Kupnje od onih koji koriste "pojednostavljeni porez" ili su oslobođeni PDV-a često koštaju više od ugovorene cijene. Nakon otpreme, prodavatelj može izgubiti pravo na poseban režim ili izuzeće, ili otkriti da ih je protuzakonito koristio. Tada će biti dužan platiti PDV na robu koju Vam je isporučio i, što je vrlo vjerojatno, pokušat će Vam je dati na naplatu, pa čak i naplatiti putem suda. Poseban uvjet u ugovoru oslobodit će vas takvih potraživanja.
PDV koji nije postojao
PDV je porez koji od poduzeća mogu naplatiti ne samo porezna tijela, već i njegove druge ugovorne strane. Stvar je u tome što zakon zahtijeva da se kupcu predoči na plaćanje uz transakcijsku cijenu (1. stavak članka 168. Poreznog zakona). A ako prodavatelj to nije učinio odmah, a kasnije je saznao da je na cijenu trebao dodati porez, pokušat će od kupca naplatiti dodatni PDV.
To je moguće ako je dobavljač u trenutku otpreme netočno utvrdio iznos PDV-a koji Vama kao kupcu zaračunava, greškom se smatrao neplatiteljem tog poreza ili je stvarno imao pravo ne platiti ga, ali ubrzo izgubio ovo pravo.
Možete provjeriti obračun poreza koji Vam prezentira prodavatelj - obveznik PDV-a. Ali kupac ne može saznati ima li vaš dobavljač stvarno pravo na poseban režim koji primjenjuje (ili ima li oslobođenje od PDV-a). U međuvremenu, on jednostavno može biti u zabludi o tome ima li to pravo. Prije ili kasnije, porezna uprava će ga provjeriti i naplatiti mu dodatni PDV, pa tako i na vašu transakciju s njim. Ovdje se prodavači obično odmah sjete da je PDV neizravni porez i pokušaju naplatiti njegov iznos od kupca.
Međutim, to se često događa bez ikakve pogreške od strane prodavača. Situacija kada legalno koristi poseban režim, a s vremenom otkrije da je već dulje vrijeme obveznik “općeg” poreza, izravno je propisana Poreznim zakonom.
Prodavatelj će izgubiti pravo na plaćanje jedinstvenog poreza, na primjer, ako otvori podružnicu, ako njen prihod ili vrijednost dugotrajne imovine i nematerijalne imovine prelazi granice utvrđene za „pojednostavljeno oporezivanje“, ako kao rezultat prodaja udjela temeljnog kapitala, sudjelovanje organizacija u njemu je više od 25 posto, itd. d. (stavci 3. i 4. članka 346.12. i stavak 3. članka 346.14. Poreznog zakona). Oni koji su izgubili pravo na primjenu "pojednostavljenog poreza" po zakonu su obvezni prijeći na opće poreze ne u trenutku kršenja uvjeta za primjenu posebnog režima, već od početka tromjesečja u kojem se to dogodilo (klauzula 4.1 članka 346.13 Poreznog zakona). Ako tvrtka, koja radi po pojednostavljenom sustavu, na primjer, otvori podružnicu u ožujku, morat će platiti opći porez na sve svoje pošiljke, počevši od siječnja. Oni koji su takvoj tvrtki već odavno platili siječanjske pošiljke, od nje će dobiti zahtjev za doplatu od 18 posto na ugovorenu cijenu.
Porezni zakon propisuje isti rizik kada daje izuzeće od PDV-a prema članku 145. Pravo na izuzeće smatra se izgubljenim od početka mjeseca u kojem je prihod premašio maksimalnu količinu ili u slučaju da je došlo do prodaje bilo kojeg trošarinske robe (str. 5 Članak 145 Poreznog zakona).
Dobavljač može biti u zabludi iu pogledu svog prava na stopu PDV-a od 10%. Naravno, često je u moći kupca da razriješi ovu zabludu uvidom u Porezni zakon. Međutim, ponekad nije tako jednostavno utvrditi primjenjuje li se povlaštena stopa na robu koja se otprema (rad ili usluga koja se obavlja). Osim toga, porezne vlasti mogu imati svoje mišljenje o ovom pitanju.
U razmatranoj situaciji prodavatelj će htjeti primiti dodatni porez od kupca, što je općenito logično. U protivnom će se PDV iz neizravnog poreza pretvoriti u porez na promet dobavljača. Ali kupac nije kriv što je druga ugovorna strana pogriješila ili izgubila pravo na poseban tretman. Ponuda za plaćanje dodatnih 18 posto neugodno je iznenađenje, unatoč mogućnosti da se taj iznos zatraži kao odbitak. Uostalom, pri odlučivanju o kupnji robe kupac je očekivao da će platiti iznos naveden u ugovoru, a ne više, a temeljio se i na određenim poreznim posljedicama za sebe. No, ako se kupac odluči raspravljati, sud ga vjerojatno neće podržati - arbitražna praksa ide u prilog nesretnim dobavljačima.
Platite ono što je prezentirano
Suština sudskih sporova u vezi naplate PDV-a od strane dobavljača od kupaca svodi se na rješavanje dva pitanja. Prvo, koliki je PDV koji prodavatelj naplaćuje - dio ugovorne cijene ili porez? Drugo, koja je obveza kupca platiti iznos PDV-a koji mu se zaračunava - građanski ili porezni (javni, kako kažu pravnici)?
