Внутрифирменные аудиторские стандарты (нюансы). Виды аудиторских стандартов. Аудиторские стандарты: понятие, виды стандартов аудиторской деятельности; порядок утверждения федеральных стандартов аудиторской деятельности

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований на практике служит определенной гарантией качества проверки.

Стандарты аудита -- это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе. аудит бухгалтерский учет финансовый

Различают четыре группы стандартов:

· международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;

· национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;

· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных;

· внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам. Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

· - обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

· - содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

· - помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

· - создают общественный имидж профессии;

· - устраняют контроль со стороны государства;

· - помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

· - обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Целью моей курсовой работы является:

дать общие сведения о стандартах аудиторской деятельности;

обозначить роль стандартов, а также их взаимосвязь с обеспечением качества аудиторской деятельности;

рассказать о разработке и внедрении стандартов аудита в России;

Особую актуальность приобретает вопрос приведения существующей в стране системы стандартов аудиторской деятельности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам.

Глава I. Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита

1.1 Значение аудиторских стандартов в регулировании аудиторской деятельности

Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в мировой практике являются стандарты аудиторской деятельности. Их назначение - описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.

Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, так как стандарты включают в себя все законодательные требования государства к аудиту, так и негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.

Основные принципы стандартов аудиторской деятельности выражаются в следующем:

1. аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности;

2. на базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью;

3. аудиторские стандарты служат основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов;

4. стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы.

Значение стандартов состоит в том, что они:

· обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

· содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

· помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

· создают общественный имидж профессии;

· устраняют контроль со стороны государства;

· помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

· обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Стандарты (правила) как правило используются там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности постоянно выполняет повторяющиеся процедуры или действия. Именно такую деятельность выполняет аудитор при выполнении определенного комплекса процедур для установления достоверности отчетности. Но поскольку аудиторская деятельность является высокоинтеллектуальной, то по этой причине стандарты не могут касаться способов и методов выполнения работы аудитором, а должны лишь регламентировать последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов.

Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок. Они регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

В России аудиторские стандарты разрабатываются под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия совместно с ЦАЛАК Министерства Финансов и Банка РФ создала рабочие группы по подготовке проектов стандартов аудиторской деятельности. В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Министерства Финансов России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.

С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы.

В зависимости от изменения экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Нужно иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована.

Значение правил (стандартов):

1. Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;

2. Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3. Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;

4. Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса;

5. Рационализация и облегчение аудиторской работы;

6. Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций.

Стандарты аудита не являются правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, сложившиеся профессиональные нормы, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудита подразделяются на 3 основные группы:

1. общие правила (стандарты): Свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.

2. правила (стандарты) аудиторской проверки: Положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.

3. правила (стандарты) составления отчета: Требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

· Общие положения;

· Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

· Сущность стандарта;

· Практические приложения.

В разделе Общие положения отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе Основные понятия и определения, используемые в стандарте содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе Сущность стандарта формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.

Стандарт, как и другие документы должен содержать такие обязательные реквизиты как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы и возможные пути решения.

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

1.2 Назначение и виды аудиторских стандартов

В настоящее время выделяют четыре группы стандартов:

· национальные;

· международные;

· внутренние;

· внутрифирменные.

Национальные и международные стандарты аудита

Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д.

В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство Российской Федерации. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России; их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности -- это, как отмечается в законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

· федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций (фирм) и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту (International Auditing Guidelines -- IAG), которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации.

В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии и других странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которых решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка и др.), международные стандарты могут полностью использоваться в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои специфические национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, -- стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.

Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Структура МСА является единой. Она включает в себя:

Введение, где отражается цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

Разделы, излагающие суть стандарта;

Приложения (для некоторых стандартов).

Международные стандарты аудита в настоящее время включают 46 стандартов. Они структурированы и сгруппированы по следующим темам:

1. Стандарты по вводным положениям (ISА 100-199) выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.

2. Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISА 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг, а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.

3. Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISА 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм

4. Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISА 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля.

5. Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISА 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки.

6. Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISА 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.

7. Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISА 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными, условно положительными и отрицательными. МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения.

8. Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISА 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).

9. Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (18А 900-999).

10.Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IАРS 1000-1100).

В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

Федеральные правила (стандарты) базируются на международных стандартах аудита.

Внутренние стандарты для аудиторских объединений

Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных;

Внутрифирменные аудиторские стандарты

В законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации отмечается, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и- методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).

В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых -- разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание -- закрытая информация. Внутрифирменные стандарты -- это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и могут включать в себя следующие разделы.

Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована -- это обеспечивает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.

Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.

Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.

Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля -- сначала система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.

Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы учета.

Глава II. Тенденция разработки и использования

Развитие аудиторских стандартов в рыночной экономике России определяет основы построения системы и методологии разработки стандартов в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель социальной рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, соответствует международным правилам и нормам. Концепция развития аудиторских стандартов направлена на повышение качества аудиторских услуг и снижение информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Концепция развития аудиторских стандартов призвана:

1. обеспечить разработку новых и пересмотр действующих стандартов;

2. быть основой принятия решений по вопросам, не урегулированным нормативными актами;

3. определить методологические принципы и подходы к разработке аудиторских стандартов;

4. определить модель регулирования аудиторской деятельности;

5. быть основой для разработки внутрифирменных стандартов и управления системой качества в аудиторской организации.

Целью разработки аудиторских стандартов является повышение надежности и качества аудиторских услуг, снижение аудиторского риска и создание дополнительного уровня гарантий результатов аудита для заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Дальнейшая стандартизация деятельности по оказанию аудиторских услуг должна быть направлена на достижение оптимальной степени упорядочения аудиторской деятельности посредством установления положений и норм для всеобщего и многократного применения в отношении реально существующих или потенциальных задач.

Разработка аудиторских стандартов направлена на решение следующих задач:

1. Обеспечение взаимопонимания между исполнителем (аудиторской организацией, индивидуальным аудитором) и потребителем (клиентом) в процессе оказания аудиторских услуг;

2. Установление оптимальных требований к номенклатуре и качеству аудиторских услуг;

3. Унификация аудиторских услуг на основе установления и применения правил, положений и требований к их оказанию;

4. Гармонизация с международными правилами и нормами аудита;

5. Нормативное обеспечение контроля и качества аудиторских услуг;

6. Управление качеством аудиторских услуг.

Разработка аудиторских стандартов базируется на основополагающих концепциях аудита: независимость, профессиональное суждение и скептицизм, существенность, разумная уверенность, доказательность, достоверное представление.

Независимость как основополагающая концепция определяет аудит, с одной стороны, как независимый вневедомственный финансовый контроль, с другой - предполагает, что при формировании своего мнения у аудитора отсутствует финансовая, родственная или какая либо иная заинтересованность в делах проверяемого экономического субъекта, превышающая отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какая-либо заинтересованность от третьих лиц.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических отношений.

Профессиональное суждение и скептицизм. Аудитор должен планировать и выполнять аудит с отношением профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Отношение профессионального скептицизма означает, что аудитор критически и с сомнениями оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и бдительно относится к аудиторским доказательствам, которые противоречат надежности документам или заявлениям руководства, либо ставят такие документы и заявления под вопрос.

Существенность как центральная концепция аудита, подразумевает значимость, материальность информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность скорее определяет пороговое значение или точку отсчета и не является качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Разумная уверенность - это концепция, относящаяся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Концепция разумной уверенности применима ко всему процессу аудита.

Доказательность. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

Достоверное представление. Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Для оценки степени соответствия финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии со стандартами аудита.

В основу разработки аудиторских стандартов должны быть положены следующие концептуальные положения.

1. Отчетность должна быть проверенной. Публичность бухгалтерской отчетности требует ее опубликования в газетах, журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, а также передачу территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.

2. Профессиональная компетентность и этика поведения аудитора.

Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области науки и практики, законодательства и технологий.

3. Вероятное столкновение интересов. Периодически аудиторы могут попадать в ситуации, при которых возникает конфликт интересов. Такие ситуации могут быть самого разного характера: от относительно тривиальных до совершения уголовно-наказуемых деяний и незаконных действий. Однако в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать все факты и обстоятельства.

4. Планирование объема аудита необходимое в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы, работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами группы специалистов, участвующих аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных стандартов аудиторской деятельности, внутренних стандартов, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также стандартов аудиторской организации или индивидуального аудитора.

5. Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет возможность искажений.

Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимые и достаточные для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Такой подход называют системоориентированным, он применим во всех ситуациях аудита, независимо от того, является ли организация частной или публичной. Системоориентированный подход является ядром рабочих стандартов аудитора, и применим в ситуациях, когда от аудитора требуется предоставление заключения в терминах верности и объективности.

