Les achats effectués par ceux qui utilisent la « taxe simplifiée » ou sont exonérés de TVA coûtent souvent plus cher que le prix contractuel. Après expédition, le vendeur peut perdre le droit à un régime spécial ou à une exonération, ou découvrir qu'il les a utilisés illégalement. Il sera alors obligé de payer la TVA sur les biens qui vous sont fournis et, ce qui est très probable, tentera de vous la présenter pour paiement et même de la récupérer auprès du tribunal. Une condition particulière du contrat vous déchargera de telles réclamations.
Une TVA qui n'existait pas
La TVA est un impôt qui peut être perçu auprès d'une entreprise non seulement par l'administration fiscale, mais également par ses contreparties. Le fait est que la loi exige qu'il soit présenté à l'acheteur pour paiement en plus du prix de la transaction (clause 1 de l'article 168 du Code général des impôts). Et si le vendeur ne l'a pas fait immédiatement et a découvert plus tard qu'il aurait dû ajouter la taxe au prix, il essaiera de percevoir une TVA supplémentaire auprès de l'acheteur.
Cela est possible si, au moment de l'expédition, le fournisseur a mal déterminé le montant de la TVA qui vous est facturé en tant qu'acheteur, s'est cru à tort être un non-payeur de cette taxe ou avait effectivement le droit de ne pas la payer, mais bientôt perdu ce droit.
Vous pouvez vérifier le calcul de la taxe qui vous est présenté par le vendeur - assujetti à la TVA. Mais l’acheteur n’est pas en mesure de savoir si votre fournisseur a effectivement droit au régime particulier qu’il applique (ou s’il bénéficie d’une exonération de TVA). En attendant, il se peut simplement qu’il se trompe quant à savoir s’il a ce droit. Tôt ou tard, le bureau des impôts le contrôlera et lui facturera une TVA supplémentaire, y compris sur votre transaction avec lui. Ici, les vendeurs se souviennent généralement immédiatement que la TVA est un impôt indirect et tentent de récupérer son montant auprès de l'acheteur.
Cependant, cela se produit souvent sans aucune erreur de la part du vendeur. La situation dans laquelle il utilise légalement le régime spécial et découvre au fil du temps qu'il est contribuable des impôts « généraux » depuis un certain temps est directement prévue dans le Code des impôts.
Le vendeur perdra le droit de payer un impôt unique, par exemple s'il ouvre une succursale, si ses revenus ou la valeur des immobilisations et des actifs incorporels dépassent les limites fixées pour la « fiscalité simplifiée », si, à la suite de la vente d'une part du capital autorisé, la participation des organisations dans celui-ci est supérieure à 25 pour cent, etc. (clauses 3 et 4 de l'article 346.12 et clause 3 de l'article 346.14 du Code des impôts). Ceux qui ont perdu le droit d'appliquer « l'impôt simplifié » sont tenus par la loi de passer aux impôts généraux non pas au moment de la violation des conditions d'application du régime spécial, mais dès le début du trimestre au cours duquel cela s'est produit (clause 4.1 de l’article 346.13 du Code général des impôts). Si une entreprise travaillant selon un système simplifié ouvre par exemple une succursale en mars, elle devra payer des taxes générales sur toutes ses expéditions à partir de janvier. Ceux qui ont depuis longtemps payé une telle entreprise pour les livraisons de janvier se verront demander de payer 18 pour cent supplémentaires par rapport au prix contractuel.
Le Code général des impôts prévoit le même risque lorsqu'il accorde une exonération de TVA en vertu de l'article 145. Le droit à l'exonération est considéré comme perdu à partir du début du mois au cours duquel les recettes ont dépassé le volume maximum, ou en cas de vente d'un produit. des produits soumis à accise (p. 5 article 145 du Code général des impôts).
Le fournisseur peut également se tromper sur son droit à un taux de TVA de 10 %. Bien entendu, il est souvent à la portée de l'acheteur de dissiper cette idée fausse en consultant le Code des impôts. Cependant, il n'est parfois pas si simple de déterminer si un taux préférentiel s'applique ou non aux marchandises expédiées (travaux ou services exécutés). De plus, les autorités fiscales peuvent avoir leur propre opinion sur cette question.