Pretpostavimo li da je ova obveza iz sfere građanskopravnih odnosa, a PDV je dio ugovorne cijene, dolazimo do zaključka: kupac nije dužan prodavatelju platiti dodatni PDV, što inicijalno nije navedeno u ugovor. Uostalom, sve drugo značilo bi jednostranu promjenu cijene koju su stranke dogovorile, a to je neprihvatljivo (čl. 424, 450, st. 2 Građanskog zakonika).
Usvajajući drugo stajalište, nalazimo da su odnosi između stranaka u vezi s PDV-om u potpunosti regulirani Poreznim zakonom, a odredbe ugovora koje mu proturječe su nevažeće (članci 422., 168. i 180. Građanskog zakonika). Dakle, kupac je dužan platiti PDV koji je prodavatelj predao, doduše kasno, ali zakonito. Nije bitno što je jedna strana dovela drugu u zabludu prilikom sklapanja ugovora. Uostalom, tekst ugovora koji se odnosi na porez nije važan - porezno zakonodavstvo ima prednost nad njima. No PDV nije dio ugovorne cijene robe i mora se platiti prodavatelju na temelju izravnih uputa zakona.
Protivnici ovog stajališta tvrde da porezni pravni odnosi nastaju samo između poreznog obveznika i države, a nemogući su između dva porezna obveznika. A PDV u odnosu kupca i prodavatelja nije porez (kako je definirano čl. 8. Poreznog zakona), budući da može biti porez samo za svog platitelja - prodavatelja. Međutim, te argumente sudovi obično ne podupiru.
Arbitražna praksa posljednjih godina sve češće priznaje: kada Porezni zakon obvezuje dobavljača da prikaže PDV kupcu, potonji ga mora platiti, čak i ako porez nije prvobitno bio naveden u ugovoru, uključujući i zbog korištenja „pojednostavljenog porez” od strane prodavatelja (vidi, na primjer, rezolucije FAS-a Istočnosibirski okrug od 17. rujna 2004. N A33-2354/04-S1-F02-3741/04-S2 i od 15. ožujka 2007. N A58-3666/06- F02-1228/07, Sjeverozapadni okrug od 12. rujna 2007. A05-11366/2006-28 i od 30. studenog 2009. N A05-3740/2009, Volga-Vyatka okrug od 14. kolovoza 2008. N A28-2940/2008 -121/4, Sjevernokavkaski okrug od 8. listopada 2008. N F08-5595/2008, Zapadnosibirski okrug od 15. travnja 2008. N F04-2091/2008 (2579-A75-16)).
Sudovi priznaju prodavatelju pravo na povrat „otkrivenog” PDV-a od kupaca čak i ako ga inspekcija dodatno naplati tijekom inspekcije, na primjer, preračuna transakcijske cijene po tržišnim cijenama (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 21. svibnja 2009. N KA-A40/4466-09 -2, Sjeverozapadni okrug od 23. travnja 2007. N A05-10962/2006-28).
Kupac će se malo utješiti u činjenici da se plaćanjem PDV-a dobavljaču može odbiti iznos. Međutim, u ovom slučaju, računi će biti izdani kasnije od pet dana nakon otpreme, što je prepuno poreznih potraživanja za odbitke. Istina, sudovi su nekoliko puta ukazivali na zakonitost odbitka (rezolucije Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 12. rujna 2007. N A05-11366/2006-28 i od 23. travnja 2007. N A05-10962/ 2006-28, FAS istočnosibirskog okruga od 17. rujna 2004. N A33-2354/04-S1-F02-3741/04-S2). Međutim, ako vaša tvrtka nije obveznik PDV-a, tada nema potrebe za odbitkom - osim ako ne otpišete porez iskazan kao rashod.
Ponekad ne možete računati ni na utješni odbitak. Događa se da se dobavljači opamete i porez kupcu isplate tek nakon što prođu više od tri godine od otpreme. To se obično događa kada PDV dobavljaču obračunava inspekcija na temelju rezultata nadzora u posljednje tri godine. Tada prodavatelj troši puno vremena na neuspješne sudske postupke s inspektorima, a tek onda počinje naplaćivati PDV od kupca. U međuvremenu, rok zastare za povrat preplaćenog poreza, a time i za potraživanje novootkrivenih odbitaka, iznosi tri godine (članak 7., članak 78. Poreznog zakona).
Cijena sa prekidačem
Jednom zauvijek možete se zaštititi od takvih potraživanja dobavljača tako da u ugovorima s onima koji koriste posebne režime i oslobođenje od PDV-a posebno formulirate uvjet cijene. Obično se u ugovorima s takvim dobavljačima ovaj porez uopće ne spominje ili se navodi: "Bez PDV-a" ili "PDV ne podliježe oporezivanju". Ako se naknadno pokaže da je prodavatelj prema zakonu bio dužan iskazati PDV, tada sudovi takve odredbe ugovora smatraju ništetnim kao protivnim zakonu (čl. 422., 168. i 180. Građanskog zakonika). Dobavljača ništa ne košta dokazati da je kupac dužan platiti dodatni PDV na cijenu navedenu u ugovoru.