6. Возможность проведения аудита на выборочной основе.

Аудиторская выборка включает в себя применение аудиторских процедур к менее чем 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При определении объема выборки аудитор должен анализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода до приемлемо низкого уровня.

7. То, что справедливо для хозяйствующего субъекта в настоящем будет справедливо и в будущем, если нет доказательств обратного.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы.

Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, произошедшие за последние годы.

8. Финансовая отчетность, выполненная в соответствии с принципами и методами бухгалтерского учета, правилами подготовки финансовой отчетности, позволяет иметь объективное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) утвержденные приказами Министерства финансов РФ определяют основы организации, принципы, порядок ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

Руководствуясь законодательством и нормативными положениями, аудитор должен выразить объективное мнение о состоянии организации бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности в организации.

9. Следование аудиторским стандартам позволяет выполнить аудит качественно. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества. Правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих услуг. Правила (стандарты) аудиторской деятельности призваны обеспечить необходимый и достаточный уровень качества оказания аудиторских услуг.

10. Проверенная финансовая отчетность повышает степень доверия к ней. Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияет на экономическое благосостояние общества и государства.

Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и стандартами качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.

Дальнейшую разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности необходимо проводить, используя элементы классического подхода, которые сформулированы в Федеральном законе "О стандартизации" и ГОСТах.

При разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности необходимо руководствоваться следующими принципами:

1. Взаимное стремление всех заинтересованных сторон, оказывающих и потребляющих аудиторские услуги, к достижению согласия с учетом мнения каждой из сторон по управлению качеством аудиторских услуг, экономичности, применимости, совместимости и взаимозаменяемости;

2. Целесообразность разработки внутренних стандартов следует оценивать с точки зрения их социально-экономической необходимости и применимости;

3. При разработке внутренних аудиторских стандартов необходимо обеспечить:

· соответствие требованиям внешних стандартов, нормам законодательства по бухгалтерскому учету и аудиту, гражданскому, трудовому и др.;

· комплексность стандартизации, взаимосвязь внешних и внутренних стандартов;

· оптимальность требований, включаемых в стандарты.

4. Стандарты должны периодически и своевременно обновляться для обеспечения их соответствия современным достижениям науки, уровню социально - экономического развития, передового отечественного и зарубежного опыта.

5. Стандарты должны устанавливать требования к основным свойствам объекта стандартизации, которые могут быть объективно проверены, включая требования, обеспечивающие безопасность окружающей среды, жизни, здоровья, имущества.

Внутрифирменные стандарты аудита формируют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы, ее адекватности требованиям внешних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Целью разработки внутрифирменных стандартов является унификация принципов и подходов аудиторской фирмы и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, к порядку организации оказания аудиторских и сопутствующих услуг, организации и применению внутрифирменного контроля качества аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Таким образом, интеграция теории и практики аудита должна обеспечить должное качество аудиторских услуг и достигаться системой стандартов, включающей внешние и внутренние стандарты аудиторской деятельности.

Глава III. Российские стандарты аудиторской деятельности

На основе действующих международных стандартов аудита разработан ряд отечественных аналогов. В целом стандарты можно подразделить на несколько групп: 1) российские правила (стандарты), имеющие аналоги среди международных стандартов аудита; 2) российские правила (стандарты), имеющие существенные отличия от международных стандартов аудита; 3) российские правила (стандарты), не имеющие аналогов в системе международных стандартов аудита; 4) международные стандарты, не имеющие аналогов в системе российских стандартов аудита. Значительная часть российских стандартов аудита тождественна или в существенных аспектах близка к международным стандартам аудита. Имеющиеся расхождения обусловлены:

1) различиями в подходах к аудиту;

2) формальными различиями - стиль и оформление документов, подробности изложения; практические примеры и т.п.;

3) реформой международных стандартов аудита.

Начиная с 1998 г. на развитие бухгалтерского учета в России повлиял ряд важных событий. В первую очередь была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283). В этой Программе были определены следующие задачи:

· сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

· обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

· оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Таким образом, была поставлена задача обеспечить доступ всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности организаций. Для выполнения этой задачи были решены следующие вопросы:

· переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

· органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

· взвешенное использование международных стандартов финансовой отчетности в национальном регулировании.

В России национальные правила (стандарты) разрабатываются на основе международных. Двойное название Российских правил (стандартов) подчеркивает их преемственность с международными и схожесть по многим вопросам.

В ФЗ определены сущность, место и роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности. В соответствии с законом правила (стандарты) ауд. деятельности устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг, оформлению результатов, оценки качества аудита, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

В России стандарты аудита подразделяются на 3 группы:

1. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

2. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

3. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ. Они обязательны для всех участников аудиторской деятельности, за исключением тех правил, которые носят рекомендательный характер.

В настоящее время в России принят 31 стандарт. Кроме того, на уровне национальных стандартов, помимо федеральных, т.е. принятых после выхода ФЗ, действуют стандарты, принятые до выхода ФЗ, которые применяются в части, не противоречащей законодательству. Обе группы правил разработаны в соответствии с МСА.

Федеральные правила более приближены к международным, т.к. они содержат соответствующие ссылки и похожи с МСА по своей структуре и содержанию.

Стандарты 2 группы разрабатывались в период становления нормативной базы аудита и поэтому значительно отличаются от международных аналогов. В них были сформулированы не только общие принципы аудита, но и практические рекомендации, которые рассмотрены в Положении по международной аудиторской практике.

Профессиональные аудиторские объединения имеют право принимать для своих членов внутренние стандарты, если это предусмотрено Уставом объединения. Требования таких стандартов не должны противоречить требованиям федеральных стандартов, кроме того, они не должны быть ниже требований Российских стандартов.

Аудиторские организации и аудиторы в соответствии с требованиями законодательства, а также стандартов вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Однако некоторые стандарты, касаемые планирования, документирования, составления рабочей документации, аудиторского заключения являются обязательными.

Для обеспечения единого подхода к проведению аудиторской проверки в аудиторской организации должны быть разработаны внутренние стандарты аудита, которые не должны противоречить федеральным и быть ниже их по требованию или международным, если аудиторская проверка проводится по МСА.

Наличие системы внутренних стандартов в аудиторской организации является показателем профессионализма ее деятельности.

Внутренние стандарты разрабатываются в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации».

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными в каждой аудиторской организации. Их содержание в большинстве случаев - это закрытая информация. Внутренние стандарты должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определять четкий порядок своих действий по выполнению требований стандартов и повышению качества аудиторской проверки.

Как правило, внутрифирменные стандарты аудита детализируют национальный и международный стандарты. Они доводят общепринятые требования до уровня конкретных методик и конкретных указаний исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в пределах аудиторской организации и обеспечивают урегулирование отдельных вопросов, связанных с проверкой и потенциальных конфликтов.

Применение внутрифирменных стандартов позволяет соблюдать:

1) требования вышестоящих стандартов проведения проверки;

2) сделать технологию и организацию проведения аудита рациональной;

...

Подобные документы

    Национальные и международные стандарты аудита и сопутствующих услуг. Современное состояние разработки российских стандартов аудита в соответствии с международными стандартами аудита. Классификация стандартов. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

    реферат , добавлен 26.02.2009

    Назначение и классификация международных стандартов аудиторской деятельности. Основные принципы международного аудита финансовой отчетности. Связь международных стандартов аудиторской деятельности с международными и с российскими стандартами аудита.

    контрольная работа , добавлен 17.01.2010

    Место стандартизации в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности. Их цели и основные принципы. Особенности применения международных аудиторских стандартов. Характеристика механизма и стандартов этой сферы в Российской Федерации.

    реферат , добавлен 09.11.2014

    Характеристика связи международных стандартов аудита с отечественными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Исследование отечественных правил аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди международных стандартов аудита.

    контрольная работа , добавлен 24.01.2015

    Понятие международных и национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг. Федеральные стандарты и внутренние стандарты аудиторских фирм. Структура федеральных правил (стандартов), их аналогичность международным стандартам аудита и сопутствующих услуг.

    контрольная работа , добавлен 01.06.2010

    Критерии стандартов аудиторской деятельности. Оценка ФПСАД 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" и МСА 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".

    реферат , добавлен 13.12.2011

    Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности, особенности международных стандартов аудита. Основные определения и этапы развития аудита в России, федеральные стандарты. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Беларуси.

    курсовая работа , добавлен 31.07.2011

    Разработка международных стандартов финансовой отчетности, общие принципы функционирования. Сравнительный анализ международных и российских стандартов. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

    курсовая работа , добавлен 26.12.2008

    Обеспечение качества работы аудиторской фирмы в соответствии с требованиями международных стандартов. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности. Аудит оценочных знаний, цели контроля аудита.