Dans la situation considérée, le vendeur voudra percevoir une taxe supplémentaire de la part de l’acheteur, ce qui, en général, est logique. Dans le cas contraire, la TVA passerait d’un impôt indirect à un impôt sur le chiffre d’affaires pour le fournisseur. Mais l'acheteur n'est pas responsable du fait que la contrepartie a commis une erreur ou perdu le droit à un traitement spécial. L'offre de payer 18 pour cent supplémentaires est une mauvaise surprise, malgré la possibilité de réclamer ce montant en déduction. Après tout, lorsqu'il décidait d'acheter des biens, l'acheteur s'attendait à payer le montant spécifié dans le contrat, et pas plus, et se basait également sur certaines conséquences fiscales pour lui-même. Cependant, si l'acheteur décide de contester, il est peu probable que le tribunal le soutienne - la pratique de l'arbitrage est en faveur des fournisseurs malchanceux.
Payer ce qui est présenté
L'essence des litiges juridiques concernant la perception de la TVA par les fournisseurs auprès des acheteurs se résume à résoudre deux problèmes. Tout d’abord, quelle est la TVA facturée par le vendeur – une partie du prix contractuel ou une taxe ? Deuxièmement, quelle est l'obligation de l'acheteur de payer le montant de la TVA qui lui est facturée - civile ou fiscale (publique, comme disent les avocats) ?
Si nous supposons que cette obligation relève du domaine des relations juridiques civiles et que la TVA fait partie du prix contractuel, nous arrivons à la conclusion : l'acheteur n'est pas obligé de payer une TVA supplémentaire au vendeur, ce qui n'était pas initialement spécifié dans le contrat. contracter. Après tout, toute autre chose signifierait une modification unilatérale du prix convenu par les parties, ce qui est inacceptable (clause 2 de l'article 424, 450 du Code civil).
En adoptant le deuxième point de vue, nous constatons que les relations entre les parties en matière de TVA sont entièrement réglementées par le Code général des impôts et que les termes du contrat qui le contredisent sont invalides (articles 422, 168 et 180 du Code civil). Par conséquent, l'acheteur est tenu de payer la TVA, que le vendeur a soumise, bien que tardivement, mais légalement. Le fait qu’une partie ait induit l’autre en erreur lors de la conclusion du contrat n’a pas d’importance. Après tout, la formulation du traité relatif à la fiscalité n'a pas d'importance : la législation fiscale prime sur elle. Mais la TVA ne fait pas partie du prix contractuel des marchandises et doit être payée au vendeur en vertu des instructions directes de la loi.
Les opposants à cette position soutiennent que les relations juridiques fiscales n'existent qu'entre le contribuable et l'État, et qu'elles sont impossibles entre deux contribuables. Et la TVA dans la relation entre acheteur et vendeur n'est pas une taxe (au sens de l'article 8 du Code général des impôts), puisqu'elle ne peut être une taxe que pour son payeur - le vendeur. Cependant, ces arguments ne sont généralement pas soutenus par les tribunaux.
La pratique de l'arbitrage de ces dernières années le reconnaît plus souvent : lorsque le Code des impôts oblige le fournisseur à présenter la TVA à l'acheteur, ce dernier doit la payer, même si la taxe n'était pas initialement précisée dans le contrat, notamment en raison du recours au « régime simplifié ». taxe » par le vendeur (voir, par exemple, les résolutions du FAS District de Sibérie orientale du 17 septembre 2004 N A33-2354/04-С1-Ф02-3741/04-С2 et du 15 mars 2007 N A58-3666/06- F02-1228/07, District du Nord-Ouest du 12 septembre 2007 A05-11366/2006-28 et du 30 novembre 2009 N A05-3740/2009, District de Volga-Vyatka du 14 août 2008 N A28-2940/2008 -121/4, district du Caucase du Nord du 8 octobre 2008 N F08-5595/2008, district de Sibérie occidentale du 15 avril 2008 N F04-2091/2008 (2579-A75-16)).