Dakle, uvjet cijene treba formulirati tako da, ako se nešto dogodi, ispadne da već uključuje eventualni PDV. To se može učiniti tako da se u ugovoru naznači da ako prodavatelj izgubi pravo na “pojednostavljeni” ili oslobođenje od PDV-a, cijena se automatski snižava na 84,75 posto prvotne cijene. Preostalih 15,25 posto pretvara se u PDV. Sličan uvjet u ugovoru, bez promjene iznosa koji duguje kupac, automatski će mu dodati PDV ako prodavatelj iznenada otkrije da je u trenutku isporuke bio obveznik ovog poreza. Kao rezultat toga, ispada da je kupac već platio traženi porez i ne duguje više ništa prodavatelju.
To vam omogućuje klauzula 2 članka 424. Građanskog zakonika. Omogućuje promjenu cijene ugovora nakon njegovog sklapanja u slučajevima predviđenim, među ostalim, samim ugovorom.
Po istom principu možete sastaviti i cjenovni uvjet u slučajevima kada niste sigurni da prodavatelj zakonito zaračunava PDV po povlaštenoj stopi od 10 posto ili postoji sumnja da nezakonito koristi povlasticu PDV-a. Ako se poreznim nadzorom pokaže da je bio u krivu, ispostavit će se da ste mu već platili PDV po punoj stopi.
Za dobavljača će uključivanje takvog uvjeta u ugovor biti sasvim pošteno, jer je promjena njegovog statusa iz neplatiša PDV-a u suprotnom posljedica njegove krivnje: on je taj koji može premašiti maksimalni dopušteni prihod za „pojednostavljeni porez ”, otvori poslovnicu, ili se zavarati oko svog prava da ne plaća PDV. Štoviše, takav uvjet je čak i koristan za prodavatelja: budući da je prisiljen "retroaktivno" obračunati PDV, on će to učiniti na nižoj cijeni robe, što znači da će iznos poreza koji se plaća biti manji.
2. Ugovorena cijena.
2.1. Cijena po jedinici robe je 100 rubalja. PDV se ne procjenjuje u vezi s korištenjem pojednostavljenog sustava oporezivanja od strane prodavatelja u skladu s Poglavljem 26.2 Poreznog zakona (korištenje izuzeća od plaćanja PDV-a od strane prodavatelja u skladu s člankom 145. Poreznog zakona).
2.2. Stranke su se dogovorile da ako prodavatelj, koji u trenutku sklapanja ovog ugovora nije bio priznat kao obveznik PDV-a (oslobođen plaćanja PDV-a u skladu s člankom 145. Poreznog zakona), naknadno ima osnovu za iskazivanje PDV-a kupcu u skladu s sa stavkom 1. članka 168. Poreznog zakona ili za povrat PDV-a od kupca, tada:
1) cijena prodane robe (rad, usluge) i prenesenih imovinskih prava navedenih u ovom ugovoru smanjena je na 84,75 rubalja. po jedinici robe bez PDV-a. PDV po stopi od 18 posto po jedinici robe iznosi 15,25 rubalja;
2) prodavatelj nema pravo zahtijevati od kupca da plati iznos PDV-a veći od onog koji je naveden u ugovoru, a kupac nije dužan platiti iznos PDV-a veći od onoga koji je naveden u ugovoru;
3) prodavatelj je dužan u roku od 5 dana od trenutka nastanka okolnosti navedenih u prvom stavku članka 2.2. ovog ugovora sastaviti u skladu sa zahtjevima članka 169. Poreznog zakona i prenijeti na kupca fakturu za svu robu isporučenu prema ovom ugovoru. Za kršenje ove obveze prodavatelj je dužan platiti kupcu kaznu u iznosu od 15,25 rubalja. od svake isporučene jedinice robe.
Neočekivani odbitak
Preračunavanjem dijela ugovorne cijene plaćene prodavatelju u PDV lako možete ostvariti odbitak. Za to vas prodavatelj treba obavijestiti o promjenama u svom poreznom statusu, te Vam sastaviti i poslati račun s pripadajućim PDV-om. Malo je vjerojatno da će to učiniti svojom voljom, pa takva dužnost mora biti uključena u ugovor. Također bi bilo dobro predvidjeti novčanu kaznu za nepoštivanje ovog uvjeta, budući da su autori Poreznog zakona to zaboravili učiniti.
Međutim, prvo je vrijedno procijeniti porezne posljedice neočekivanog odbitka. Moguće je da će biti isplativije ostati "u neznanju" o obvezi prodavatelja da plati PDV na robu koju vam isporuči, a zanemariti odbitak. Uostalom, primanje računa s PDV-om zahtijevat će usklađivanje računovodstva i ponovni izračun poreza na dobit, budući da je pretporez prethodno bio otpisan kao rashod u sklopu nabavne vrijednosti nabavljene robe. Kao rezultat toga, može doći do kašnjenja poreza na dohodak, za što ćete morati platiti kaznu.
Čak i ako odbitak "pokrije" povećanje poreza na dohodak i kazne, kao i troškove ispravke računovodstva, nije činjenica da će porezne vlasti tako lako dopustiti njihovo korištenje. Uvjereni su da prodavatelj koji je "pao" iz "pojednostavljenog" sustava ne bi trebao izdavati račune za svoju prodaju od početka tekućeg tromjesečja (dopis Federalne porezne službe od 8. veljače 2007. br. MM-6-03 /95@).