    контрольная работа , добавлен 12.02.2010

    Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.

Планирование аудита - это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования - эффективное и свое­временное проведение аудита. В МСА 300 «Планирование» установ­лены стандарты и представлены рекомендации по планированию ау­дита финансовой отчетности. Данный МСА предназначен для повторного аудита, а для первоначальной проверки необходимо рас­ширить круг рассматриваемых вопросов.

Планирование призвано помочь в правильном распределении ра­боты среди ассистентов аудитора и координации работы других спе­циалистов. Объем планирования зависит от:

    Размера проверяемого субъекта;

    Сложности предстоящей проверки;

    Опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом;

    Знания аудитором бизнеса клиента.

Элементы общего плана могут быть в целях координации дейст­вий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:

    1. Знание бизнеса клиента (условия отрасли, характеристики субъекта, уровень компетентности руководства).

    2. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля (учетная политика, влияние новых нормативных актов, опыт ауди­тора в области оценки данных систем).

    3. Риск и существенность (оценка аудиторского риска, установле­ние уровней существенности, выявление проблемных областей бух­галтерского учета).

    4. Характер, сроки и объем процедур (распределение процедур по областям аудита, влияние информационной технологии на аудит, возможное использование результатов работы подразделения внут­реннего аудита).

    5. Координация, контроль и анализ работы (потребность в персо­нале, привлечение других специалистов, количество Проверяемых мест).

    6. Прочие аспекты (непрерывность деятельности субъекта, суще­ствование связанных сторон, условия аудиторского задания, характер и сроки отчетности и др.).

Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланиро­ванных аудиторских процедур, необходимых для осуществления об­щего плана аудита. Это набор инструкций для ассистентов аудитора, а также средство контроля их работы. В программе может быть указа­но время, отводимое на выполнение процедур.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений документируются.

Знание бизнеса - общее знание экономики и той отрасли, в кото­рой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание методов осуществления этой деятельности клиентом. Разъяс­нения по поводу понимания аудитором бизнеса клиента имеются в МСА 310 «Знание бизнеса».

Аудитор при проведении проверки финансовой отчетности дол­жен обладать знаниями о бизнесе в объеме, достаточном для выявле­ния событий, операций и методов работы, которые могут существен­но влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Эти знания используются:

    При оценке рисков и планировании аудита;

    При рассмотрении аудиторских доказательств;

    Для обеспечения лучшего обслуживания клиента.

Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении провер­ки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому ауди­тор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации клиента.

До заключения договоренности по предварительным сведениям об отрасли, структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта определяется возможность обеспечения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита.

Приобретение знаний - непрерывный и взаимосвязанный про­цесс сбора и оценки информации, а также ее соотнесения с аудитор­скими доказательствами, осуществляемый на всех стадиях аудитор­ской проверки.

При повторных проверках собранная ранее информация обновля­ется и заново оценивается, выявляются изменения, произошедшие после последней проверки.

Источниками сведений об отрасли и субъекте являются:

    Предыдущий опыт работы с субъектом и в его отрасли;

    Беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, обзор их отчетов;

    Беседы с другими специалистами, работавшими с данным субъектом или в данной отрасли (аудиторы, юристы, отраслевые спе­циалисты);

    Беседы с заказчиками, поставщиками, конкурентами;

    Публикации, относящиеся к отрасли;

    Законодательные и нормативные акты;

    Посещение зданий субъекта;

    Документы хозяйственного, финансового и рекламного харак­тера, подготовленные субъектом.

Аудитор должен следить за обеспечением ассистентов достаточ­ным объемом знаний о бизнесе. Если предоставленной информации недостаточно, ассистенты должны делать дополнительные запросы и делиться полученной информацией с аудитором и другими ассистен­тами. Аудитор обязан проанализировать, соответствуют ли утвержде­ния в финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе.

В приложении к стандарту имеются вопросы для рассмотрения бизнеса клиента, важнейшие из которых приведены ниже.

    A. Общие экономические факторы:

      Общая тенденция развития (спад, рост);

      Процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

      Инфляция, курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;

      Политика правительства (денежная, фискальная, программы правительственной помощи, тарифы, торговые ограничения).

    B. Отрасль:

      Рынок и конкуренция;

      Цикличность или сезонность;

      Изменения в технологии производства;

      Коммерческий риск (высокая технология, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);

      Специфическая практика и проблемы бухгалтерского учета;

      Экологические требования и проблемы;

      Специфическая нормативная правовая база.

    C. Субъект:

      1. Управление и структура собственности:

        Форма собственности;

        Собственники и связанные стороны;

        Структура капитала;

        Организационная структура;

        Задачи, философия, стратегические планы руководства;

        Изменения в структуре видов деятельности;

        Источники и методы финансирования;

        Совет директоров: состав, деловая репутация, профессиональ­ный опыт, независимость и контроль за деятельностью управляю­щих; периодичность заседаний, наличие аудиторского комитета; вы­работка политики корпоративного поведения, замена профессио­нальных консультантов;

        Управляющие: опыт и репутация, текучесть кадров, финансо­вый персонал и его статус, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования; использование прогнозов и бюджетов, дав­ление на руководство (перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объяв­ления результатов), управленческие информационные системы;

        Подразделение внутреннего аудита (наличие, эффективность работы);

        Отношение к внутреннему контролю.

      2. Деятельность субъекта:

        Характер производственной деятельности (производство, тор­говля, финансовые услуги, внешнеэкономическая деятельность);

        Местонахождение производственных, офисных и складских по­мещений;

        Наемный персонал (государственное регулирование трудовых отношений, профсоюзные и пенсионные обязательства);

        Продукция (услуги) и рынки (основные заказчики и контрак­ты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, мар­кетинговая стратегия);

        Условия приобретения товаров и услуг;

        Местонахождение и объем товарно-материальных запасов;

        Лицензии, патенты;

        Исследования и разработки;

        Активы, обязательства и операции в иностранной валюте;

        Внутренние нормативные акты;

        Действующие информационные системы;

        Структура долгов.

      3. Основные показатели, статистика и тенденции финансовой де­ятельности.

      4. Внешние условия, оказывающие влияние на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

      5. Законодательство:

        Среда регулирования и нормативные требования;

        Налогообложение;

        Требования к аудиторскому отчету;

        Пользователи финансовой отчетности.

Условия договоренностей об аудите согласно МСА 210 устанавли­ваются в письме-обязательстве о проведении аудита. В данном доку­менте подтверждаются: принятие аудитором задания, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом, формы отчетов.

Письмо-обязательство применимо как при аудите финансовой отчетности, так и для сопутствующих услуг. Письмо направляется клиенту до начала проведения аудита. В содержании этого документа обычно раскрываются следующие аспекты:

    1. Цель аудита финансовой отчетности.

    2. Ответственность руководства клиента за составление и предо­ставление финансовой отчетности.

    4. Форма и способ сообщения результатов аудита.

    5. Предупреждение о наличии риска необнаружения существен­ных и несущественных искажений из-за различных ограничений (тестовый характер аудита; ограничения, присущие системам бухгал­терского учета и внутреннего контроля).

    6. Требование свободного доступа к информации, необходимой для проведения аудита.

Аудитор может отразить в письме:

    Мероприятия, связанные с планированием аудита (основные элементы общего плана, сроки проведения работ, виды процедур);

    Перечень ожидаемых от руководства письменных заявлений, сделанных в ходе аудита (о достоверности утверждений, приведенных в отчетности, о наличии связанных сторон и др.);

    Предложение о подтверждении клиентом условий договорен­ности;

    Перечень писем или отчетов, которые предполагается составить для клиента;

    Основу для исчисления гонорара.

При необходимости в письме оговариваются:

    Возможности привлечения других аудиторов и экспертов; внут­ренних аудиторов, других сотрудников клиента;

    Координирование работы с предшествующим аудитором;

    Ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;

    Дополнительные соглашения между аудитором и клиентом (на­пример, одновременно с проверкой может быть достигнута догово­ренность об оказании согласованных услуг).

Если аудитор должен проверить компанию, имеющую филиалы, дочерние общества и т.п., то в адрес руководства этих подразделений тоже может быть направлено письмо-обязательство. При принятии решения о составлении такого письма аудитор учитывает следующие обстоятельства:

    Руководящий орган, назначающий аудитора подразделения;

    Необходимость составления отдельного заключения по отчет­ности подразделения;

    Наличие требований законодательства, определяющих специ­фику аудита подразделения;

    Объем работы, выполненной другими аудиторами;

    Размер доли материнской компании в уставном капитале под­разделения и степень независимости руководства подразделения.