Les tribunaux reconnaissent le droit du vendeur de récupérer la TVA « découverte » auprès des acheteurs même si l'inspection la facture en plus lors d'une inspection, par exemple, recalcule les prix de transaction aux prix du marché (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 21 mai 2009 N KA-A40/4466-09 -2, District du Nord-Ouest en date du 23 avril 2007 (N A05-10962/2006-28).
L'acheteur trouvera une certaine consolation dans le fait qu'en payant la TVA au fournisseur, le montant peut être déduit. Cependant, dans ce cas, les factures seront émises au plus tard cinq jours après l'expédition, ce qui est lourd de demandes de déductions fiscales. Certes, les tribunaux ont souligné à plusieurs reprises la légalité de la déduction (résolutions du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest du 12 septembre 2007 N A05-11366/2006-28 et du 23 avril 2007 N A05-10962/ 2006-28, FAS District de Sibérie orientale du 17 septembre 2004 N A33-2354/04-S1-F02-3741/04-S2). Cependant, si votre entreprise n'est pas assujettie à la TVA, elle n'a pas besoin de déduction - à moins que vous n'amortissiez la taxe présentée en charges.
Parfois, on ne peut même pas compter sur une déduction de consolation. Il arrive que les fournisseurs reprennent leurs esprits et ne présentent les taxes à l'acheteur qu'après plus de trois ans après l'expédition. Cela se produit généralement lorsque la TVA est imposée au fournisseur par l'inspection sur la base des résultats d'un contrôle sur place effectué au cours des trois dernières années. Ensuite, le vendeur passe beaucoup de temps dans des procédures judiciaires infructueuses auprès des inspecteurs, et ce n'est qu'alors qu'il commence à percevoir la TVA auprès de l'acheteur. En revanche, le délai de prescription pour restituer les impôts trop payés, et donc pour réclamer les déductions nouvellement découvertes, est de trois ans (clause 7, article 78 du Code général des impôts).
Prix avec interrupteur
Une fois pour toutes, vous pouvez vous protéger contre de telles réclamations de la part du fournisseur en formulant spécialement les conditions de prix dans les contrats avec ceux qui bénéficient de régimes spéciaux et d'exonération de TVA. Généralement, les contrats avec ces fournisseurs ne mentionnent pas du tout cette taxe ou indiquent : « Sans TVA » ou « TVA non soumise à taxe ». S'il s'avère ultérieurement que le vendeur était tenu par la loi de présenter la TVA, les tribunaux considèrent alors que ces dispositions du contrat sont nulles car contraires à la loi (articles 422, 168 et 180 du Code civil). Il ne coûte rien au fournisseur de prouver que l'acheteur est tenu de payer une TVA supplémentaire au prix indiqué dans le contrat.
Par conséquent, la condition de prix doit être formulée de telle sorte que si quelque chose se produit, il s'avère qu'elle inclut déjà une éventuelle TVA. Cela peut être fait en indiquant dans le contrat que si le vendeur perd le droit à la TVA « simplifiée » ou à l'exonération de TVA, le prix est automatiquement réduit à 84,75 % du prix initial. Les 15,25 pour cent restants sont transformés en TVA. Une condition similaire dans le contrat, sans modifier le montant dû par l'acheteur, y ajoutera automatiquement la TVA si le vendeur découvre subitement qu'au moment de la livraison il était redevable de cette taxe. En conséquence, il s'avère que l'acheteur a déjà payé la taxe requise et ne doit plus rien au vendeur.
La clause 2 de l'article 424 du Code civil vous permet de le faire. Il permet d'apporter des modifications au prix du contrat après sa conclusion dans les cas prévus, entre autres, par le contrat lui-même.
En utilisant le même principe, vous pouvez établir une condition de prix dans les cas où vous n'êtes pas sûr que le vendeur facture légalement la TVA au taux préférentiel de 10 %, ou si vous soupçonnez qu'il utilise illégalement l'avantage de la TVA. Si, à la suite d'un contrôle fiscal, il s'avère qu'il s'est trompé, il s'avérera que vous lui avez déjà payé la TVA au taux plein.
