Proces nabavke je skup operacija koje poduzećima obezbjeđuju predmete rada neophodne za proizvodnju proizvoda.
Preduzeće nabavlja materijal, gorivo i druge artikle od dobavljača po nabavnim cenama koje za njega i jesu otkupna cijena. Osim toga, snosi troškove nastale operacijama snabdijevanja. Tu spadaju troškovi transporta i nabavke (troškovi plaćanja transporta kupljenih dragocjenosti, njihov istovar i istovar; troškovi dostave tereta od ulazne stanice do skladišta kupca), uvozne dažbine; troškovi carinjenja tereta; provizije dobavljačkim i posredničkim organizacijama; bespovratnih poreza i naknada i drugih troškova koji su direktno povezani sa nabavkom ovih materijala.
Stvarni trošak primljenog materijala iz nabavne cijene materijala i troškovi njihove nabavke. Prilikom obračuna procesa nabavke koriste se računi zaliha.
Obračun troškova je metoda obračuna troškova proizvodnje i prodaje proizvoda, radova i usluga. Obračun troškova vam omogućava da znate i analizirate troškove proizvodnje proizvoda i usluga i razumno postavite cijene.
Prilikom obračuna troškova obračunava se trošak proizvodnje. Trošak je osnova za utvrđivanje cijene proizvedenih proizvoda, radova i izvršenih usluga. Ispravno sastavljen troškovnik omogućava realnu procjenu svih mogućih troškova za različite vrste proizvoda i odabir one koja će donijeti najveći profit (prihod).
Troškovi prema načinu uključivanja u cijenu koštanja dijele se na direktne i indirektne. Direktne linije se mogu direktno uključiti u određeni proračun. Ovo je plata glavnih proizvodnih radnika sa odbicima za socijalno osiguranje i osiguranje, materijal.
Indirektni se obično odnose na cjelokupnu proizvodnju u cjelini ili na njene pojedinačne podjele. To su odbici amortizacije, troškovi popravki, plate administrativnog i upravljačkog osoblja, kancelarijski, poštanski, telegrafski troškovi itd. Prikupljaju se na posebnim računima tokom mjeseca (perioda), a na kraju mjeseca (perioda) se raspoređuju po vrsti proizvoda.
Osnova za ovu raspodjelu mogu biti ili direktni troškovi ili plaće ključnih proizvodnih radnika.
Potpunost i ispravnost pripisivanja troškova pojedinim vrstama proizvoda treba da bude u fokusu pažnje računovođe, jer je ovaj aspekt finansijsko-ekonomskih aktivnosti preduzeća predmet kontrole poreskog inspektora. Kada se troškovi veštački naduvaju, konačni prihod (profit) preduzeća se potcenjuje i uplata poreza u budžet se smanjuje.
Proizvodni proces je skup operacija za proizvodnju proizvoda; učešće u proizvodnji tri glavna elementa - rada, predmeta i sredstava rada - dovodi do formiranja odgovarajućih troškova za preduzeće. U ovom slučaju, važna točka je diferencijacija troškova na one koji su uključeni i koji nisu uključeni u trošak gotovih proizvoda.
Predmet računovodstva u proizvodnom procesu je trošak proizvodnje gotovih proizvoda koji se sastoji od:
- - materijalni troškovi;
- - troškovi plaćanja radnika;
- - odbici za plate;
- - režijski troškovi.
Kako proizilazi iz karakteristika indirektnih troškova, režijski troškovi se naplaćuju na jednom računu tokom izvještajnog perioda i po njegovom završetku otpisuju se sa kredita računa, raspoređeni po vrstama proizvodnje (proizvodima) i nemaju stanja na kraju perioda. izvještajnom periodu.
Računovodstvo procesa nabavke (nabavke).
Proces snabdijevanja je skup operacija koje osiguravaju preduzeću predmete i sredstva rada neophodnih za obavljanje ekonomskih aktivnosti. U procesu nabavke preduzeće dobija osnovna sredstva, nematerijalna sredstva, zalihe, plaćaju se fakture dobavljača, osim toga plaćaju se troškovi u vezi sa nabavkom imovine.
Glavni zadaci računovodstva procesa nabavke (nabavke) uključuju:
- 1) utvrđivanje svih troškova nabavke sredstava i predmeta rada;
- 2) utvrđivanje njihove stvarne cijene;
- 3) identifikovanje rezultata aktivnosti snabdevanja.
Prilikom kupovine materijalnih sredstava, preduzeće plaća dobavljaču njihovu nabavnu vrednost po veleprodajnim cenama. Veleprodajne cijene su cijene po kojima jedno preduzeće prodaje proizvode drugom preduzeću ili državi. Preduzeće takođe snosi troškove vezane za transport i utovar i istovar (troškovi transporta i nabavke - TZR).
Veleprodajna cijena za artikle inventara plus TRP predstavlja stvarni trošak ubranog materijala.
U računovodstvu, sintetički konto 10 “Materijali” se koristi za obračun procesa nabavke. Kontni plan preporučuje otvaranje sledećih podračuna za račun 10 „Materijali“:
- 10/1 “Sirovine i materijali”;
- 10/2 “Otkupljeni poluproizvodi i komponente”;
- 10/3 “Gorivo”;
- 10/4 “Kontejneri i materijali za pakovanje”;
- 10/5 “Rezervni dijelovi” itd.