При повторных аудиторских проверках новое письмо-обязатель­ство составляется в следующих случаях:

    Неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;

    Пересмотр или дополнение условий договоренности;

    Изменение в составе руководящих органов субъекта или его собственников;

    Значительные изменения характера и масштаба деятельности клиента;

    Наличие специальных требований законодательства.

МСА 210 содержит рекомендации по согласованию условий дого­воренности с клиентом и составлению ответа в случае, если клиент просит изменить условия договоренности на понижающие уровень уверенности аудитора (например, клиент просит провести не аудит фи­нансовой отчетности, как было установлено в письме-обязательстве, а ее обзор, при котором обеспечивается более низкий уровень уверен­ности в том, что отчетность не содержит существенных искажений).

Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть обоснованными и не­обоснованными. К обоснованным причинам относятся:

    Изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказа­ния услуги (например, потенциальный инвестор в течение периода аудиторской проверки пояснил клиенту аудитора, что он не требует подтверждения достоверности всей финансовой отчетности, а инте­ресуется только реальностью данных отчета о прибылях и убытках);

    Неправильное понимание клиентом характера услуги (так, в ряде случаев клиент под аудитом понимает проверку отдельного участка бухгалтерского учета, и это выясняется при проведении ауди­торской проверки);

    Ограничение объема договоренности, вызванное объективны­ми обстоятельствами (к примеру, один из филиалов клиента превра­щен в самостоятельную организацию и передан другому собственни­ку, вследствие чего отпадает необходимость в проверке его информации, проводившейся согласно установленной несколько лет назад договоренности с аудитором).

Необоснованным считается изменение условий договоренности по причине ограничения аудита из-за неточной, неполной и неудов­летворительной информации. Аудитор должен рассмотреть любые юридические последствия изменения условий аудита.

Действия аудитора в случае согласия с изменением условий дого­воренности:

    Согласование новых условий (в том числе с помощью вновь составленного письма-обязательства);

    Составление отчета в соответствии с пересмотренными усло­виями.

В отчет не включаются ссылки на первоначальную договорен­ность и на процедуры, выполненные в соответствии с нею. Исключе­нием являются случаи изменения договоренности в сторону проведе­ния согласованных процедур, в которых ссылка на проведенные процедуры представляет собой обычный элемент отчета.

Если просьба клиента об изменении условий договоренности не имеет разумного обоснования, аудитор должен продолжать выполне­ние первоначальной договоренности. В случае невозможности про­должения работы аудитор должен отказаться от проведения аудита, а иногда доложить органам управления субъекта о причинах отказа от задания (при наличии такого условия в договоренности).

Необходимо отметить следующие особенности, касающиеся со­ставления письма-обязательства при проведении аудита организаций государственного сектора:

    Аудиторы организаций госсектора, как правило, назначаются, поэтому использование письма-обязательства не является в отноше­нии данных клиентов общепринятой практикой, но тем не менее его применение может быть полезным для обеих сторон (для разъясне­ния характера договоренности или включения условий, не преду­смотренных законодательством);

    При аудите предприятий госсектора аудитора могут попросить представить отчет непосредственно министру, законодательному орга­ну или общественности, если руководство проверяемого лица пытается необоснованно изменить условия договоренности в сторону пониже­ния уровня уверенности и тем самым ограничить объем аудита.

Untitled Document

Совету директоров компании ABC

В ответ на вашу просьбу о проведении аудита бухгалтерской отчетности компании ABC за 20_г. мы подтверждаем наше согласие на оказание данной услуги и наше по­нимание условий договоренности. Целью проведения аудита будет выражение нашего мнения о достоверности финансовой отчетности ABC .

Аудит будет проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Одним из требований МСА является обеспечение в ходе планирования и про­ведения аудита высокого уровня уверенности в том, что ваша финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит будет включать в себя выборочную проверку путем тестирования сальдо счетов и оборотов для подтверждения показателей и сведений, содержащихся в финансовой отчетности. Также в ходе аудита будет проведена оценка соблюдения требований Международных стандартов финансовой отчетности в отношении порядка составления и представления годового отчета.

В связи с применением тестирования и другими присущими аудиту особенностя­ми, а также ограничениями, свойственными любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предупреждаем Вас о наличии неизбежного риска того, что некоторые существенные искажения могут остаться необнаруженными.

По окончании проверки Вам будут предоставлены аудиторское заключение по финансовой отчетности и отдельное письмо, касающееся обнаруженных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении финансовой отчетности, организации и функционировании системы внутреннего контроля.

Напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство компании ABC . Мы просим от Вас, согласно требованиям Между­народных стандартов аудита, письменного подтверждения заявлений, связанных с аудитом, относительно:

  • утверждений, заключающихся в финансовой отчетности вашей компании;
  • наличия связанных сторон;
  • отсутствия искажений и ошибок в учете и отчетности;
  • планов относительно сокращения или прекращения деятельности компании;
  • ведущихся или намечающихся судебных разбирательств;
  • других вопросов, имеющих значение для аудиторской проверки.

Мы надеемся на сотрудничество с персоналом компании ABC и предоставление нам любой документации и информации, запрашиваемой в связи с аудитом. Условия оплаты услуг аудиторов будут установлены в договоре.

Данное письмо действительно до момента прекращения срока действия догово­ренности, внесения изменений или замены данного письма другим.

В случае соответствия вышеизложенной информации Вашему понимаю условий договоренности об аудите просим Вас подписать и вернуть нам прилагаемый экземпляр данного письма.

Руководитель аудиторской компании XYZ

Принимается от имени компании ABC (должности, имена, подписи)

Документация - материалы (рабочие документы), составляемые или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением про­верки. Документы могут быть представлены в любом виде хранения информации (бумага, фотопленка, электронные носители и др.). С помощью рабочей документации оформляются:

    Планирование и проведение аудита;

    Действия по надзору и проверке аудиторской работы;

    Аудиторские доказательства.

    Планировании аудита;

    Характере, временных рамках, объеме и результатах выполнен­ных аудиторских процедур;

    Выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказа­тельств.

Объем рабочей документации должен охватывать информацию, на основании которой другой аудитор может получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы.

    Характера аудиторского задания;

    Формы заключения;

    Особенностей бизнеса клиента;

    Состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля субъекта;

    Необходимости направлять и контролировать работу ассис­тентов;

    Конкретных приемов и методов, используемых аудитором. Обычное содержание рабочих документов аудитора:

    Информация, касающаяся юридической и организационной структуры субъекта, копии юридических документов;

    Информация об отрасли субъекта и результаты анализа его де­ятельности;

    Планы и программы аудита;

    Доказательства исследования аудитором, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

    Оценка аудиторского риска и методика определения уровня су­щественности;

    Анализ работы внутреннего аудита;

    Анализ операций и сальдо счетов;

    Анализ деятельности субъекта;

    Записи об аудиторских процедурах;

    Копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспер­там, третьим лицам, и полученные ответы;

    Копии переписки или протоколы встреч с руководством субъ­екта по вопросам аудита; письменные заявления клиента;

    Выводы аудитора с обоснованием трактовки неоднозначных обстоятельств;

    Копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Аудиторская фирма может разработать стандартные формы доку­ментов, что позволит ускорить и оптимизировать процессы оформле­ния аудита, делегирования работы, контроля ее качества. Часть рабо­чих документов могут составлять постоянные файлы, используемые в ходе последующих проверок данного субъекта. Можно включать в документацию разработанные клиентом графики, аналитические таб­лицы и прочую информацию, убедившись, что она подготовлена над­лежащим образом.

Рабочая документация является собственностью аудитора. Он должен обеспечить конфиденциальность документации и условия для ее хранения.

КМСФО определяет существенность следующим образом: «Ин­формация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от разме­ра статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их про­пуска или искажения... Существенность... является основной качест­венной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной». Такое же определение приведено в глос­сарии (МСА ПО). Концепция существенности представлена в МСА 320 «Существенность в аудите».

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Приемлемый уровень существенности устанавли­вается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внима­ние также принимается характер (качество) искажений (нарушения законодательства, учетной политики и др.).

Аудитор обязан учесть возможность систематических искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

В результате рассмотрения аспектов финансовой отчетности в их взаимосвязи можно получить различные уровни существенности по отношению к финансовой отчетности в целом, сальдо счетов и клас­сам операций.

Установленный аудитором уровень существенности применяется:

    При определении характера, сроков и объема планируемых ау­диторских процедур;

    При оценке последствий искажений.

Оценка существенности и аудиторского риска после подведения итогов проверки может отличаться от показателей, установленных в начальной стадии планирования.

Согласно МСА соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска - обратное. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обви­нить аудитора в выдаче необъективного заключения.