Poreznici se pozivaju na činjenicu da se račun mora izdati u roku od pet dana od datuma otpreme (3. stavak članka 168. Poreznog zakona), a kasnije, kažu, to se ne može učiniti. Međutim, Porezni zakon ne sadrži takvu zabranu. Osim toga, ove godine pojavilo se pojašnjenje u stavku 2. članka 169. Poreznog zakona: pogreške u fakturama koje ne sprječavaju porezne službenike da identificiraju prodavatelja, kupca, stopu i iznos poreza ne mogu biti osnova za odbijanje odbitka. Očito, kršenje roka od pet dana ne ometa ništa od navedenog. Isti stavak navodi da će odbijanje odbitka rezultirati samo onim nedostacima na računu koji su povezani s nepoštivanjem zahtjeva iz stavaka 5. i 6. ovog članka. A pravilo “pet dana” utvrđeno je sasvim drugim člankom - 168. Kao što vidite, Porezni zakon ne sprječava neočekivane odbitke, ali ćete ih možda morati dobiti putem suda. Porezni obveznici su to mogli učiniti više od jednom (vidi, na primjer, rezolucije FAS-a istočnosibirskog okruga od 28. veljače 2006. N A19-12094/05-33-F02-618/06-S1, Sjevera -Zapadni okrug od 13. siječnja 2006. N A56-31806/04).
Bilješka. Porez iz prošlosti
Što učiniti ako je ugovor bez klauzule o sniženju već sklopljen i izvršen, a dobavljač vam odjednom traži dodatnih 18 posto u obliku PDV-a? Pokušajte osporiti njegove tvrdnje na sudu. I premda, kao što je već spomenuto, sudovi često staju na stranu prodavača, ponekad kupci ipak uspiju dobiti spor.
Tako je Savezni arbitražni sud okruga Volga-Vyatka jednom odlučio: dobavljač koji je nezakonito primijenio "pojednostavljeni porez" i stoga nije uključio PDV u trošak isporučene robe mora ga platiti na vlastiti trošak i nema pravo povratiti ga od kupca. Suci su naveli da prodavatelj može naplatiti PDV samo ako je u početku, u vrijeme transakcije, bio obveznik PDV-a i namjeravao naplatiti porez od kupca (rezolucija od 29. lipnja 2009. N A17-3381/2008). Ovaj slučaj imao je posebnost: dobavljač je prilikom sklapanja posla pravdao visoku cijenu ugovora upravo činjenicom da je koristio “pojednostavljeni porez” i nije mogao odbiti pretporez.
Savezni arbitražni sud Dalekoistočnog okruga također je nekako odbio naplatu PDV-a od kupca prodavatelju koji prilikom izvršenja transakcije nije prikazao porez, jer je pogrešno vjerovao da je oslobođen plaćanja (rezolucija od 21. ožujka , 2007 N F03-A04/06-2 /5386). Dio krivnje za ovakav ishod ovog spora snosi i sam prodavatelj... Tražio je da kupac ne plati PDV, već da mu nadoknadi iznos štete koji mu je prouzročio neplaćanjem nametnutog poreza. Međutim, šteta se može nadoknaditi samo ako se dužnik ponaša protupravno i ako postoji uzročno-posljedična veza između povrede i gubitaka.
Osim toga, nedavno su kupci dobili dodatni argument u obliku rješenja Vrhovnog arbitražnog suda od 22. rujna 2009. br. 5451/09. Riječ je o drugačijem sporu (o tome kako se obračunava kazna - od cijene robe, uključujući PDV, ili od cijene koja je “očišćena” od nje), ali sadrži jedan važan opći zaključak. Prema riječima viših sudaca, PDV je dio ugovorne cijene. Drugim riječima, dobavljač koji je otkrio da mora platiti PDV na transakciju s vama već ga je primio - kao dio ugovorene cijene. On vam nema pravo predočiti iznose veće od cijene koja je izvorno utvrđena u ugovoru za plaćanje. Stoga inzistirajte na tome da je u transakcijsku cijenu već uključen PDV, budući da se kasnije pokazalo da je prodavatelj njegov platitelj.
Drugi način zaštite interesa kupca otvara članak 451. Građanskog zakonika. Osnovom za reviziju ugovora naziva bitnu promjenu okolnosti iz kojih su stranke polazile pri njegovom sklapanju. Ovaj se članak primjenjuje kada su se okolnosti toliko promijenile da su strane, da su to mogle predvidjeti, sklopile ugovor pod drugačijim uvjetima ili bi u potpunosti odustale od transakcije. Složite se, povećanje novčane obveze prema prodavatelju za 18 posto u odnosu na ugovorne uvjete je “značajna promjena okolnosti”. Da je kupac znao da ga čeka ovakvo “iznenađenje”, potpuno bi odbio ugovor. Stoga ima pravo inzistirati na reviziji ugovora i smanjenju cijene na 84,75 posto od prvotne. Dobavljača koji ne želi smanjiti cijenu sud može prisiliti na poštivanje zakona (2. stavak članka 451. Građanskog zakonika).
E. Pustinjina
Časopis "Obračun"
Kako odbiti PDV koji isporučuje dobavljač prilikom prijenosa predujma (djelomično plaćanje) Jedan ugovor o isporuci, više isporuka - PDV na predujam.