U pravilu se tekuće računovodstvo materijala vrši po obračunskim cijenama koje mogu biti:
- - otkupna cijena;
- - planirani trošak.
Zasebno, računovodstvo odražava troškove transporta i nabavke (TPC) ili odstupanja u troškovima materijala (O), u zavisnosti od odabrane opcije obračunske cijene.
U ovom slučaju, stvarni trošak ubranih sirovina utvrđuje se na sljedeći način:
Fs=U + O,
Gdje Fs- stvarni trošak materijalnih sredstava;
U- trošak po diskontnim cijenama;
O- odstupanja stvarnih troškova od knjigovodstvenih cijena.
Na kraju mjeseca se pravi poseban obračun i utvrđuje iznos odstupanja koji se otpisuje kao troškovi proizvodnje. Utvrđuje se prosječan procenat odstupanja:
CP% = (CHo + od) / (SNm + poslijepodne) X 100,
Gdje SR%- prosječan procenat odstupanja stvarnog troška od troška po evidentiranim cijenama;
SNo- stanje odstupanja na početku mjeseca;
By- odstupanja za tekući mjesec;
CHm- bilans materijala po diskontnim cijenama;
PM- prijem materijala po obračunskim cijenama.
Iznos odstupanja izračunava se srazmjerno trošku utrošenog materijala u računovodstvenim cijenama:
O - Rm X SR% /100,
Gdje O- iznos odstupanja koja se mogu pripisati utrošenim materijalima; Rm- utrošak materijala po obračunskim cijenama.
Trošak utrošenog materijala procjenjuje se pomoću formule:
R - O n + P - UREDU,
gdje je P cijena upotrijebljenih materijala;
On I uredu- trošak početnih i završnih bilansa materijala;
P- troškovi primljenog materijala.
Na računovodstvenim računima proces nabavke materijala može se odvijati na sljedeći način: otvaraju se dva podračuna za račun 10 „Materijali“:
- 10-1 “Materijali po obračunskim cijenama,
- 10-9 “Odstupanja u cijeni materijala.”
Na teretu računa 10-1 “Materijali” iskazuje se trošak nabavljenog materijala po diskontnim cijenama (Dt 10-1 Kt 60).
Na podračunu 10-9 se naplaćuju troškovi transporta i nabavke: željeznička tarifa (Dt 10-9 Kt 60); utovar i istovar (Dt 10-9 Kt 71) itd.
Stvarni trošak zaliha nabavljenih u izvještajnom periodu biće jednak Dt prometu na računu 10-1 + Dt prometu na računu 10-9.
Stvarni trošak svih zaliha u skladištu na kraju izvještajnog perioda jednak je Završnom stanju računa 10-1 + Završnom stanju računa 10-9.
Računovodstvo procesa nabavke
Dt 60 Kt Dt 10-1 Kt
Dt 71 Jug Dt 10-9 Jug
primjer: od 01.04.20.g. kompanija je imala bilanse sljedećeg
|
Ime |
|||
|
"Sirovine" |
|||
|
“Sirovine i materijali”, uključujući: |
|||
|
"Rezervni dijelovi" |
|||
|
Troškovi transporta i nabavke ukupno, |
|||
|
uključujući: |
|||
|
Ostali materijali |
|||
|
“Glavna proizvodnja” svega, uključujući: |
|||
|
proizvodi A koji nisu završeni u proizvodnji; |
|||
|
nedovršeni proizvodi B |
|||
|
“Gotovih proizvoda” prema stvarnoj cijeni |
|||
|
trošak svega, uključujući: |
|||
|
Proizvod A |
|||
|
Proizvod B |
|||
|
"Troškovi prodaje" |
|||
|
"Provjera računa" |
|||
|
"Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" |
|||
|
"Obračuni sa odgovornim licima" |
Pretpostavimo da su se u martu dogodile sljedeće poslovne transakcije u preduzeću:
Operacija 1. Prihvaćena je faktura fabrike Granit za primljene sirovine:
- 1. Sirovine A 8333 kg za 6 rubalja. po kg.........za iznos od 50.000 rubalja.
- 2. Sirovine B 6857 kg za 7 rubalja. po kg.........za iznos od 48.000 rubalja.
Ukupno 98.000 rub.
Željeznička tarifa koju plaća dobavljač o trošku preduzeća otkupljivača ................................ ............... 2000 rub.
Samo 100.000 rubalja.
Prihvatanje troškova sirovina u iznosu od 98.000 rubalja. treba odražavati prema Dt. 10/1 „Sirovine i materijali po računovodstvenim cijenama“, a stvarni iznos TZR u iznosu od 2000 rubalja, koji je dobavljač unaprijed uplatio željeznici i podložan otplati od strane kupca, treba se prikazati u računovodstvu prema Dt faktura. 10/9 “Odstupanja u cijeni materijala.” Nepodmireni iznos dugovanja u iznosu od 100.000 RUB. kreditirati račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. Pošto je ovaj račun pasivan, povećanje se prikazuje kao kredit na ovom računu.