При планировании оценка существенности, относящаяся к отдель­ным сальдо счетов и классам операций, позволяет аудитору выбрать процедуры, которые могут в совокупности снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Оценка существенности неисправленных ис­кажений проводится по совокупности, включая конкретные искаже­ния, выявленные аудитором, и прогнозируемые ошибки.

Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:

    Расширить круг аудиторских процедур, с тем чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок (она может оказаться ниже предполагаемой);

    Предложить руководству внести поправки в финансовую от­четность.

Если руководство отказывается исправлять искаженные показате­ли отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных от­клонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько ве­лика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с обшей суммой неисправленных отклонений превысит уро­вень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры или выставляется требование руководству клиента о внесении поправок в финансовую отчетность.

В госсекторе понятие существенности основывается на «форме и содержании» и включает наряду со стоимостной «моральную значи­мость», связанную с соблюдением законодательства и общественных интересов.

Стандарты и рекомендации по получению представления об ауди­торском риске, системах бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля приведены в МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля», МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информаци­онных систем» и МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций», а также в отдельных положениях о международной аудиторской практике, которые будут рассмотрены ниже.

Аудиторский риск - вероятность того, что аудитор выразит несо­ответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Правильное пред­ставление о риске необходимо составить для проведения планирова­ния аудита.

Аудиторский риск включает три составляющих:

    Неотъемлемый риск - подверженность сальдо счета или клас­са операций искажениям, которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля;

    Риск системы контроля - риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с по­мощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

    Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным.

Неотъемлемый риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах:

    1. На уровне финансовой отчетности:

      Честность руководства, его опыт и знания (некомпетентная или недобросовестная администрация клиента может свести к нулю эффективность контрольных действий, что обусловливает высокий риск появления искажений в отчетности);

      Наличие обстоятельств, оказывающих давление на руководство (например, отчетность может быть сознательно искажена под нажи­мом собственника, обладающего контрольным пакетом акций ауди­руемого лица);

      Характер бизнеса клиента и отраслевые особенности (так, ве­роятность недостоверности отчетности при прочих равных условиях будет выше в организациях, чья деятельность регулируется несовер­шенными, часто изменяемыми нормативными актами. Такие изме­нения чаще происходят в законодательстве, касающемся новых от­раслей и сфер экономики).

    2. На уровне сальдо счетов и класса операций:

      Наличие счетов, требующих корректировки или связанных с большим объемом расчетов (так, сальдо счета резервов по сомнитель­ным долгам должно быть скорректировано после объявления банкрот­ства дебитора. При наличии большого количества подобных дебиторов и соответственно резервов повышается риск искажения отчетности);

      Специфика операций (например, велика вероятность ошибок при учете финансового результата от операционной аренды, если продажная цена выше или ниже справедливой стоимости сданного в аренду актива);

      Субъективность оценки сальдо счетов (например, одно и то же оборудование может иметь разные по величине оценки: балансовую стоимость, чистую продажную цену или стоимость использования. При этом возникают проблемы с определением убытков от обесцене­ния активов);

      Подверженность активов потерям (так, риск появления иска­жений в результате мошенничества выше для наиболее ликвидных видов имущества);

      Завершение необычных и сложных операций в конце года (очевидно, что при отсутствии подобных операций риск возникнове­ния ошибок уменьшается).

Предварительная оценка риска системы контроля проводится после получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Неотъемлемый риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны.

Система бухгалтерского учета - совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей субъекта, применяющихся в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обоб­щения и отражения результатов хозяйственных событий.

Система внутреннего контроля (СВК) - это политика и процеду­ры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. Эти цели включают:

    Строгое следование политике руководства;

    Обеспечение сохранности активов;

    Предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок;

    Точность и полноту бухгалтерских записей;

    Своевременную подготовку достоверной финансовой информа­ции.

Функции СВК выходят за рамки функций системы бухгалтер­ского учета. СВК включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.

Контрольная среда представляет собой общее отношение, осве­домленность и действия руководства, относящиеся к СВК и ее зна­чимости для субъекта. Контрольная среда сама по себе не обеспечи­вает эффективности СВК, она лишь «оболочка», наполненная конкретными процедурами контроля.

Процедуры контроля - политика, процедуры и контрольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта. К процедурам контроля относятся:

    Контроль и утверждение документов;

    Проверка арифметической точности записей;

    Ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведо­мостей;

    Подготовка, проведение и утверждение отчетов;

    Осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

    Сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников;

    Сравнение фактических данных со сметными;

    Проведение инвентаризаций имущества;

    Ограничение прямого физического доступа к активам и записям.

Аудитору необходимо получить представление:

    1) о системе бухгалтерского учета для понимания:

      Основных классов операций клиента,

      Способа инициирования таких операций,

      Значимых бухгалтерских записей, документов и счетов,

      Процесса ведения учета и составления отчетности;

    2) о контрольной среде - для оценки действий руководства;

    3) о процедурах контроля - для разработки плана проверки. При проверке уделяется внимание только тем элементам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отно­шение к информации, используемой в ходе подготовки финансовой отчетности. Например, очень редко может возникнуть необходимость в изучении журналов инструктажа по технике безопасности, реги­страции смены охранников офиса и других подобных документов.

Эффективные системы бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля обеспечивают:

    1) доступ к активам, записям, осуществление операций - по раз­решению руководства;

    2) своевременный учет всех операций в точных суммах, на соот­ветствующих счетах в установленные отчетные периоды;

    3) сопоставление учетных данных по активам с фактическими через разумные промежутки времени, принятие мер в отношении об­наруженных расхождений.

Система внутреннего контроля не может быть абсолютно эффек­тивной из-за следующих ограничений:

    1. Затраты, связанные с осуществлением контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод, поэтому невозможно, например, закре­пить за каждым работником отдельного контролера, что привело бы к неоправданному увеличению расходов на оплату труда инспектиру­ющего персонала и вероятному замедлению производственных про­цессов.

    2. Ориентация большей части средств контроля на текущие опе­рации не позволяет эффективно действовать в случае редких опера­ций. Так, если в штате организации нет специалиста по учету ценных бумаг, а операции с ними изредка совершаются, то велика вероят­ность того, что учетный персонал не сможет правильно оформить сделки.

    3. Возможность ошибок и злоупотреблений вследствие человечес­кого фактора (недобросовестности, невнимательности или некомпе­тентности персонала).

    4. Возможность неадекватности контрольных процедур вследст­вие изменения условий деятельности. К примеру, клиент специали­зировался на охранной деятельности, и контрольные действия были сосредоточены в области проверки соблюдения условий договоров, а затем было принято решение дополнительно заняться торговлей средствами самозащиты. Следовательно, прежние процедуры контро­ля уже не будут достаточными, и потребуется уделить внимание но­вому средству контроля - регулярной инвентаризации товаров.

Аудитор получает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе предыдущего опыта работы с кли­ентом и следующих процедур:

    1) опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;

    2) проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

    3) наблюдение за деятельностью и операциями клиента. Характер, сроки и объем этих процедур зависят от размера и структуры субъекта, уровня существенности, применяемых средств контроля и их документирования, оценки неотъемлемого риска.

Оценка риска системы контроля должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор уверен в определении эффективности средств контроля или когда он планирует подтвердить свою низкую оценку риска их тестированием. Аудитор документирует полученное представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта, а также оценку риска системы контроля и в возможно корот­кий срок информирует руководство клиента о выявленных существен­ных недостатках этим систем в письменной или устной форме.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в го­сударственном секторе часто сопряжена с дополнительными обязан­ностями, возлагаемыми на аудитора, как по поводу объема проверки, так и по поводу информирования инстанций.

При планировании работы аудитор принимает во внимание пред­варительную оценку риска системы контроля и неотъемлемого риска для определения допустимого риска необнаружения, а также характе­ра, сроков и объема аудиторских процедур. Уровень риска необнаруже­ния напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по суще­ству. С увеличением объема этих процедур достигается снижение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Тем не менее даже при проверке всех сальдо счетов или операций определенный риск не­обнаружения все равно будет присутствовать. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем не­отъемлемого риска и риска системы контроля (табл. 2.1). Но как бы низко ни были оценены последние две разновидности риска, аудитор все равно должен провести процедуры проверки по существу. При оп­ределении их особенностей аудитор обращает внимание:

    1) на характер процедур и виды источников аудиторских доказа­тельств (при высоком риске системы контроля следует ориентироваться на независимые источники информации, находящиеся за пре­делами проверяемой организации, а не на внутреннюю документа­цию и информацию);

    2) на сроки выполнения (например, более достоверные результа­ты могут дать процедуры, проведенные в конце отчетного периода, а не в более ранние сроки);

    3) на объем процедур (больший объем выборки позволит снизить риск необнаружения искажений).

