιμολόγιο δεν καταχωρείται στο βιβλίο αγορών, αλλά καταγράφεται στο ημερολόγιο των τιμολογίων που παραλήφθηκαν.

Ωστόσο, για τις επιχειρηματικές δραστηριότητες, οι ΜΚΟ πρέπει να σχηματίζουν φορολογική βάση για τον ΦΠΑ με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο. Αντικείμενο φορολογίας θα είναι τα έσοδα από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες). Ο ΦΠΑ «εισροών» που καταβάλλεται για την απόκτηση αγαθών, περιουσιακών στοιχείων, έργων και υπηρεσιών που θα χρησιμοποιηθούν σε επιχειρηματικές δραστηριότητες μπορεί να εκπέσει εάν οι απαιτήσεις που καθορίζονται από το άρθρο. 171 και 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, και συγκεκριμένα:

• τα εμπορεύματα καταχωρίζονται βάσει σχετικών πρωτογενών εγγράφων·
• τα αγαθά αγοράστηκαν για χρήση σε συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ·
• υπάρχει σωστά εκτελεσμένο τιμολόγιο.

Σημειώνουμε επίσης ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει προϋπόθεση ότι το δικαίωμα έκπτωσης εξαρτάται από την πηγή των κεφαλαίων που μεταφέρονται στον προμηθευτή (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 4ης Σεπτεμβρίου , Αρ. 2007 3266/07).

Έτσι, κατά τη γνώμη μας, οι ΜΚΟ έχουν το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ για εκείνα τα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που αγοράστηκαν από στοχευμένα έσοδα από τον ιδρυτή, αλλά υπόκεινται σε χρήση σε εμπορικές δραστηριότητες (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2006 αριθμ. 03-03- 4/04/194).

Διαδικασία τήρησης ξεχωριστής λογιστικής

Σε περίπτωση που τα αγορασθέντα αγαθά (έργοι, υπηρεσίες) θα χρησιμοποιηθούν τόσο σε φορολογητέες όσο και σε μη φορολογικές συναλλαγές, οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί υποχρεούνται να τηρούν ξεχωριστά αρχεία αυτών των εξόδων και του ΦΠΑ επί αυτών (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 02/09/2007 αριθ. 19- 11/12142).

Η διαδικασία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής πρέπει να καθορίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού για φορολογικούς σκοπούς (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 20 Οκτωβρίου 2004 Αρ. 24-11/68949).

Εφιστούμε αμέσως την προσοχή σας στο γεγονός ότι σε περίπτωση που είναι δυνατό να διαπιστωθεί το γεγονός της άμεσης χρήσης αγαθών (έργων, υπηρεσιών) κατά την εκτέλεση αφορολόγητων ή φορολογητέων συναλλαγών, γίνεται λογιστική λογιστική των ποσών ΦΠΑ των εισροών. σύμφωνα είτε με το δεύτερο εδάφιο είτε με το τρίτο εδάφιο της παραγράφου 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συγκεκριμένα:

• λαμβάνεται υπόψη στο κόστος τέτοιων αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.
• δεκτό για έκπτωση σύμφωνα με το άρθρο. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Εάν τα αγορασθέντα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες τόσο φορολογητέες όσο και απαλλασσόμενες από ΦΠΑ, τότε στην περίπτωση αυτή το κόστος αυτό χαρακτηρίζεται από το γεγονός ότι δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη με καμία μέθοδο ως μέρος του κόστους για ένα συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας και μπορεί να κατανεμηθεί με ακρίβεια (αντίστοιχα, ΦΠΑ εισροών) μεταξύ φορολογουμένων και απαλλασσόμενων από ΦΠΑ συναλλαγών. Με άλλα λόγια, είναι αρχικά αδύνατο να υπολογιστεί σε ποιο ποσό μπορεί να ζητηθεί έκπτωση ο ΦΠΑ «εισροών» και σε ποιο ποσό λαμβάνεται υπόψη στο κόστος των αγαθών (έργων, υπηρεσιών), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και των άυλων περιουσιακών στοιχείων. . Κατά κανόνα, οι κύριες δυσκολίες σε αυτήν την περίπτωση προκύπτουν όταν είναι απαραίτητο να διανεμηθεί ο ΦΠΑ σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που αποτελούν μέρος των γενικών επιχειρηματικών δαπανών, όπως η αγορά γραφικής ύλης, οι υπηρεσίες που είναι απαραίτητες για τη λειτουργία του οργανισμού ως σύνολο (υπηρεσίες διατήρησης συστημάτων αναφοράς και νομικών συστημάτων, μίσθωμα κ.λπ.).

Στην περίπτωση αυτή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η διανομή του ΦΠΑ θα πρέπει να πραγματοποιείται με τον υπολογισμό της αναλογίας με βάση τον προσδιορισμό του μεριδίου του κόστους αποστολής αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), των οποίων οι πωλήσεις υπόκεινται σε φορολογία (απαλλάσσονται από φορολογία) σε συνολικό κόστοςαγαθά (έργο, υπηρεσίες) που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο.