Evidentiranje prve transakcije u računovodstvu će se odraziti na sljedeći način:
Dt 10/1 “Sirovine i materijali po sniženim cijenama”
Kt 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” 98.000 Dt 10/9 “Odstupanja u cijeni materijala”
Kt 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” 2000
Dt Kt
Operacija 2. Materijali primljeni na željezničkoj stanici se dostavljaju u skladište i plaćaju iz obračunskih iznosa. Troškovi dostave iznosili su 1200 rubalja. Za preduzeće nabavke ovi troškovi takođe predstavljaju troškove transporta i nabavke. Stoga ih treba uključiti u Dt računa 10/9, a istovremeno sa odobrenja računa 71 „Računi sa odgovornim licima“ treba otpisati iznos koji su odgovorna lica platila za izvršene usluge.
Snimanje druge operacije:
Dt 10/9 “Odstupanje u cijeni materijala”
Kt 71 "Poravnanja sa odgovornim osobama" - 1200 rubalja.
Operacija 3. Rezervni dijelovi u vrijednosti od 23.000 RUB stigli su u skladište od dobavljača. Plaćanje za EN usluge iznosilo je 2.450 rubalja. Ukupan iznos za plaćanje je 25.450 RUB.
Troškovi rezervnih dijelova moraju biti prikazani na Dt podračunu 10/5 "Rezervni dijelovi", otvorenom u računovodstvu organizacije kako bi se prikazali troškovi primljenih rezervnih dijelova. Trošak dostave "brzom" poštom ON odnosi se na troškove transporta i nabavke, a iznos je 2450 rubalja. potrebno je zadužiti račun 10/9 „Troškovi transporta i nabavke“ otvoren u računovodstvu organizacije radi generalizacije ove vrste rashoda.
Zapis treće operacije:
Dt 10/5 “Rezervni dijelovi”
Kt 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” 23.000 Dt 10/9 “Odstupanja u cijeni materijala”
Kt 60 (76) “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”
(“Poravnanja sa drugim dužnicima i poveriocima”) 2450
Operacija 4. Iznos od 100.000 rubalja prebačen je sa tekućeg računa. za otplatu obaveza prema dobavljaču Otplata duga prema dobavljaču se odražava na teret pasivnog računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. Ovaj iznos se mora prikazati kao zaduženje sa tekućeg računa. Na aktivnim računima trošak se prikazuje na kreditu računa. Stoga se navedeni iznos mora evidentirati kao kredit na računu 51 „Tekući račun“.
Snimanje četvrte operacije:
Dt 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”
Kt 51 „Tekući račun” - 100.000 rubalja.
Da bi se utvrdila stvarna cijena svake vrste ubrane sirovine potrebno je napraviti kalkulaciju. Algoritam proračuna je sljedeći.
prva faza: Određujemo postotak odstupanja po 1 rublju pripremljene serije sirovina. Da bismo to učinili, kreiramo proporciju:
O. Dt računi 10/1 - 100%
O. Dt računi 9/10 - X%
ObLtKhSh
ov.dpop
Druga faza: izračunavamo količinu odstupanja koja se mogu pripisati svakoj vrsti pripremljene serije sirovina.
Zbir odstupanja = Troškovi ubranih sirovina x% odstupanja
U našem primjeru, stvarni trošak svake stavke sirovine izračunava se na sljedeći način:
Fiksna knjigovodstvena (veleprodajna) cijena sirovina je 98.000 rubalja.
TZR - 2000 (željeznička tarifa) + 1200 (dostava u skladište) = 3200 rub.
Dakle, specifična težina odstupanja u zapremini ubranih sirovina biće, u %:
- 98.000 - 100% x = 3200x100 =
- 98 000
- 3200 -X%
U apsolutnom iznosu, odstupanja od stvarnog troška između pojedinih stavki sirovina će se rasporediti na sljedeći način:
Za sirovine A: 50.000 x 3.265% = 1.633 rubalja.
Za sirovine B: 48.000 x 3.265% = 1.567 rubalja.
Tako je dobijena kalkulacija troškova ubranih sirovina (tabela 5.2).
Tabela 5.2
Izračun cijene ubranih sirovina, rub.
10 "Materijala"
|
stvarni trošak primitaka u gotovinskom periodu | |||
|
101200 - troškovi robe i materijala, u izvještajnom periodu |
|||
stvarni trošak materijalnih sredstava u magacinu
Obračun cijene svake vrste ubrane sirovine prikazan je u tabeli. 5.2.
Test zadaci
Vježba 1.
Odraziti na računovodstvenim računima proces nabavke materijala u pekari. Izračunajte stvarni trošak pripremljene serije materijala.
1. Stanje na računu na početku mjeseca
|
Broj računa |
Ime |
||
|
Materijali po fiksnim cijenama s popustom, uključujući: |
|||
|
Brašno 120 kg za 10 rubalja. za 1 kg |
|||
|
Šećer 60 kg za 15 rubalja. za 1 kg |
|||
|
Kvasac 50 kg za 6 rubalja. za 1 kg |
|||
|
Troškovi transporta i nabavke, uklj. |
|||
|
pripisati: |
|||
|
Glavna proizvodnja uključuje: |
|||
|
lepinja "Sdobnaya" |
|||
|
Slatka lepinja |
|||
|
Gotovi proizvodi uključujući: |
|||
|
lepinja "Sdobnaya" |
|||
|
Slatka lepinja |
|||
|
"Provjera računa" |
2. Poslovne transakcije za izvještajni period
|
Račun dobavljača za sirovine je prihvaćen |
||||
|
veleprodajna cijena: |
||||
|
Brašno 300 kg |
||||
|
Šećer 50 kg |
||||
|
Kvasac 10 kg |
||||
|
Troškove transporta plaća dobavljač |
||||
|
Plaćeno u gotovini za istovar |
||||
|
Inventar i oprema koji se mogu pripisati radnom mjestu iskazuju se u računovodstvu |
||||
|
sirovine za piće, uključujući: |
||||
|
Odredite stvarni trošak nabavke |
||||
|
duga serija materijala, uključujući: |
||||
Odgovori. Procenat TZR-a po jednoj rublji ubranih sirovina iznosi 11,4%.