Таблица 2.1. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Untitled Document

Аудиторская оценка уровня неотъемлемого риска

Аудиторская оценка уровня риска системы контроля

Уровень риска необнаружения, который должен обеспечить аудитор

самый низкий

более низкий

более низкий

более высокий

более высокий

самый высокий

Оценка компонентов аудиторского риска может меняться в ходе проверки, при этом необходимо вносить корректировки в состав за­планированных процедур, основываясь на пересмотренных оценках риска.

Если аудитор обнаружит, что риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Аудитор обеспечивает одинаковый уровень уверенности в отно­шении как крупных, так и малых предприятий. Если система внут­реннего контроля неэффективна или невозможно получить аудитор­ские доказательства по поводу ее эффективности, то аудитор должен проводить только процедуры проверки по существу, не полагаясь на данные системы внутреннего контроля.

При проведении аудита в условиях компьютерных информацион­ных систем (КИС) оценка аудиторского риска усложняется. Приме­нение КИС возможно, когда субъект использует компьютер для об­работки информации, существенной для аудита (например, для составления бухгалтерских проводок, отчетов и т.п.). Аудитор должен обладать достаточным знанием КИС. Если необходимы специализированные знания, аудитор может обратиться к соответствующему специалисту.

Общая цель и объем аудита не меняются в среде КИС, но приме­нение КИС может оказать влияние на:

    Аудиторские процедуры;

    Анализ неотъемлемого риска и риска системы контроля;

    Тестирование контроля и процедуры проверки по существу.

При планировании аудита необходимо получить представление о функционировании КИС в приведенных ниже аспектах:

    1. Значимость и сложность компьютерной обработки в приклад­ной программе. Значимость определяется существенностью данных финансовой отчетности, полученных с помощью компьютерной об­работки, сложность - автоматической генерацией операций или проводок. Согласно МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных ин­формационных систем» прикладная программа может считаться сложной, если:

      Большой объем операций затрудняет пользователям выявление и исправление ошибок, допущенных в процессе обработки информа­ции;

      Автоматически генерируются операции или проводки непо­средственно в другой прикладной программе;

      Автоматически проводятся операции или составляются коррес­понденции счетов без отдельного подтверждения (в том числе на ос­нове выполнения компьютером сложных расчетов);

      Осуществляется обмен операциями с другими организациями электронным способом, при этом не проводится физической провер­ки в отношении правильности или приемлемости этих операций.

    2. Организационная структура деятельности КИС, ее влияние на разделение обязанностей персонала.

    3. Доступность данных, срок их хранения, виды их материальных носителей.

Если КИС играют значительную роль, аудитор должен оценить их влияние на риски (неотъемлемый и системы контроля); при этом обращается внимание на:

    Отсутствие следов операций (информация может существовать только в компьютерном формате, ее полного объема может не быть);

    Единую обработку операций (устраняется возможность описок, но появляется вероятность систематических ошибок программирова­ния);

    Отсутствие разделения функций (одно лицо может выполнять несовместимые функции);

    Возможность ошибок и нарушений (ошибки могут быть допу­щены при разработке, обслуживании и эксплуатации КИС; есть возможность неразрешенного доступа к данным; сокращение персонала может затруднить выявление искажений);

    Инициирование или осуществление операций (автоматическое генерирование операций позволяет обходиться без разрешения руко­водства);

    Зависимость прочих средств контроля от компьютерной обра­ботки (посредством компьютерной обработки данных составляются исходные материалы, для осуществления процедур физического кон­троля);

    Возможности совершенствования управленческого контроля;

    Возможности использования методов аудита с применением компьютеров.

Обслуживающая организация - фирма, выполняющая операции по учету и контролю и подготавливающая связанную с ними отчет­ность или ведущая учет операций и обрабатывающая связанные с ними данные. Аудитор должен учитывать влияние обслуживающей организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля клиента исходя из следующих положений:

    Если обслуживающая организация ведет только первичный и сводный учет операций, то клиент самостоятелен в осуществлении их контроля и составлении отчетности;

    Если обслуживающая организация проводит операции и со­ставляет отчетность клиента, то клиенту придется положиться на по­литику и процедуры этой организации.

Аудитор должен определить значимость деятельности обслужи­вающей организации для клиента и аудита, при этом рассматривает­ся следующее:

    1) характер предоставляемых обслуживающей организацией услуг; сведения, содержащиеся в руководствах для пользователей;

    2) условия договора между клиентом и организацией;

    3) показатели отчетности, на которые влияет использование услуг организации, и неотъемлемый риск, связанный с этими показателями;

    4) степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля клиента и обслуживающей организации;

    5) контроль со стороны клиента операций, выполняемых обслу­живающей организацией;

    6) финансовая устойчивость обслуживающей организации и по­следствия ее банкротства для клиента;

    7) сведения об общих и компьютерных средствах контроля, имею­щих отношение к прикладным программам клиента.

Если аудитор пришел к выводу о том, что на оценку риска систе­мы контроля клиента оказывают значительное воздействие средства контроля обслуживающей организации, то он должен предпринять по отношению к ней следующие шаги:

    1. Получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля и оценить риск системы контроля максималь­но высоко.

    2. Если объем сведений недостаточен, то получить информацию от аудитора обслуживающей организации или посетить ее лично с этой целью. Можно предложить клиенту обратиться к обслуживаю­щей организации с просьбой предоставить аудитору доступ к необхо­димой информации.

    3. Протестировать средства контроля клиента за деятельностью обслуживающей организации.

    4. Протестировать средства контроля обслуживающей органи­зации.

    5. Ознакомиться с отчетом аудитора обслуживающей организации о состоянии ее систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (разрешается в том случае, если аудитор клиента входит в круг поль­зователей отчета аудитора обслуживающей организации).

Отчет аудитора обслуживающей организации может быть двух типов:

    1) тип А - заключение о пригодности структуры - состоит из описания вышеупомянутых систем, составляемого руководством об­служивающей организации, и мнения ее аудитора, подтверждающего точность этого описания и пригодность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для достижения поставленных перед ними целей;

    2) тип В - заключения о пригодности структуры и эффективнос­ти функционирования (в отличие от типа А добавляется заключение аудитора обслуживающей организации об эффективности ее систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с указанием видов и ре­зультатов проведенных тестов контроля).

Заключение типа А дает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, но не может быть основой для снижения аудитором клиента риска системы контроля, в то время как заключение типа В может быть использова­но для снижения этого риска, если аудитор клиента положительно оценит характер, сроки проведения и объем тестирования (особое внимание уделяется продолжительности периода, охватываемого тес­тами, и времени, прошедшему с момента выполнения тестов).

При использовании отчета аудитора обслуживающей организации аудитору клиента не следует в заключении ссылаться на этот отчет, так как это может быть расценено как возложение части ответствен­ности за выводы, сделанные аудитором клиента, на аудитора обслу­живающей организации.

1. Каковы цели и задачи планирования аудита?

2. От каких факторов зависит объем планирования аудиторской про­верки?

3. Какие аспекты необходимо учитывать при разработке общей стратегии аудита?

4. Что представляет собой программа аудита?

5. Для чего аудитор должен получить знания о бизнесе клиента?

6. На каких этапах аудита происходит приобретение знаний о бизнесе субъекта?

7. Из каких источников аудитор может получить сведения о деятельнос­ти клиента?

8. На какие группы делятся факторы, определяющие характер бизнеса клиента?

9. Каковы цели составления письма-обязательства?

10. Какие аспекты раскрываются в письме-обязательстве?

11. Какие обстоятельства требуют составления письма-обязательства в адрес филиалов и подразделений субъекта?

13. Какими могут быть причины изменения договоренности об аудите?

14. Каковы действия аудитора в случае признания им обоснованности причин изменения условий договоренности?

15. Каковы действия аудитора в случае, если он считает требования кли­ента об изменении условий договоренности необоснованными?

16. Следует ли составлять письмо-обязательство при проведении аудита организаций государственного сектора?

17. Какая информация включается в рабочую документацию аудитора?

18. Каким требованиям должно отвечать содержание рабочей документа­ции аудитора?

19. Какая информация финансовой отчетности может считаться сущест­венной?

20. Для чего применяется уровень существенности, установленный ауди­тором?

21. Какова зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском?

22. Какими способами можно снизить аудиторский риск, если аудитор пришел к выводу о существенности искажений?

23. Какие действия должен предпринять аудитор при отказе руководства клиента от исправления существенных ошибок?

24. Что такое аудиторский риск, и какие компоненты его составляют?