Pitanje: Prenosimo drugu ugovornu stranu prema ugovoru o nabavi. Sukladno ugovoru, isporuke se vrše po fakturama. Prema uvjetima ugovora, svaka faktura je 50% avansno plaćanje, preostalih 50% je naknadno plaćanje. Ali mi ne pratimo račune. Generalno se pridržavamo dogovora. Je li točna? Ispada da dio predujma koji vodimo u računovodstvu pokriva dugovanja po prethodnim računima, a zapravo je to predujam na novi račun. Što da napravim? Htjeli smo fakturu od dobavljača za avans, a zapravo avansa u računovodstvu nema.
Odgovor: Ako ste vi i dobavljač sklopili jedan Ugovor o nabavi, tada se računovodstvo za plaćanja i primitke robe mora voditi kao cjelina prema ugovoru. Dakle, ispada da je prema ovom ugovoru predujam izvršen samo jednom - prilikom prve uplate predujma prema ugovoru. I onda naknadne uplate idu na otplatu duga za prethodnu isporuku.
Stoga ovim postupkom obrade i plaćanja nećete moći odbiti PDV na predujmove.
Obrazloženje
Kako odbiti PDV koji dostavlja dobavljač prilikom prijenosa avansa (djelomično plaćanje)
Organizacija za nabavu može odbiti PDV koji je prenesen prodavatelju (dobavljaču, izvođaču) kao dio avansa ili djelomičnog plaćanja (12. članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali samo ako su ispunjeni određeni uvjeti i ako kupac ne koristi oslobođenje od plaćanja PDV-a.
Nakon što dobavljač izda račun za isporučenu robu (obavljeni rad, pružene usluge, prijenos imovinskih prava), organizacija će moći prihvatiti PDV za odbitak na općoj osnovi. Organizacija će vratiti PDV prihvaćen za odbitak od akontacije.
Uvjeti za primjenu odbitka
Kupac će moći odbiti pretporez plaćen dobavljaču kao dio predujma (djelomično plaćanje) ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
postoji račun dobavljača i na računu je istaknut iznos PDV-a;
kupac je izvršio predujam za nadolazeću isporuku imovine (radova, usluga, imovinskih prava) namijenjenih za korištenje u prometu koji podliježe PDV-u. Štoviše, predujam je isključivo u gotovini;
- postoje dokumenti koji potvrđuju prijenos novca dobavljaču;
- Ugovor s dobavljačem sadrži odredbu o avansu (djelomičnom plaćanju) za nadolazeću isporuku.
To proizlazi iz odredbi i stavka 9. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Važno: PDV se može odbiti od predujma samo u kvartalu u kojem je kupac primio račun od prodavatelja. Pravila za prijenos odbitaka (stavak 1. stavak 1.1., članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije) i mogućnost odbitaka na fakturama primljenim u sljedećem tromjesečju (stavak 2. stavak 1.1., članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije Ruska Federacija) ne odnose se na avansne fakture. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 24. ožujka 2017. br. 03-07-09/17203. Primjerice, kupac je uplatio akontaciju 29. ožujka. Prodavatelj je izdao račun u roku od pet dana – 2. travnja. Kupac ima pravo na odbitak PDV-a od akontacije u drugom kvartalu.
Je li organizacija sklopila nekoliko zasebnih ugovora s dobavljačem? Tada se PDV na predujmove može odbiti samo za one ugovore kod kojih su ispunjeni svi navedeni uvjeti. I nije važno ima li kupac duga prema dobavljaču prema drugim ugovorima - to ne ograničava pravo na odbitak. Ovo je navedeno u
U većini slučajeva tvrtka može odbiti PDV koji joj prezentiraju dobavljači materijala.
Da bi to učinila, tvrtka mora ispuniti određene uvjete ( Umjetnost. 172 Porezni zakon Ruske Federacije). Evo ih:
1. Nabavljeni materijali moraju biti nabavljeni za proizvodne aktivnosti ili druge poslove koji podliježu PDV-u ili za preprodaju.
2. Kupljeni materijali moraju biti "prihvaćeni za računovodstvo", odnosno kapitalizirani u bilanci poduzeća.
3. Tvrtka ima dokumente koji potvrđuju pravo na odbitak. U većini slučajeva to je račun dobiven od dobavljača. Osim toga, u drugim obračunskim i primarnim dokumentima (računi, akti o izvršenim radovima i uslugama, nalozi za plaćanje i sl.) PDV mora biti istaknut kao zaseban redak.
4. Za materijale koji se uvoze u Rusiju, PDV se plaća na carini.
Primjer
U veljači je Passiv LLC kupio seriju ploča od Aktiv JSC u ukupnom iznosu od 59 000 rubalja. (uključujući PDV - 9000 rubalja). “Pasivna” je kupljene ploče unijela u skladište.
"Aktivno" izdano "Pasivno" dostavnica, izdana na propisani način.
U računu za prijenos ploča PDV je istaknut u posebnom retku. „Pasivne“ nabavljene ploče za proizvodnju namještaja na čiji promet se plaća PDV.
Budući da su ispunjeni svi potrebni uvjeti, PDV koji je iskazao dobavljač u iznosu od 9.000 rubalja. "Obveze" se mogu odbiti u prvom kvartalu.
Računovođa obveza mora izvršiti sljedeće stavke u računovodstvu:
Zaduženje 10 Kreditna 60
50 000 rub. (59 000 - 9000) - materijali su knjiženi u skladište;
Zaduženje 19 Kreditna 60
9000 rub. - Uračunat je PDV na kapitalizirane materijale;
Zaduženje 68 19
9000 rub. - PDV je prihvaćen za odbitak;
Zaduženje 60 Kreditna 51
59 000 rub. - novac se prenosi dobavljaču.