Procesi reprodukcije u normalnom privrednom subjektu su kontinuirani. Cilj, glavna vodilja proširene reprodukcije u savremenim uslovima, kako na mikro tako i na makroekonomskom nivou, jeste proces proizvodnje materijalnih dobara. Tokom proizvodnje troše se sredstva rada i predmeti rada, pa je njen kontinuitet zavisi od stalnog obnavljanja ovih proizvodnih resursa, što je pak povezano sa kontinuiranim i preciznim sprovođenjem procesa nabavke (materijalno tehničko snabdevanje) .
Proces nabavke- skup operacija kojima se privrednom subjektu obezbeđuju predmeti i sredstva rada neophodnih za obavljanje njegovih privrednih aktivnosti (kako bi se obezbedio nesmetan razvoj proizvodnje i povećala njena efikasnost).
U postupku nabavke privredni subjekti sklapaju ugovore sa dobavljačima o nabavci predmeta i sredstava rada. Ugovorima se utvrđuju obim zaliha, cijene, veličine zaliha po vremenskom periodu, uslovi za prenos vlasništva na kupca, rokovi plaćanja troškova primljenih dragocjenosti i drugih resursa i drugi uslovi.
U računovodstvu glavni zadaci procesa nabavke sljedeće:
¾ utvrđivanje svih troškova nabavke sredstava i predmeta rada;
¾ utvrđivanje njihove stvarne cijene;
¾ identifikacija rezultata aktivnosti nabavke.
Računovodstvo procesa nabavke omogućava kontrolu ispunjenosti ugovorenih uslova za prijem, nabavku sredstava i predmeta rada, kao i utvrđivanje, za potrebe analize i upravljanja, strukture troškova nabavljenih sredstava.
Glavni izvori prihoda za imovinu privrednog subjekta su:
¾ ulog u osnovni kapital;
¾ sticanje po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) ne u gotovini (ugovori o trampi);
¾ kupovina uz naknadu;
¾ donacija (besplatan prijem);
¾ proizvodnje.
Obaveze privrednog subjekta nastale u postupku nabavke sredstava i predmeta rada, u zavisnosti od izvora prijema, iskazuju se po pravilu na sljedećim računima za poravnanje:
¾ račun 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” - prilikom kupovine imovine uz naknadu direktno od dobavljača, kao i prilikom prijema imovine po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) ne u gotovini (ugovori o barteru);
¾ račun 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“ - kod kupovine imovine uz naknadu preko odgovornih lica;
¾ račun 75 “Poravnanja sa osnivačima” - po prijemu imovine kao ulog u osnovni kapital;
¾ račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - prilikom obavljanja nerobnih transakcija u vezi sa nabavkom imovine.
Što se tiče imovine primljene bez naknade (donacija), ona se ogleda u kreditu računa 98 “Budući prihodi” (podračun 2 “Besplatni primici”) u korespondenciji sa računima jedne ili druge vrste imovine.
Proizvodnja imovine privrednog subjekta za sopstvene potrebe može se obavljati:
¾ ekonomski- sopstvenim snagama privrednog subjekta. Posebnost ekonomske metode je u tome što se računi troškovnog knjigovodstva povezani sa nabavkom (proizvodnjom) relevantne imovine (sredstava i predmeta rada) odražavaju u korespondenciji sa računima na kojima se akumuliraju informacije o troškovima nastalim u stvaranju ovih sredstava;
¾ ugovorna metoda- specijalizovani privredni subjekti. Ovaj metod, po pravilu, podrazumeva korišćenje konta za evidentiranje troškova u vezi sa nabavkom (proizvodnjom) relevantnih sredstava (proizvoda i predmeta rada), u korespondenciji sa kreditom računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“.
U računovodstvu se troškovi u vezi sa prijemom sredstava rada (osnovna sredstva, nematerijalna imovina) naplaćuju na teret računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ sa njihovim naknadnim otpisom na račun 01 „Osnovna sredstva“ ili 04. “Nematerijalna imovina” za odgovarajuće objekte prema momentu puštanja u rad.
Osnovna sredstva koja zahtijevaju ugradnju prvo se evidentiraju na računu 07 “Oprema za ugradnju”, a nakon montažnih radova - na račun 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” sa naknadnim prijenosom na račun 01 "Osnovna sredstva" kako su pušteni u rad.
Računovodstvo prijema osnovnih sredstava šematski je prikazano na Sl. 4.
Ciljevi i zadaci proučavanja teme
Tema 3. Računovodstvo poslovnih procesa
Dajte studentima ideju o osnovnim ekonomskim procesima. Za to je potrebno otkriti suštinu procesa nabavke, proizvodnje i prodaje.
Proces nabavke (nabavke). predstavlja skup operacija kojima se organizacijama obezbjeđuju predmeti i sredstva rada neophodnih za obavljanje privredne djelatnosti.