25. Какие факторы определяют уровень неотъемлемого риска?

26. Как соотносятся между собой системы бухгалтерского учета и внут­реннего контроля?

27. Что представляют собой процедуры контроля?

28. С какой целью аудитор определяет эффективность системы внутрен­него контроля клиента?

29. Какие обстоятельства свидетельствуют об эффективности систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля?

30. Какие ограничения не позволяют достигнуть абсолютной эффектив­ности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

31. С помощью каких процедур аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля?

32. В каких случаях аудитор может снизить оценку риска системы кон­троля?

33. Каким образом можно снизить риск необнаружения?

34. Каков характер взаимосвязей между компонентами аудиторского риска?

35. Каковы действия аудитора при обнаружении невозможности сниже­ния аудиторского риска до приемлемого уровня?

36. В каких случаях при аудите принимаются во внимание условия компьютерных информационных систем?

37. На какие аспекты аудиторской проверки оказывают влияние условия КИС?

38. Какие вопросы рассматривает аудитор при получении представления о функционировании КИС?

39. Каким образом КИС влияют на неотъемлемый и контрольный риски субъекта?

40. Какая организация (по определению МСА) считается обслужи­вающей?

41. Какие факторы определяют значимость обслуживающей организации для системы внутреннего контроля клиента?

42. В каких случаях и каким образом исследуются средства контроля об­служивающей организации?

43. Какие виды отчетов могут быть составлены аудиторами обслуживаю­щей организации?

Стандарт – официальный государственный или нормативный технический документ отрасли, предприятия, формы, устанавливающий необходимые качественные характеристики, требования, которым должен удовлетворять данный вид продукции товара.

Стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

  • обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
  • содействуют пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
  • создают общественный имидж профессии;
  • устраняют контроль со стороны государства;
  • помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
  • обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя международные стандарты; национальные стандарты; внутрифирменные стандарты. В конечном счете цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

  • обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
  • содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
  • помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;
  • обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;
  • создает общественный имидж профессии.

Международные аудиторские стандарты

В основе Российских стандартов аудита лежат международные стандарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в т.ч. Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двойную цель:

1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов. Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

  • аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т. е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;
  • аудитор должен быть независим от клиента;
  • аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;
  • аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

4. Существенность в аудите.

5. Аудиторские доказательства.

6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Внутренний контроль качества работы в аудите.

8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

9. Аффилированные лица.

10. События после отчетной даты.

11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит их четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1. Общие стандарты.

2. Рабочие стандарты.

3. Стандарты отчетности.

4. Прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России:

  • письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
  • порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;
  • права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов;
  • образование аудитора и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов:

  • планирование аудита;
  • аудиторская выборка;
  • аудиторские доказательства;
  • документирование аудита;
  • письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
  • первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям:

  • порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;
  • дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;
  • заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

Прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны:

  • особенности аудита малых экономических субъектов;
  • аудит в условиях компьютерной обработки данных;
  • характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним и другое.

Внутрифирменные стандарты аудита

Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Необходимость и порядок разработки внутрифирменных стандартов определен ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Согласно данным нормативных документов, аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации профессиональных аудиторских объединений.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам и международным стандартам. В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых – разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание – закрытая информация. Внутрифирменные стандарты – это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

  • целесообразности – иметь практическую пользу;
  • преемственности и непротиворечивости – каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
  • логической стройности – обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;
  • полноты и детализации – полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
  • единства терминологической базы – содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Требования внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами.

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита.

Организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

Значение внутрифирменных стандартов заключается в том, что оно позволяет аудиторским организациям:

  • полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
  • сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;
  • содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
  • обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
  • детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

Источник - Основы аудита: учебное пособие / Н. А. Богданова, М. А. Рябова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 229 с.

2. Виды аудиторских стандартов.

4. Регулирование аудита в России.

5. Задачи.

6. Приложение к задачам.

7.Используемая литература.

Основные принципы стандартов аудита.

Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор который отступает от стандарта, должен обосновать причину этого.

Значение стандартов заключается в том, что они:

Обеспечивать высокое качество аудиторской проверки;

Содействуют внедрению в практику научных достижений;

Помогают пользователям понять процесс проверки;

Создают общественный престиж профессии;

Устраняют контроль со стороны государства;

помогаю аудитору вести переговоры с клиентом.

Разработкой стандартов на международном уровне занимается много организаций, в том числе и Международная организация бухгалтеров, которая было создана в 1977 году. В ее рамках аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного комитета. Международные стандарты проведения аудита, которые издает Комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где ее уровень ниже общемирового, и унификация подхода к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты применяются в любых случаях проведения независимого аудита. Однако Международные стандарты не превалируют над местными.

Существует 3 варианта использования международных стандартов:

1.Международные стандарты используют в качестве базы для разработки собственного документа, например в Австралии, Бразилии, Индии, Голландии.

2.Международные стандарты могут восприниматься в качестве национальных стандартов, например Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи.

3.Междинародные стандарты, в развитых странах, профессиональными организациями могут приниматься просто к сведению, например Канада, Великобритания, Ирландия, США.

Виды аудиторских стандартов.

1.Общие стандарты аудита:

Основные принципы аудита.

Цели и объем проверки финансовых отчетов.

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

2.Рабочии стандарты аудита:

Аудиторские доказательства (вид, источники, методы получения)

Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.

Использование работы эксперта.

Информация для руководителя.

3.Стандарты отчетности:

Отчет аудитора о проведении финансовой отчетности.

Виды аудиторских заключений.

Дата составления аудиторского отчета, события после подписания баланса.

4.Документы третьего уровня (внутренние стандарты аудита).

А) Определение целей соглашения для аудита.

Б) Обзор бизнеса.

В) Оценка возможности риска.

Г) Оценка систему внутреннего контроля.

Д) Определение стратегии аудиторской проверки.

Е) Оценка эффективности контроля.

Ж) План независимых обследований.

З) Завершение проверки.

И) Представление заключения.

Международные стандарты аудита.

Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Каждый стандарт должен иметь строгую структуру и содержит 4 раздела:

1.Общин положения стандарта.

2.Поняти и определения стандарта.

3.Сущность тематики стандарта.

4.Практические приложения.

Стандарт 1. Цели и объем проверки финансовых отчетов .

Стандарт определяет общие цели и объем проверки, проводимой независимым аудитором, а так же ответственность руководителя предприятия за финансовые отчеты.

Стандарт 2. Письмо о соглашении на проведение аудита .

Письмо, направляется аудитором клиенту, служит документальным подтверждением согласия аудитора на сделанное предложение, уточняет объем работы и меру ответственности, которую принимает на себя аудитор, а так же форму отчетности.

Стандарт 3.Основные принципы проведения аудита.

Стандарт перечисляет принципы, которыми должен руководствоваться аудитор: добросовестность, объективность, независимость, конфиденциальность, должная квалификация и компетентность, использование результатов работы других аудиторов, документирование, планирование, получение аудиторских данных, проверка системы учета и внутреннего контроля, проверка сделанных выводов и составление заключения.

Стандарт 4 .Планирование.

Стандарт рассматривает процесс планирования аудита, определяет ключевые элементы этого процесса и содержит практические вопросы.

Стандарт 5. Использование результатов работы других аудиторов .

Стандарт применяется в случаях использования независимым аудитором результатов работы другого независимого аудитора.

Стандарт 6.Изучение и оценка применяемой системы бухгалтерского учета и соответствующих средств контроля в связи с проведением аудита.

В данном стандарте рассмотрены системы учета, элементы, задачи и ограничения внутреннего контроля, а так же аудиторских процедур, предназначенных для изучения постановки внутреннего контроля.

Стандарт 7 . Контроль качества аудита .

Контроль качества имеет важное значение для поддержания высоких требований к профессии аудитора. Стандарт проводит различие между контролем отдельных проверок и общим качеством контроля, принятым в аудиторской фирме. В стандарте поставлены вопросы осуществления контроля над процессом передачи аудитором своих функций помощникам для проведения отдельных проверок.

Стандарт 8. Данные аудитора.

Понимаются сведения, получаемые аудитором при подготовке выводов, на которых основывается его заключение.

Стандарт рассматривает природу и источники данных аудита.

Стандарт 9. Документация .

В стандарте приведены сведения о типовых формах и содержании рабочих документов, а так же конкретные примеры рабочих документов, составляемых или получаемых аудитором.

Стандарт 10 . Использование результатов работы внутреннего аудитора .

Внутренний аудит представляет собой элемент внутреннего контроля на предприятии и осуществляется специально назначенным персоналом в рамках предприятия. Задача внутреннего аудита - оценка качества разработки и применения механизмов внутреннего контроля.