Με άλλα λόγια, η καθορισμένη αναλογία καθορίζεται με βάση το σύνολο των εσόδων που προέρχονται από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), τόσο υποκείμενα σε ΦΠΑ όσο και μη υπαγόμενα σε αυτόν τον φόρο.

Σε αυτή την περίπτωση, δεν έχει σημασία σε ποιους λογαριασμούς λογιστικήτα αναγραφόμενα έσοδα αντικατοπτρίζονται (στο λογαριασμό 90 «Πωλήσεις» ή στον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα») (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Μαρτίου 2005 Αρ. 03-06-01-04/133). Επιπλέον, κατά τον υπολογισμό της καθορισμένης αναλογίας, δεν έχει επίσης σημασία σε ποια βάση πραγματοποιήθηκε η μεταβίβαση κυριότητας (αποτελέσματα εργασίας) (αμειβόμενη ή δωρεάν).

Για τον προσδιορισμό της αναλογίας λαμβάνονται δεδομένα από την τρέχουσα φορολογική περίοδο (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Ιουνίου 2008 Αρ. 03-07-11/237, ημερομηνία 20 Ιουνίου 2008 Αρ. 03-07-11/ 232, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 24 Ιουνίου 2008 Αρ. ShS-6-3 /450@). Σύμφωνα με το άρθ. 163 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική περίοδος για τον υπολογισμό του ΦΠΑ είναι ένα τέταρτο. Κατά συνέπεια, ο καθορισμός της αναλογίας για τον υπολογισμό των ποσών ΦΠΑ θα πρέπει να γίνει με βάση τα αποτελέσματα του τρέχοντος τριμήνου. Η θέση αυτή εκφράστηκε από τη φορολογική αρχή και συμφωνήθηκε με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 1 Ιουλίου 2008 Αρ. 3-1-11/150).

Για να εξασφαλιστεί η συγκρισιμότητα των δεικτών κατά τον προσδιορισμό της καθορισμένης αναλογίας, το κόστος των αγαθών που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο, οι συναλλαγές πωλήσεων των οποίων υπόκεινται σε φορολογία, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη χωρίς ΦΠΑ (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Αυγούστου, 2009 αριθμ. 03-07-11/208).

Ας σημειώσουμε ότι ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει μια καθολική μέθοδο για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής, επομένως ο οργανισμός πρέπει να αναπτύξει ανεξάρτητα και να αντικατοπτρίζει στη λογιστική του πολιτική τη δική του μέθοδο λογιστικής για τον εισερχόμενο ΦΠΑ.

Για παράδειγμα, μπορούν να ανοίξουν ξεχωριστοί υπολογαριασμοί για τον λογαριασμό 19 «ΦΠΑ επί των αγορασθέντων περιουσιακών στοιχείων»:

• 19-1 "ΦΠΑ στις συναλλαγές με ΦΠΑ"
• 19-2 "ΦΠΑ σε συναλλαγές που απαλλάσσονται από ΦΠΑ"
• 19-3 «ΦΠΑ σε φορολογητέες και μη συναλλαγές».

Τα ποσά που καταγράφονται στον υπολογαριασμό 19-3 «ΦΠΑ σε φορολογητέες και μη συναλλαγές» υπόκεινται σε διανομή στο τέλος του τριμήνου με βάση την υπολογιζόμενη αναλογία του μεριδίου του κόστους αποστολής αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), των πωλήσεων συναλλαγές των οποίων υπόκεινται σε φορολογία (απαλλάσσονται από τη φορολογία) στο συνολικό κόστος αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο.

Συμπλήρωση φορολογικής δήλωσης

Σύμφωνα με τη Διαδικασία για τη συμπλήρωση φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 15ης Οκτωβρίου 2009 Αρ. 104n (εφεξής η Διαδικασία), η ενότητα 7 περιλαμβάνεται στη φορολογική δήλωση μόνο όταν ο φορολογούμενος διενεργεί τις σχετικές πράξεις. Στην περίπτωση αυτή, οι πράξεις που πρέπει να περιλαμβάνονται στην Ενότητα 7 περιέχονται στο ίδιο το όνομά της, καθώς και στην ρήτρα 44.3 της Διαδικασίας.

Ο κατάλογος των κωδικών και των ονομάτων των συναλλαγών που πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη δήλωση περιέχεται στο Παράρτημα 1 της Διαδικασίας.

Επομένως, η Ενότητα 7 πρέπει να συμπληρωθεί εάν ο οργανισμός το κάνει επόμενες λειτουργίες:

• συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από τη φορολογία) βάσει του άρθ. 149 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• πράξεις που δεν αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθ. 146 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• εργασίες για την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες), ο τόπος πώλησης των οποίων δεν αναγνωρίζεται ως έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με το άρθρο. 147-148 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• ποσά πληρωμής, μερική πληρωμή λόγω επερχόμενων παραδόσεων αγαθών (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών), η διάρκεια του κύκλου παραγωγής του οποίου είναι μεγαλύτερη από έξι μήνες σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε με διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας ημερομηνίας 28 Ιουλίου 2006 Αρ. 468 «Περί έγκρισης καταλόγων αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) , η διάρκεια του παραγωγικού κύκλου παραγωγής (εκτέλεση, παροχή) των οποίων είναι άνω των 6 μηνών».