U računovodstvu se stavke rada evidentiraju na sintetičkim kontima: 10 “Materijali”, 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” i 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava”.
Analitičko knjigovodstvo materijala vrši se u skladu sa njihovom nomenklaturom. Nomenklatura materijali je lista pojedinačnih vrsta, naziva i razreda materijala koji se koriste u preduzeću. Svakom pojedinačnom nazivu, veličini i profilu materijala dodjeljuje se stalni broj (šifra). Ovaj kod se zove nomenklaturni broj i stavlja se na sve dokumente koji se odnose na računovodstvo predmeta rada.
Praktično je nemoguće utvrditi (izračunati) stvarnu cijenu svake stavke rada. Kako bi se izbjegao radno intenzivan rad, tekuće računovodstvo nabavljenih predmeta rada vrši se po fiksnim obračunskim cijenama. Kao fiksne računovodstvene cijene mogu poslužiti veleprodajne cijene dobavljača ili planirani trošak.
U računovodstvenim računima proces nabavke predmeta rada može se provesti na jedan od dva načina:
· direktno na kontu 10 “Materijala”;
· korištenjem računa 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” i 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava”.
Sa prvom metodom Na računu 10 “Materijali” iskazuje se veleprodajna cijena kupljenih sredstava. Troškovi transporta i nabavke evidentiraju se na posebnom podračunu „Troškovi transporta i nabavke“ koji se otvara pored računa „Materijali“.
Tako se na teret računa 10 “Materijali” iskazuje trošak nabavljenog materijala po veleprodajnim cijenama, a na podračunu “TZR” naplaćuju se troškovi transporta i nabavke. Stvarni trošak predmeta rada će biti zbir prometa na zaduženju računa „Materijali“ i na teretu podračuna „TZR“.
Predmeti rada se puštaju u radionice za izradu proizvoda, radova i usluga, što se odražava upisom na teret računa troškova („Glavna proizvodnja“, „Pomoćna proizvodnja“, „Opći troškovi proizvodnje“, „Opći rashodi“). ”) i kredit računa “Materijali”. Istovremeno, iznos TRP se obračunava za otpis na račune troškova. Proračun se vrši u dvije faze. U prvoj fazi utvrđuje se procenat troškova transporta i nabavke:
% TZR = (Sn “TZR” + Obd “TZR”): (Sn račun “Materijali” + Obd račun “Materijali”) · 100%.
U drugoj fazi izračunava se iznos troškova transporta i nabavke:
TZR = %TZR · Troškovi utrošenog materijala: 100%.
Primjer. Od 1. marta 200X. godine, računovodstvena evidencija fabrike mliječnih konzervi pokazala je stanje od 21.800 rubalja na računu "Materijali" i 3.440 rubalja na podračunu "TZR". U martu 200X. godine, skladište preduzeća primilo je seriju sirovina od dobavljača po veleprodajnim cenama u iznosu od 31.400 rubalja, PDV 3.140 rubalja. Tvornica je platila transportnoj kompaniji 2.760 rubalja za isporuku sirovina. (uključujući PDV 460 rub.). Plate utovarivača za utovar i istovar iznosile su 2.000 rubalja, a odbici od plata iznosili su 712 rubalja. U istom mjesecu utrošene su sirovine po veleprodajnim cijenama u iznosu od 36.500 rubalja za proizvodnju kondenzovanog mlijeka.
U računovodstvene evidencije izvršeni su sljedeći upisi:
| br. | Količina, rub. | Debit | Kredit | |
| 1. | ||||
| 2. | Sirovine se primaju u skladište | |||
| 3. | ||||
| 4. | ||||
| 5. | "TZR" | |||
| 6. | ||||
| 7. | "TZR" | |||
| 8. | "TZR" | |||
| 9. | Sirovine puštene u proizvodnju po veleprodajnim cijenama | |||
| 10. | Zalihe i oprema u vezi sa sirovinama puštenim u proizvodnju se otpisuju | ? | "TZR" |
Da bismo odredili iznos TRP-a koji se otpisuje kao zaduženje računa 20 „Glavna proizvodnja” (vidi operaciju 10), izračunavamo procenat TRP-a. Da biste to učinili, podijelite zbir početnog stanja i dugovanja na podračunu “TZR” (3440 + (2300 + 2000 + 712)) sa zbirom početnog stanja i prometa zaduženja na računu 10 “Materijala” (21800 + 31400) i pomnožite sa 100%: ( 3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) 100 = 15,89%.
Dobiveni postotak TZR-a množimo s troškom materijala po veleprodajnim cijenama puštenim u proizvodnju: 36.500 · 15.89: 100 = 5.600 rubalja. Upravo taj iznos će se odraziti na 10. transakciju.
Sa drugom metodom Na računu 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” naplaćuju se troškovi nabavke predmeta rada, a na računu 10 “Materijali” iskazuje se njihova čvrsta procjena. Razlika između stvarnog troška nabavljenih sredstava i njihove čvrste procjene naplaćuje se na računu 16 „Odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“.
U toku mjeseca puštanje materijala za izradu proizvoda, radova i usluga se odražava knjiženjem na teret računa troškova i na teret konta 10 „Materijali“. Na kraju izvještajnog perioda iznos odstupanja koji se odnosi na utrošene (iskorišćene) vrednosti takođe se otpisuje na račune troškova. Otpis se vrši u dvije faze. Prvo se izračunava postotak odstupanja, a zatim zbir odstupanja koristeći sljedeće formule:
% isključeno = (Sn count 16 + Obd count 16) : (Sn count 10 + Obd count 10) 100%,
Iznos popusta = % popusta · Troškovi utrošenog materijala: 100%.