Раздел 8. Законодательная и нормативная база аудита

Использование результатов внутреннего аудита

Ведение регулярного внутреннего аудита с последующей выдачей аудиторского заключения полу­чило в нашей стране название абонентского обслуживания клиента аудиторской фир­мой.

Использование работы экспертов

Эксперт может быть привлечен для выражения мнения по следующим основным вопросам:

1. для оценки основных средств;

2. для оценки работ, выполненных по долгосрочным контрактам;

3. для оценки товарно-материальных ценностей, включая их количественные и качественные показа­тели;

4. для геологического определения запасов полезных ископаемых и их характеристик;

5. для юридических консультаций относительно заключенных договоров и их соответствии дейст­вующим нормам законодательства;

6. для оценки информационных технологий, применяемых у клиента.

Использование результатов работы ассистентов

Ассистент аудитора - это лицо, включенное аудитором, работающим самостоятельно, или руково­дством аудиторской фирмы в состав группы сотрудников для аудиторской проверки или оказания иной аудиторской услуги у конкретного клиента.

Для того, чтобы проверка была выполнена квалифицированно, качественно и в установленные сроки, аудитор должен осуществлять руководство ассистентами. Основная функция ау­дитора в управлении работой своих ассистентов состоит в том, чтобы:

1. четко сформулировать цель задания;

2. четко формулировать задание, указав в нем, какие именно активы, регистры учета и другие доку­менты и каким методом следует проверять;

3. убедиться в том, что ассистент правильно понял суть задания;

4. обеспечить ассистента необходимыми для выполнения задания данными;

5. проконтролировать выполнение задания.

Ассистент со своей стороны обязан:

1. приступить к выполнению полученного задания только тогда, когда цель и техника исполнения задания ему ясны;

2. выполняя процедуру, не пытаться «оптимизировать» ее в процессе выполнения;

3. при возникновении непредвиденных или не предусмотренных заданием обстоятельств при выпол­нении процедуры незамедлительно известить об этом аудитора;

4. выполнив процедуру, аккуратно оформить ее результаты в том виде, который предусмот­рен в задании;

5. в том случае, если в процессе работы возникли предложения по усовершенствованию процесса проверки или он обратил внимание на какую-либо иную закономерность в учете, чем та, кото­рая составляла суть выполненной им процедуры, обсудить эти вопросы с ау­дитором.

Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществля­ется на нескольких уровнях:


1) Первый уровень нормативного регулирования – Федеральный закон «Об аудиторской деятель­ности» № 119-ФЗ.

2) Второй уровень системы нормативного регулирования – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, опреде­ляющие нормы аудита, общие для всех субъектов финансово-хозяйственной деятельности и рекомендованные Комитетом международной аудиторской практики Международной фе­дерации бухгалтеров. Разработка национальных стандартов способствует интеграции оте­чественного аудита в систему международных отношений и обеспечивает признание рос­сийских фирм для пользователей отчетности на международном уровне.

3) Третий уровень - нормативные акты, необходимые для реализации национальных стандар­тов аудита.

4) Четвертый - внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатывают и применяют ауди­торские фирмы. Такие документы, как правило, содержат собственные методики ау­дита, позволяющие снижать аудиторский риск и экономить время. Внутрифирменные стан­дарты являются коммерческой тайной и интеллектуальной собственностью фирмы.

Различают следующие уровни контроля качества аудита в РФ.

1-й уровень - государственный контроль за деятельностью аудиторских фирм и частнопракти­кующих аудиторов. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ организует разра­ботку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка ау­диторских ус­луг в РФ, а также по защите интересов государства, аудиторов, экономических субъектов, ауди­торских фирм. Инструментом контроля является лицензирование.

2-й уровень - контроль со стороны аудиторской фирмы за деятельностью ведущих аудиторов (в самой фирме). Инструменты контроля - проверка руководством фирмы соблюдения сотрудниками этических, законодательных норм аудита; подтверждение обоснованности программы аудита; смена ведущих аудиторов при проверках постоянных клиентов.

3-й уровень - контроль ведущих аудиторов за работой ассистентов путем сбора полных достовер­ных сведений о квалификации, репутации, работе своих подчиненных.

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все ауди­торы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности га­рантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью.

По принадлежности стандарты подразделяются на международные и национальные.

Международные аудиторские стандарты, разработанные в 1994 году, включают 45 стандартов. Они подразделяются на десять групп:

Вводные замечания;

Ответственность;

Планирова­ние;

Внутренний контроль;

Аудиторские доказательства;

Использование третьих лиц;

Выводы и отчеты;

Специализированные области;

Задания;

Международная практика аудита.

Использование международных аудиторских стандартов в различных странах оказывает благо­творительное влияние на развитие и совершенствование аудиторской деятельности, на качество аудиторских проверок, способствует интеграции лучших достижений по аудиту в национальные аудиторские системы.

В России в 2000 г. издан перевод на русский язык стандартов (МСА), сделанный с доку­ментов 1994 года.

Аудиторские правила являются основанием для суда при доказательстве качества проведе­ния аудита. В зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется и мера его ответственности.

Значение аудиторских стандартов весьма велико. Они определяют действия аудитора в конкрет­ных ситуациях. Их соблюдение обеспечивает высокое качество аудиторской проверки и способст­вует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

1. на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

2. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональ­ных аудиторских объединениях;

3. внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудито­ров.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудитор­ских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положе­ний, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Фе­деральные правила утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, уста­навливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не мо­гут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности и правил профес­сионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

3. Сущность стандарта;

4. Практические приложения.

В разделе «Общие положения » отражаются:

1. цель и необходимость разработки данного стандарта;

2. объект стандартизации;

4. сфера применения стандарта;

5. взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения используемые в стандарте » содержатся основ­ные термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта » формулируется проблема, требующая описания, проводится

ее анализ и приводятся методы решения.

Стандарт, также как и другие нормативные документы, должен содержать такие непремен­ные рек­визиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера приме­нения стан­дарта; анализ проблем; возможные процедуры решения проблемы.

Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифир­менные аудиторские стандарты.

Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специали­стами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур.

Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо по­лагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затра­тами времени и сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».

К аудиторским стандартам фирмы можно отнести организацию ознакомления сотрудников фирмы с изменениями в законодательстве и профессиональных стандартах; составление и утвер­ждение на собрании ведущих специалистов и руководства фирмы программы аудитор­ских прове­рок; формирование группы аудиторов и специалистов для выполнения проверки у конкретного клиента; порядок обсуждения результатов проверки; организацию хранения до­кументации.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. Общие стандарты аудита;

2. Рабочие стандарты аудита;

3. Стандарты отчетности;

4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

К общим стандартам аудита относятся :

1.1 Основные принципы аудита;

1.2 Цели и объем аудита финансовых отчетов;

1.3 Стандарт по аудиторскому образованию;

1.4 Письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

К рабочим стандартам аудита относятся :

2.1. Планирование аудиторской проверки;

2.2. Использование в ходе аудиторской проверки материалов другого аудитора;

2.3. Оценка бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

2.4. Контроль качества работы аудитора;

2.5. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения);

2.6. Документация аудитора;

2.7. Использование в ходе аудиторской проверки материалов внутреннего аудитора;

2.8. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки;

2.9. Аналитические процедуры;

2.10. Качественная информация в проверяемой финансовой отчетности;

2.11. Проведение аудита в условиях электронной обработки данных;

2.12. Компьютерные методы аудита;

2.13. Процедуры получения аудиторских доказательств у третьих лиц;

2.14. Использование работы эксперта;

2.15. Аудиторская выборка;

2.16. Влияние электронной обработки данных на оценку аудитором систем бухгалтерского

учета и контроля клиента;

2.17. Информация для руководства;

2.18. Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия;

2.19. Материальность (существенность) недостоверной информации и аудиторский риск;

2.20. Аудит учетных оценок;

2.21. Изучение перспективной финансовой информации;

2.22. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой

отчетности предприятия;

2.23 Оценка собственного и контрольного рисков и их влияние на аудиторские процедуры.

К стандартам отчетности относятся :

3.1. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности;

3.2. Виды аудиторских заключений;

3.3. Дата составления аудиторского отчета, события после составления баланса, обнаружение фак­тов после выпуска финансовой отчетности;

3.4. Заключение аудитора специального назначения.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельно­сти, относятся :

4.1. Специфические стандарты аудита банков;

4.2. Специфические стандарты аудита страховой деятельности.

При отсутствии отечественных стандартов по различным вопросам методологии аудита в своей работе аудиторам целесообразно руководствоваться международными стандартами аудита, а в случае их отсутствия или невозможности их применения - в соответствии со своим профессио­нальным опытом и интуицией.