Pour le fournisseur, inclure une telle condition dans le contrat sera tout à fait équitable, car le changement de son statut de défaillant à la TVA à l'inverse est dû à sa faute : c'est lui qui peut dépasser le revenu maximum autorisé pour la « taxe simplifiée ». », ouvrir une succursale, ou se tromper sur son droit de ne pas payer la TVA. De plus, une telle condition est même avantageuse pour le vendeur : étant obligé de facturer « rétroactivement » la TVA, il le fera sur un coût de marchandise inférieur, ce qui signifie que le montant de la taxe à payer sera moindre.
2. Prix du contrat.
2.1. Le prix par unité de marchandise est de 100 roubles. La TVA n'est pas appréciée dans le cadre du recours par le vendeur à une fiscalité simplifiée conformément au chapitre 26.2 du Code général des impôts (recours à l'exonération de TVA par le vendeur conformément à l'article 145 du Code général des impôts).
2.2. Les parties ont convenu que si le vendeur, qui n'était pas reconnu comme assujetti à la TVA (exonéré du paiement de la TVA conformément à l'article 145 du Code général des impôts) au moment de la conclusion du présent contrat, a ultérieurement des motifs de présenter la TVA à l'acheteur conformément au 1° de l'article 168 du Code général des impôts ou pour la récupération de la TVA auprès de l'acheteur, alors :
1) le prix des biens vendus (travaux, services) et des droits de propriété transférés spécifiés dans le présent accord est réduit à 84,75 roubles. par unité de marchandise hors TVA. La TVA au taux de 18 pour cent par unité de marchandise est de 15,25 roubles ;
2) le vendeur n'a pas le droit d'exiger que l'acheteur paie un montant de TVA supérieur à celui spécifié dans le contrat, et l'acheteur n'est pas tenu de payer un montant de TVA supérieur à celui spécifié dans le contrat ;
3) le vendeur est tenu, dans les 5 jours à compter de la survenance des circonstances précisées au premier alinéa de la clause 2.2 du présent contrat, d'établir conformément aux exigences de l'article 169 du Code général des impôts et de transférer à l'acheteur une facture pour toutes les marchandises livrées dans le cadre du présent accord. En cas de violation de cette obligation, le vendeur est tenu de payer à l'acheteur une amende d'un montant de 15,25 roubles. de chaque unité de marchandise livrée.
Déduction inattendue
En convertissant ainsi une partie du prix contractuel payé au vendeur en TVA, vous pouvez facilement prétendre à une déduction. Pour ce faire, le vendeur doit vous informer des changements de son statut fiscal, mais également établir et vous adresser une facture avec TVA imputée. Il est peu probable qu'il le fasse de son plein gré, une telle obligation doit donc être incluse dans le contrat. Il serait également judicieux de prévoir une amende en cas de non-respect de cette condition, puisque les auteurs du Code des impôts ont oublié de le faire.
Cependant, il convient d’abord d’évaluer les conséquences fiscales d’une déduction inattendue. Il est possible qu’il soit plus rentable de rester « dans l’ignorance » quant à l’obligation du vendeur de payer la TVA sur les biens qui vous sont fournis et d’ignorer la déduction. Après tout, recevoir une facture avec TVA nécessitera des ajustements de comptabilité et un recalcul de l'impôt sur le revenu, car la taxe en amont était auparavant amortie en dépenses dans le cadre du coût des biens achetés. En conséquence, il peut y avoir des arriérés d’impôt sur le revenu, pour lesquels vous devrez payer une pénalité.
Même si la déduction « couvre » l'augmentation de l'impôt sur le revenu et les pénalités, ainsi que les frais de correction comptable, ce n'est pas un fait que le fisc permettra si facilement leur utilisation. Ils sont convaincus qu'un vendeur ayant « échoué » au système « simplifié » ne devrait pas émettre de factures pour ses ventes à partir du début du trimestre en cours (lettre du Service fédéral des impôts du 8 février 2007 n° MM-6-03 /95@).