Primjer. Koristimo podatke iz prethodnog primjera da uzmemo u obzir proces nabavke na drugi način. Od 1. marta 200X godine u računovodstvenim evidencijama fabrike za mlečne konzerve postojao je saldo u iznosu od 21.800 rubalja na računu 10 „Materijali”, a na računu 16 „Odstupanja u ceni materijalnih sredstava” - 3.440 rubalja. Kao obračunska cijena za sirovine koristi se veleprodajna cijena dobavljača. U ovom slučaju, knjiženja na računovodstvenim računima će izgledati ovako:
| br. | Sadržaj poslovne transakcije | Količina, rub. | Debit | Kredit |
| 1. | Plaćena faktura dobavljača (31400 + 3140) | |||
| 2. | Sirovine su stigle u skladište | |||
| 3. | PDV se odražava na kapitalizirane sirovine | |||
| 4. | Plaćena dostava sirovina | |||
| 5. | Trošak TZR se odražava (2760 – 460) | |||
| 6. | PDV se odražava na isporuku materijala | |||
| 7. | Plate isplaćene utovarivačima | |||
| 8. | Odbici od plata utovarivača se obračunavaju | |||
| 9. | Sirovine su knjižene u skladište po obračunskim cijenama | |||
| 10. | Varijacije u cijeni materijala se otpisuju (2300 + 2000 + 712) | |||
| 11. | Sirovine puštene u proizvodnju po obračunskim cijenama | |||
| 12. | Odstupanja vezana za sirovine puštene u proizvodnju se otpisuju | ? |
Za utvrđivanje iznosa odstupanja stvarnog troška od računovodstvene procjene koji se otpisuje na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“ (vidi operaciju 12), izračunavamo postotak odstupanja. Da biste to učinili, podijelite zbir početnog stanja i prometa po zaduženju na računu 16 „Odstupanja u cijeni materijalnih sredstava“ (3440 + (2300 + 2000 + 712)) sa zbirom početnog stanja i prometa po zaduženju na računu 10 “Materijali” (21800 + 31400) i pomnožite sa 100%: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) 100 = 15,89%.
Dobiveni postotak množimo s troškom materijala po računovodstvenim cijenama puštenim u proizvodnju: 36.500 · 15.89: 100 = 5.600 rubalja. Upravo taj iznos će se odraziti na 12. transakciju.
Skup relevantnih činjenica o promjenama stanja pojedinih stavki imovine i/ili obaveza karakteriše privredni proces.
Formiranje proširene reprodukcije ukupnog društvenog proizvoda uključuje sljedeće ekonomske procese:
- nabavke;
- proizvodnja;
- žalbe.
Kao što je poznato, odlučujuća faza u procesu proširene društvene reprodukcije je proces proizvodnje, jer se u toj fazi proizvode materijalna dobra.
Međutim, proces proizvodnje ne može teći normalno ako mu ne prethodi dobro uspostavljen proces nabavke zaliha.
Ovaj proces se sastoji od niza ekonomskih događaja, uključujući nabavku od strane preduzeća od dobavljača sirovina i drugih resursa koji osiguravaju kontinuiran proizvodni proces.
Zadatak računovodstva u ovoj fazi je pravilno i blagovremeno izračunati obim nabavke, identifikovati moguće gubitke na putu premještanja materijalnih sredstava od dobavljača i izvršiti obračune s njima. Sve ove transakcije se odražavaju u računovodstvu u skladu sa uslovima definisanim ugovorima koje su zaključili njihovi učesnici.
Stvarni trošak nabavke materijala sastoji se od njihove nabavne cijene i troškova transporta i nabavke.
Sve informacije o nabavci materijala generišu se na osnovu primarne knjigovodstvene dokumentacije koju izdaju dobavljači i transportne organizacije (fakture, zahtjevi za plaćanje, teretni i željeznički računi, specifikacije, pakirne liste i sl.).
Iznos troškova transporta i nabavke može biti značajan, au nekim industrijama dostiže više od jedne trećine nabavne cijene materijala. Ovaj iznos zavisi od udaljenosti dostave, načina transporta, tarifa itd.
U malim preduzećima obračun stvarnih troškova po pravilu se poklapa sa stvarnim procesima poslovanja nabavke materijala. Stoga se tekuće računovodstvo procesa njihove nabavke vrši odmah po stvarnom trošku.
Kod srednjih i velikih preduzeća ova opcija je neprihvatljiva zbog velikog broja poslovnih transakcija i dokumenata, neblagovremenog prijema prateće dokumentacije i neredovne isporuke materijala. Stoga se ovdje tekuće računovodstvo nabavke proizvodnih zaliha najčešće provodi po fiksnim obračunskim (ugovornim) cijenama ili po planskim troškovima.
U kontnom planu prisustvo i kretanje zaliha se ogleda na kontima 10 „Materijali“, 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“, 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“ itd.
Na računu 10 “Materijali” se akumuliraju podaci o raspoloživosti i kretanju zaliha procijenjenih po stvarnim troškovima njihove nabavke ili po fiksnim računovodstvenim cijenama.