Koji se iznosi PDV-a ne mogu odbiti?
Porezni broj ( klauzula 2 čl. 170) posebno su predviđena četiri slučaja kada se PDV iskazan od strane isporučitelja dobara (rada, usluga) ne odbija, već se uključuje u nabavnu vrijednost tih dobara (rada, usluga).
1. Nabavljeni materijali (dobra, radovi, usluge) koristit će se u proizvodnji ili prodaji dobara (radova, usluga) oslobođenih PDV-a.
Imajte na umu: nabavljeni materijali (dobra, radovi, usluge) mogu se djelomično koristiti u prometu oslobođenom od oporezivanja, a djelomično u prometu koji podliježe PDV-u. U tom slučaju treba voditi zasebno računovodstvo pretporeza.
2. Trgovačko društvo koje je steklo dobra (radove, usluge), imovinska prava nije obveznik PDV-a niti koristi pravo na porezno oslobođenje ( Umjetnost. 145 Porezni zakon Ruske Federacije). Podsjetimo, tvrtke koje primjenjuju posebne porezne režime nisu obveznici PDV-a.
3. Nabavljena roba (radovi, usluge) se posebno nabavlja za poslove koji su Porezni broj ne ulaze u poreznu osnovicu te stoga ne podliježu PDV-u.
To su, na primjer, sljedeće operacije:
Prijenos imovine kao doprinos temeljnom kapitalu drugog društva, kao i kao doprinos prema ugovoru o zajedničkom ulaganju;
Besplatni prijenos imovine na tijela državne vlasti i jedinice lokalne samouprave;
Prijenos imovine neprofitnim organizacijama za obavljanje njihovih statutarnih djelatnosti koje nisu povezane s poduzetništvom.
4. Kupljena roba (radovi, usluge) koristi se za poslove čije mjesto prodaje nije područje Ruske Federacije.
Ako tvrtka počne koristiti oslobođenje od PDV-a za Članak 145 Porezni broj, tada je potrebno vratiti ulazni PDV na stanje materijala, robe i dugotrajne imovine.
porezni broj također zahtijeva vraćanje PDV-a prihvaćenog za odbitak kada roba (rad, usluge), imovinska prava:
koriste se u proizvodnji proizvoda koji ne podliježu porezu na dodanu vrijednost (njihov popis naveden je u Umjetnost. 149 Porezni zakon Ruske Federacije);
koristi se za prodaju izvan Rusije;
koristi ga tvrtka koja je dobila izuzeće od PDV-a, prešla na UTII ili pojednostavljeni sustav;
koriste se za transakcije koje nisu priznate kao predmet oporezivanja (navedene su u klauzula 2 čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije).
Kod prihvaćanja PDV-a za odbitak od doznačenog predujma. Nakon otpreme robe u punom iznosu, PDV prihvaćen za odbitak od predujma mora se vratiti;
Kod prihvaćanja PDV-a za odbitak od prenesenog predujma, ako se naknadna isporuka ne izvrši.
Povrat PDV-a knjiženjem:
Zaduženje 68 podračun "Obračuni za PDV" Kredit 19
PDV, prethodno prihvaćen za odbitak, vraćen je.
Imajte na umu: vraćeni iznosi PDV-a uzimaju se u obzir kao dio ostalih troškova tvrtke.
Morate vratiti PDV u poreznom razdoblju u kojem:
Ova nekretnina počinje se koristiti za neoporezive transakcije;
Tvrtka je oslobođena plaćanja PDV-a;
Ugovor o nabavi je raskinut;
Puni iznos je poslan.
Ako tvrtka prijeđe na UTII ili pojednostavljeni porezni sustav, PDV bi se trebao vratiti u posljednjem kvartalu godine koja prethodi prijelazu.
Napomena: prema materijalima, robi itd. porez se vraća u cijelosti, a za dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu - razmjerno njihovoj ostatku vrijednosti.
U odnosu na plaćanje PDV-a poslovni subjekti mogu biti obveznici i neobveznici. Dobavljači koji plaćaju PDV dužni su izdati račune uz čije prisustvo kupci koji plaćaju PDV mogu prihvatiti iznos pretporeza na odbitak. Računi se iskazuju u poreznim knjigovodstvenim registrima PDV-a (Dnevnik primljenih i izdanih računa i Knjiga nabave). Ako isporučitelj dragocjenosti nije obveznik PDV-a i ne izdaje račune, tada kupac-obveznik PDV-a te dragocjenosti prima po stopi „Bez PDV-a“, te se ne vrši knjiženje u evidenciji PDV-a.
U programu možete odrediti da dobavljač raspoređuje iznos PDV-a i izdaje račune. Da biste to učinili, koristite potvrdni okvir "Dobavljač predaje PDV prema ugovoru".
Ako je potvrdni okvir poništen, kada se dragocjenosti prime prema ovom ugovoru, stopa "Bez PDV-a" automatski će se unijeti u dokumente o primitku.
Takve se isporuke ne odražavaju u registrima PDV-a, a izvješća „Dostupnost računa“, „Analiza stanja poreznog računovodstva za PDV“, „Ekspresna provjera računovodstva“ ne kontroliraju dostupnost računa od dobavljača.