Les agents des impôts rappellent que la facture doit être émise dans les cinq jours à compter de la date d'expédition (clause 3 de l'article 168 du Code général des impôts), et plus tard, disent-ils, cela ne peut pas être fait. Cependant, le Code des impôts ne contient pas une telle interdiction. Par ailleurs, cette année une précision est apparue au 2° de l'article 169 du Code général des impôts : les erreurs dans les factures qui n'empêchent pas les agents du fisc d'identifier le vendeur, l'acheteur, le taux et le montant de la taxe ne peuvent constituer un motif de refus de déduction. Évidemment, le non-respect du délai de cinq jours n’interfère en rien avec ce qui précède. Le même paragraphe précise que le refus de déduction entraînera uniquement les défauts de la facture associés au non-respect des exigences des paragraphes 5 et 6 de cet article. Et la règle des « cinq jours » a été établie par un article complètement différent - le 168e. Comme vous pouvez le constater, le Code des impôts n'empêche pas les déductions inattendues, mais vous devrez peut-être les obtenir auprès du tribunal. Les contribuables ont pu le faire plus d'une fois (voir, par exemple, les résolutions du FAS du district de Sibérie orientale du 28 février 2006 N A19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1, du Nord -District de l'Ouest en date du 13 janvier 2006 N A56-31806/04).
Note. Taxe du passé
Que faire si un contrat sans clause de réduction de prix a déjà été conclu et exécuté et que le fournisseur vous demande soudainement de payer 18 % supplémentaires sous forme de TVA ? Essayez de contester ses prétentions devant le tribunal. Et même si, comme déjà mentionné, les tribunaux prennent souvent le parti des vendeurs, les acheteurs parviennent parfois à gagner le litige.
Ainsi, le Tribunal fédéral d'arbitrage du district de Volga-Vyatka a décidé : un fournisseur qui a appliqué illégalement la « taxe simplifiée » et n'a donc pas inclus la TVA dans le coût des marchandises fournies doit la payer à ses frais et n'a pas le droit pour le récupérer auprès de l'acheteur. Les juges ont indiqué que le vendeur ne peut percevoir la TVA que si initialement, au moment de la transaction, il était assujetti à la TVA et avait l'intention de percevoir la taxe auprès de l'acheteur (résolution du 29 juin 2009 N A17-3381/2008). Ce cas présentait une particularité : lors de la conclusion de la transaction, le fournisseur justifiait le prix élevé du contrat précisément par le fait qu'il utilisait une « taxe simplifiée » et ne pouvait pas déduire la TVA en amont.
Le Tribunal fédéral d'arbitrage du district d'Extrême-Orient a également refusé de percevoir la TVA de l'acheteur au vendeur qui, lors de l'exécution de la transaction, n'a pas présenté la taxe, car il croyait à tort qu'il était exonéré de son paiement (résolution du 21 mars). , 2007 N F03-A04/06-2 /5386). Le vendeur lui-même est en partie responsable de cette issue de ce litige... Il a exigé que l'acheteur ne paie pas la TVA, mais qu'il compense le montant de la perte qui lui a été causée par le non-paiement de la taxe imposée. Toutefois, les dommages et intérêts ne peuvent être récupérés que si le débiteur se comporte de manière illégale et s'il existe une relation de cause à effet entre la violation et les pertes.
De plus, récemment, les acheteurs ont eu un argument supplémentaire sous la forme d'une résolution de la Cour suprême d'arbitrage du 22 septembre 2009 n° 5451/09. Il s'agit d'un litige différent (sur la manière de calculer la pénalité - à partir du prix de la marchandise, TVA comprise, ou à partir du prix « compensé »), mais il contient une conclusion générale importante. Selon les juges de haut rang, la TVA fait partie du prix du contrat. En d’autres termes, le fournisseur qui a découvert qu’il devait payer la TVA sur une transaction avec vous l’a déjà reçue – dans le cadre du prix négocié. Il n'a pas le droit de vous présenter des montants dépassant le prix initialement établi dans le contrat de paiement. Insistez donc sur le fait que le prix de la transaction incluait déjà la TVA, puisqu’il s’est avéré plus tard que le vendeur était son payeur.