Stvarni trošak nabavke formira se na osnovu cijene materijala po ugovorenim i drugim cijenama i troškova njihove isporuke. U slučaju kada se tekuće računovodstvo materijala vrši po fiksnim obračunskim cijenama (planske cijene, ugovorne i druge cijene), nastala razlika između troška zaliha po navedenim cijenama i obračunatih stvarnih troškova nabavke se iskazuje na računu 16. Odstupanje u cijeni materijalne imovine.”
Tekuće računovodstvo nabavke materijala može se vršiti i na računu 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“.
Po zaduženju ovog računa u korespondenciji sa kreditom računa: 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“ itd., nabavna vrednost zaliha se uzima u obzir, što je naznačeno u fakturama dobavljača. Na kraju procesa nabavke nabavna cijena nabavljenih zaliha dovodi se do stvarnog troška.
Na kreditu računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ generišu se podaci u korespondenciji sa računom 10 „Materijali“ i dr., koji prikazuju trošak stvarno primljenih i kapitalizovanih materijalnih sredstava po fiksnim računovodstvenim cenama.
Iznos razlike između stvarne nabavne i fiksne knjigovodstvene cijene otpisuje se sa računa 15 “Nabavka nabavke materijalnih sredstava” na račun 16 “Odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava”.
Stanje na kraju mjeseca na računu 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ znači da dio zaliha nije kapitalizovan zbog njihovog transporta.
Razmatrana korespondencija računa za nabavku zaliha daje odgovor na pitanje koliko je materijala kupljeno i koliki je stvarni trošak njihovog fizičkog obima. Menadžerima su potrebne specifične informacije koje pokazuju stvarnu cijenu pojedinih stavki materijala. Samo na taj način može se osigurati tehnologija proizvodnje određenih vrsta proizvoda.
Računovodstveni proces predviđa organizaciju tekućeg računovodstva kretanja materijala u dvije procjene: po stvarnoj cijeni i po fiksnom računovodstvu, na primjer, ugovorenim cijenama. Iznos razlike između njih predstavlja odstupanja povezana sa formiranjem troškova transporta i nabavke. Ovaj iznos ovih troškova odnosi se na cjelokupni obim nabavke materijala. Da biste izračunali stvarni trošak nabavke pojedinih artikala, prvo morate izračunati prosječan procenat troškova transporta i nabavke u odnosu na obračunsku (ugovornu) cijenu. Zatim pomnožite vrijednost ovog procenta sa iznosom troškova koji se odnose na nabavku određenih vrsta materijala iskazanih na analitičkim računima na kontu 10 „Materijali“. Dobijeni ukupni iznos se dodaje ugovornoj cijeni za odgovarajuću vrstu materijala i dobija se stvarni trošak nabavke.
Razmotrimo postupak računovodstva nabavke zaliha koristeći račune 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ i 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“.
Primjer 1. U računovodstvenim evidencijama preduzeća za šivanje vanjske odjeće „Snežinka“ od 1. januara bila su sljedeća stanja na sintetičkim računima (rubalji):
Račun 10 “Materijali” u proceni po dogovorenim cenama
dobavljači................................................ ........................................ 120 980
Radi jednostavnosti, iznos PDV-a na operacije nabavke se ne izdvaja.
Konto 15 „Nabavka i nabavka materijala
dragocjenosti" po stvarnoj nabavnoj vrijednosti.................................. 48.580
uključujući troškove transporta i nabavke.................................. 5000
Od ukupne količine materijala:
Tkanina za kaput (210 m po 160 rubalja za 1 m) ................................ 33 600
Tkanina za odijelo (514 m po 170 rubalja za 1 m)................................. 87 380
Račun 16 „Odstupanje u ceni materijala
vrijednosti" ................................................................ ...................................................900
Račun 51 “Tekući računi”................................................ ........................ 400.000
Račun 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” ............... 120.000
Račun 23 “Pomoćne proizvodnje”................................................ ...... 2500
U januaru su se u preduzeću odvijale sledeće poslovne transakcije:
Prva operacija. Prihvaćena je faktura tkačke fabrike "Raduga" za materijale koji su otpremljeni preduzeću "Snežinka":
- a) kaput tkanina 500 m za 160 rubalja. za 1 m u iznosu od 80.000 rubalja.
- b) odevna tkanina 400 m za 170 rubalja. za 1 m u iznosu od 68.000 rubalja.
Ukupno 148.000 rub.
željeznička tarifa koju plaća dobavljač
1800 rub. 149.800 RUB
o trošku kupca..................................................
Računovodstvo treba da odražava prihvatanje materijala po fiksnoj računovodstvenoj (ugovornoj) ceni u iznosu od 148.000 rubalja. i stvarni iznos troškova transporta i nabavke - 1800 rubalja. avansno uplaćeno od dobavljača železnici i podložno otplati od strane kupca na teret računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“. Nepodmireni iznos dugovanja u iznosu od 149.800 RUB. treba knjižiti u korist računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, jer se na pasivnim računima, kao što je ovaj račun, uvećanje iskazuje u korist računa. Evidentiranje prve transakcije u računovodstvu će se odraziti na sljedeći način:
Kredit na računu 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”- 149.800 rub.