Bilješka
Za dobavljače oslobođene PDV-a prema čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije i izdavanje računa u skladu s klauzulom 5 čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, preporuča se označiti okvir "Dobavljač predaje PDV prema ugovoru." U tom slučaju, iznosi po stopi “Bez PDV-a” bit će uključeni u knjigu nabave, te će se pratiti dostupnost računa. Treba uzeti u obzir da će zadana stopa PDV-a iz referentne knjige artikala biti postavljena u dokumentu o primitku.
Sviđa mi se? Podijelite sa svojim prijateljima
Konzultacije o radu s programom 1C
Usluga je otvorena posebno za klijente koji rade s programom 1C različitih konfiguracija ili koji su pod informacijskom i tehničkom podrškom (ITS). Postavite svoje pitanje i rado ćemo na njega odgovoriti! Preduvjet za dobivanje konzultacija je postojanje važećeg ugovora ITS Prof. Izuzetak su osnovne verzije PP 1C (verzija 8). Za njih ugovor nije potreban.
Prilikom formiranja uvjeta sporazuma o plaćanju sve ovisi o poreznom sustavu koji koriste stranke ugovora (STS, OSN, drugi posebni režim), ispravnosti računovodstvenih evidencija i upoznavanju stranaka s pravilima i postupkom plaćanja poreza , kao i o jasnom naznačavanju u ugovoru obveza ugovornih strana u pogledu plaćanja PDV-a. Na temelju toga nalaze se sljedeće mogućnosti ugovora.
Opcija 1. PDV u ugovoru obračunava se zasebno i naveden je u tekstu zajedno s troškom robe, radova, usluga, imovinskih prava. U ugovoru je istaknut PDV. U tom slučaju obje strane primjenjuju zajednički sustav oporezivanja. Sukladno tome, kupac i prodavatelj unaprijed dogovaraju sve uvjete plaćanja, izvršenja ugovora i svoje porezne obveze. U takvoj situaciji kupac zna iznos PDV-a i platit će porez na temelju predočenog računa.
Opcija 2. Situacija u kojoj jedna od stranaka sporazuma primjenjuje poseban režim oporezivanja, na primjer, pojednostavljeni porezni sustav. Tada se ugovor poziva na tu činjenicu. U većini slučajeva u takvim transakcijama nema sukoba ili kontroverznih pitanja, budući da je u početku sve očito: ne postoji obveza obračunavanja PDV-a, porezno zakonodavstvo ne predviđa zahtjev za izdvajanjem PDV-a kao dijela ugovorne cijene (vidi, za na primjer, pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. lipnja 2016. br. 03-11-11/38624).
Opcija 3. Prisutnost jedne od strana u sporazumu ima pravo na poreznu olakšicu (članak 145. Poreznog zakona Ruske Federacije - izuzeće od ispunjavanja dužnosti poreznog obveznika; članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije Ruska Federacija – obavljanje transakcija koje ne podliježu oporezivanju) također podrazumijeva pravne posljedice navedene u opciji 2. Ugovori se također pozivaju na povlaštene okolnosti, ali navode cijenu ugovora u cjelini. Osim toga, preporuča se zatražiti od stranke koja ima povlašteni porezni režim dokumentirane dokaze (potvrda o državnoj registraciji pravne osobe, povelja s vrstama aktivnosti organizacije, drugi dokumenti koji potvrđuju pravo na primanje porezne olakšice, oslobođenje od poreza). Međutim, nije neuobičajeno da ugovori nemaju zaseban redak u kojem se navodi obračun PDV-a i njegov iznos.
Ugovor bez PDV-a
Dešava se da PDV uopće nije naveden u ugovoru. U ovom slučaju, prodavatelj je i dalje dužan predočiti PDV kupcu i platiti ga (1. stavak članka 168., stavak 1. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, ovdje morate ispravno izračunati porez i saznati je li iznos PDV-a uključen u ugovor ili ne. Ovisno o tome što se strane dogovore, formula za izračun poreza bit će drugačija.
Ako tvrtke odluče da je porez uključen u cijenu ugovora, tada će formula biti:
Iznos ugovora × 20/120 (ili 10/110 - ovisno o poreznoj stopi - članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije) = PDV.
Ako je porez izračunat iznad troška sporazuma, tada se za izračun mora koristiti druga formula:
Iznos ugovora × 20% (ili 10% - ovisno o poreznoj stopi - članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije) = PDV.
Dakle, prilikom obračuna i iskazivanja PDV-a na plaćanje potrebno je analizirati uvjete konkretnog ugovora. Kako bi se izbjegle nejasnoće u tumačenju ugovora, dodatno se preporučuje da se jasno formuliraju uvjeti za uključivanje ili neuključivanje PDV-a u ugovoru u fazi pripreme njegovog nacrta. U početku, tvrtke moraju jasno odlučiti hoće li uključiti PDV u cijenu ugovora ili će platiti porez povrh cijene, te te uvjete također detaljno navesti u ugovoru. Prodavatelj može po uplati PDV-a kupcu izdati dodatni račun za iznos PDV-a veći od ugovorene cijene. Ponekad tvrtke sklapaju dodatni sporazum, uz pomoć kojeg je moguće riješiti kontroverzne situacije u vezi s uključivanjem PDV-a u ugovor i njegovim plaćanjem od strane kupca.