Εάν ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός δεν πραγματοποιήσει καμία από τις πράξεις που αναφέρονται στα παραπάνω άρθρα, η Ενότητα 7 δεν υπόκειται σε συμπλήρωση και δεν υποβάλλεται ως μέρος της φορολογικής δήλωσης.

Βιβλιογραφία

1. Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (μέρος δεύτερο).
2. Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 7-FZ της 12ης Ιανουαρίου 1996 "Περί μη εμπορικών οργανισμών".
3. Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 28ης Ιουλίου 2006, αριθ.
4. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Οκτωβρίου 2009 Αρ. 104n.
5. Νόμος της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Ιουλίου 1992 Αρ. 3266-1 «Για την Εκπαίδευση».

Ε. Τίτοβα,
Ο. Μονακό,
V. Pimenov,
M. Billion,
A. Alexandrov,
εμπειρογνώμονες από τη Νομική Συμβουλευτική Υπηρεσία GARANT

Ένας NPO είναι ένας οργανισμός του οποίου οι δραστηριότητες δεν αποσκοπούν στην επίτευξη κέρδους. Αυτό είναι το κύριο πράγμα της. Αλλά το κέρδος εδώ είναι δυνατό με τη μορφή εθελοντικών δωρεών ή άλλων δραστηριοτήτων, τα έσοδα από τις οποίες μπορούν να κατευθυνθούν μόνο στους στόχους που επιδιώκει η οργάνωση. Σε αυτό το υλικό θα μιλήσουμε για μια τέτοια έννοια όπως η φορολογία των μη κερδοσκοπικών οργανισμών στη Ρωσία.

Πολλοί οργανισμοί που συμμετέχουν σε κοινωνικές δραστηριότητεςδημιουργία (NPO). Αυτά περιλαμβάνουν κεφάλαια δημόσιους οργανισμούς, θρησκευτικούς συλλόγουςΚαι ούτω καθεξής.

Κάποιος τα χρησιμοποιεί για τον προορισμό τους, δηλαδή για κοινωνικά σημαντικές δραστηριότητες. Για ορισμένους, αυτός είναι ένας τρόπος φοροδιαφυγής χρησιμοποιώντας προνομιακά φορολογικά συστήματα. Ως εκ τούτου, οι δραστηριότητες τέτοιων οργανισμών ρυθμίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 7-FZ και άλλους ειδικούς ομοσπονδιακούς νόμους. Το καθεστώς τους επηρεάζει τις ιδιαιτερότητες της φορολογίας.

Δεδομένου ότι οι ΜΚΟ μπορεί να έχουν κέρδη, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο άρθρο αναγνωρίζει την υποχρέωση όλων των ΜΚΟ να πληρώνουν. Η φορολόγηση των μη κερδοσκοπικών οργανισμών εξαρτάται άμεσα από την παρουσία επιχειρηματικής δραστηριότητας.

Η φορολόγηση των μη κερδοσκοπικών οργανισμών εξαρτάται άμεσα από την παρουσία επιχειρηματικής δραστηριότητας.

Προβλέπεται επίσης ειδική φορολογική διαδικασία για τη λήψη άλλων ειδών στοχευμένης χρηματοδότησης.

Λαμβάνοντας υπόψη το γεγονός ότι οι ΜΚΟ λειτουργούν στον φορολογικό τομέα, ο οποίος είναι ο ίδιος για όλες τις εταιρείες και τις επιχειρήσεις, δεν παρέχονται φορολογικά οφέλη λόγω της έλλειψης επιχειρηματικής δραστηριότητας. Εξαρτώνται από διάφορους παράγοντες:

• Επιχορηγήσεις.
• Οργανωτική και νομική μορφή.
• Διεξαγωγή φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων.
• Διαθεσιμότητα συνδρομών.

Εάν ένα ΜΚΟ δεν δραστηριοποιείται επιχειρηματικά, σε ορισμένες περιπτώσεις το 2017 ενδέχεται να κληθεί να πληρώσει:

• Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (όταν υπάρχουν πληρωμές τα άτομα).
• Φόρος κινητής και ακίνητης περιουσίας μιας επιχείρησης (εάν το Κεφάλαιο 30 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή περιφερειακό νομοθετικές πράξειςδεν παρέχονται παροχές).
• Φόρος γης (εάν το NPO κατέχει γη που χρησιμοποιείται από τον νόμιμο ιδιοκτήτη και όχι από τον ενοικιαστή).
• Φόρος μεταφοράς (όταν έχετε οχήματα).

Οι ΜΚΟ μπορούν να επιλέξουν εάν θα εφαρμοστεί ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα () ή ένα γενικό καθεστώς. Φυσικά, το πρώτο είναι πιο δημοφιλές σήμερα.