Druga operacija. Troškovi isporuke materijala od željezničke stanice do magacina preduzeća otkupljivača, koji su nastali njegovim vozilima, iznosili su 1.200 rubalja. Za preduzeće ovi troškovi takođe predstavljaju troškove transporta i nabavke. Stoga ih treba uključiti na teret računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“, gdje će se u konačnici obračunati stvarni trošak nabavke zaliha. Istovremeno, sa zaduženja računa 15 u korist računa 23 „Pomoćna proizvodnja“ potrebno je otpisati usluge sopstvenih vozila, odnosno voditi računa o ciljanoj prirodi pruženih usluga.
Snimanje druge operacije:
Na teret računa 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava”
Kredit na računu 23 “Pomoćna proizvodnja” - 1200 rub.
Treća operacija. Materijali primljeni od dobavljača po fiksnim računovodstvenim cijenama (po dogovoru) u iznosu od 148.000 RUB su kreditirani u skladište. Činjenicu njihove kapitalizacije treba iskazati na teretu računa 10 „Materijali“, budući da je ovaj račun aktivan u odnosu na bilans stanja. U korist računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ otpisuje se fakturna vrijednost navedenih materijala primljenih na plaćanje prethodno evidentirana na teretu ovog računa.
Zapis treće operacije:
Debitni račun 10 “Materijali”
148.000 rub.
Četvrta operacija. Iznos odstupanja izračunat je jednak iznosu troškova transporta i nabavke za ovu seriju materijala primljenih od dobavljača 3000 rubalja. (1800 rubalja za prvu operaciju + 1200 rubalja za drugu operaciju). Ovaj iznos je utvrđen kao rezultat poređenja ukupnog iznosa zaduženja (151.000 rubalja) i kredita (148.000 rubalja) računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“. Prilikom zatvaranja prometa na ovom računu, razlika je 3.000 rubalja. tereti račun 16 „Odstupanje nabavne vrijednosti materijalnih sredstava“.
Snimanje četvrte operacije:
Dugovanje računa 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“
Potraživanje računa 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” - 3000 rub.
Peta operacija. Iznos od 149.800 rubalja prebačen je sa tekućeg računa za otplatu obaveza prema dobavljaču. Kao što znate, otplata (smanjenje) na pasivnim računima, a to je račun 60 „Razračuna sa dobavljačima i izvođačima“, iskazuje se u računovodstvu zaduženja. Ovaj iznos se mora prikazati kao zaduženje sa tekućeg računa. Na aktivnim računima rashodi (otpisi, umanjenja) se odražavaju na kredit. Dakle, navedeni iznos mora biti evidentiran kao odobrenje računa 51 „Tekući računi“.
U računovodstvu, peta transakcija će se odraziti u sljedećoj korespondenciji računa:
Na teret računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“,
Kreditni račun 51 “Tekući računi” - 149.800 RUB
Navedena lista poslovnih operacija za obračun procesa nabavke materijala predstavlja specifičan model, koji se može prikazati dijagramom na sl. 10.1.
Dakle, nakon odražavanja procesa nabavke u računovodstvu poslovnih transakcija, zaduženje računa "Materijali" će uzeti u obzir nabavnu (pregovaračku) cijenu dobavljača u iznosu od 148.000 rubalja. Na zaduženju računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ formiran je njihov stvarni trošak - 151.000 rubalja, što je jednako nabavnoj (ugovornoj) ceni dobavljača od 148.900 rubalja. I
Rice. 10.1.
iznos stvarno nastalih troškova transporta i nabavke - 1200 rubalja.
U računovodstvu se analitičko računovodstvo materijala vrši u novčanom iznosu.
U skladištu se vrši analitičko knjigovodstvo u fizičkom smislu. Ako postoji veliki raspon materijalnih sredstava, analitičko računovodstvo se ne vrši za svaku stavku, već za grupu homogenih materijala.
Šematski prikazane poslovne transakcije će se odraziti na sintetičkim računovodstvenim računima (rub.):
15 “Nabavka i nabavka 16 “Odstupanje troškova
materijalna sredstva "materijalna imovina"
Analitički računi
Tkanina za kaput Tkanina za odijelo
Cijena 160 rub. za 1 m Cijena 170 rub. za 1m
Stvarni trošak svake stavke materijala izračunava se na osnovu sljedeće kalkulacije. Kao što se vidi iz sadržaja poslovnih transakcija, iznos troškova transporta i nabavke u procesu nabavke materijala iznosio je 1.200 rubalja. (vidi operaciju 2).
Fiksna knjigovodstvena (po dogovoru) cena ovih materijala je 148.000
Dakle, učešće troškova transporta i nabavke u obimu nabavke materijala iznosiće 0,81%:
- 1200 rub. - X (%),
- 148.000 rub. - 100%,
U apsolutnom iznosu, troškovi transporta i nabavke između pojedinih vrsta materijala će biti raspoređeni na sljedeći način. Za tkaninu kaputa:
- 0,81% - x (rub.),
- 100% - 80.000 rub.,
x = 648 rub.
Za kostimsku tkaninu - 552 rubalja. (1200 - 648).
Stvarni trošak kupljenog materijala bit će: tkanina za kaput - 80.648 rubalja. (80.000 + 648); tkanina za odijelo - 68.552 rub. (68.000 + 552).
Tako će izračun cijene pripremljenih materijala izgledati kao tabela. 10.1.
Tabela 10.1. Obračun troškova pripremljenih materijala