Bilješka
Kako bi se izbjegle nejasnoće u tumačenju ugovora, dodatno se preporuča da se jasno formuliraju uvjeti u pogledu uključivanja ili neuključivanja PDV-a u cijenu ugovora u fazi pripreme njegovog nacrta.
Elena Orlova, stručnjakinja pravnog odjela tvrtke Sigma LLC, kaže: „Prije stvaranja našeg odjela u tvrtki, menadžeri prodaje bili su zaduženi za sastavljanje ugovora. U tom smislu, svi ugovori s kupcima bili su nedosljedni. Ako su komercijalni uvjeti pročitani i ispravljeni, tada nitko nije obraćao pozornost na računovodstvene nijanse. Kao rezultat toga, nakon nekog vremena glavni računovođa je dobio potpisan originalni ugovor, u kojem su klijenti napisali što su htjeli. To je dovelo do problema u računovodstvu, ažuriranih deklaracija i sporova s računovodstvenim odjelima drugih ugovornih strana. Sada, prije potpisivanja ugovora, obavezno ih dostavljamo na odobrenje u računovodstvo kako bi računovođe imale priliku promijeniti porezne uvjete.”
Okolnosti cijene
Posebno bih želio napomenuti da je dopisom Ministarstva financija i Federalne porezne službe od 5. listopada 2016. br. SD-4-3/18862@ dano pojašnjenje o pitanju obračuna PDV-a ako je ugovorna cijena formirana bez dodjela poreza. Prema stavu dužnosnika, “okolnosti formiranja ugovorene cijene moraju se utvrđivati u svakom konkretnom slučaju na temelju dokaza u njihovoj ukupnosti i povezanosti”. Drugim riječima, državne agencije u svom stavu potvrđuju potrebu jasnog reguliranja postupka obračuna i plaćanja PDV-a prilikom sastavljanja ugovora. Kao što proizlazi iz stavka 17. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33, pri izračunu iznosa PDV-a treba uzeti u obzir da, u smislu odredbe odredbe podstavaka 1. i 4. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza koji se naplaćuje kupcu prilikom prodaje robe (radova, usluga), prijenosa vlasničkih prava, mora se uzeti u obzir pri određivanju konačnog iznosa cijene navedene u ugovoru i istaknute u obračunskim i primarnim knjigovodstvenim dokumentima, fakturama kao poseban redak. Istovremeno, teret osiguranja ispunjavanja ovih zahtjeva leži na prodavatelju kao poreznom obvezniku, koji je takav prodajni posao dužan uzeti u obzir prilikom formiranja porezne osnovice i obračuna porezne obveze u proračun na temelju rezultata odgovarajuće razdoblje.
S tim u vezi, ako iz ugovora nije izravno naznačeno da u njemu utvrđena cijena ne uključuje iznos poreza, a inače ne proizlazi iz okolnosti koje su prethodile sklapanju sporazuma ili drugih uvjeta ugovora, sudovi trebaju poći od činjenica da predočeno prodavatelj dodjeljuje kupcu iznos poreza zadnji od cijene navedene u ugovoru, za koju se utvrđuje metodom obračuna
(točka 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, prema zaključcima suda, ako na temelju uvjeta ugovora i drugih okolnosti u vezi sa sklapanjem ugovora proizlazi da je cijena navedena u njemu formirana bez uzimanja u obzir poreza, primjena procijenjena porezna stopa predviđena stavkom 4. članka 164. Poreznog zakona je neutemeljena.
Pravni rizici
Postojeća sudska praksa predstavljena je složenim i dvosmislenim primjerima. Razlog tome je, prije svega, činjenica da stranke nepažljivo i neozbiljno pristupaju pitanju sastavljanja ugovora te pravilnog raspodjele i obračuna iznosa PDV-a. Navest ću primjer najzanimljivijih i najpopularnijih zaključaka arbitara.
Kupci ne prenose uvijek PDV na prodavatelje ako, prema uvjetima ugovora, cijena ne uključuje iznos poreza. No, to ne utječe na obvezu prodavatelja da plati PDV u proračun. U takvim slučajevima prodavatelj će morati prenijeti porez iz vlastitih sredstava uz naknadni povrat plaćenog iznosa od kupca na sudu (na primjer, odluka FAS Moskovskog okruga od 23. srpnja 2012. u predmetu br. A40- 68414/11-60-424, FAS okrug Volgo-Vyatka od 11. ožujka 2012. u predmetu br. A43-7468/2011, FAS Dalekoistočni okrug od 12. prosinca 2011. br. F03-6075/2011).
Pogrešno navođenje porezne stope PDV-a od strane ugovornih strana u ugovoru ne može biti osnova za oslobađanje od obveze povrata poreza prodavatelju, bez obzira na suglasnost stranaka ugovora o ovom uvjetu.
Plaćanje uz troškove ugovora odgovarajućeg iznosa PDV-a predviđeno je Poreznim zakonom i obvezno je za ugovorne strane na temelju stavka 1. članka 422. Građanskog zakonika (kao potvrdu toga, vidi , na primjer, odluka Trećeg arbitražnog prizivnog suda od 26. studenog 2009. u predmetu br. A33-10186/ 2009, odluka FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 10. kolovoza 2011. u predmetu br. A05-5565/2010. , rješenje FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 27. rujna 2010. u predmetu br. A05-1517/2010).