Une autre voie de protection des intérêts de l'acheteur est ouverte par l'article 451 du Code civil. Elle qualifie la base de la révision du contrat de changement significatif dans les circonstances à partir desquelles les parties sont parties lors de sa conclusion. Cet article s'applique lorsque les circonstances ont tellement changé que si les parties avaient pu le prévoir, elles auraient conclu un accord à des conditions différentes ou auraient complètement abandonné la transaction. D'accord, une augmentation de 18 % de l'obligation monétaire envers le vendeur par rapport aux conditions contractuelles est un « changement de circonstances important ». Si l'acheteur avait su qu'une telle « surprise » l'attendait, il aurait carrément refusé le contrat. Il a donc le droit d'insister pour réviser le contrat et réduire le prix à 84,75 pour cent du prix initial. Un fournisseur qui ne souhaite pas réduire le prix peut être contraint par le tribunal à se conformer à la loi (clause 2 de l'article 451 du Code civil).
E. Poustynine
Revue "Calcul"
Comment déduire la TVA présentée par le fournisseur lors du transfert d'un acompte (paiement partiel) Un contrat de fourniture, plusieurs fournitures - TVA sur l'acompte.
Question: Nous transférons à la contrepartie dans le cadre du contrat de fourniture. Selon le contrat, les livraisons sont effectuées sur factures. Selon les termes des accords, chaque facture correspond à 50 % d'acompte, les 50 % restants correspondent à un post-paiement. Mais nous ne suivons pas les comptes. Nous suivons généralement l’accord. Est-ce correct? Il s'avère qu'une partie de l'avance que nous inscrivons en comptabilité couvre les dettes des comptes précédents, mais il s'agit en fait d'une avance sur un nouveau compte. Que dois-je faire? Nous voulions une facture du fournisseur pour un acompte, mais en fait il n'y a pas d'acompte en comptabilité.
Répondre: Si vous et le fournisseur avez conclu un seul contrat de fourniture, la comptabilité des paiements et des réceptions de marchandises doit être conservée dans son ensemble dans le cadre du contrat. Par conséquent, il s'avère qu'en vertu de cet accord, le paiement anticipé n'a été effectué qu'une seule fois - lors du premier paiement anticipé au titre de l'accord. Et puis les paiements ultérieurs servent au remboursement de la dette lors de la livraison précédente.
Par conséquent, vous ne pourrez pas déduire la TVA sur les avances avec cette procédure de traitement et d'exécution des paiements.
Raisonnement
Comment déduire la TVA présentée par le fournisseur lors du transfert d'un acompte (paiement partiel)
L'organisation acheteuse peut déduire la TVA transférée au vendeur (fournisseur, entrepreneur) dans le cadre d'un acompte ou d'un paiement partiel (clause 12 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais seulement si certaines conditions sont remplies et si l’acheteur ne profite pas de l’exonération de TVA.
Une fois que le fournisseur aura émis une facture pour les marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus, droits de propriété transférés), l'organisation pourra accepter la TVA en déduction de manière générale. Et l'organisme restituera la TVA acceptée en déduction de l'acompte.
Conditions d'application de la déduction
L’acheteur pourra déduire la TVA payée en amont au fournisseur dans le cadre d’un acompte (paiement partiel) si les conditions suivantes sont simultanément remplies :
il existe une facture du fournisseur et le montant de la TVA est mis en évidence sur la facture ;
l'acheteur a effectué un acompte pour la livraison prochaine d'un bien (travaux, services, droits de propriété) destiné à être utilisé dans des opérations soumises à la TVA. De plus, l'avance est strictement en espèces ;
- il existe des documents confirmant le transfert d'argent au fournisseur ;
- Le contrat avec le fournisseur contient une disposition prévoyant un paiement anticipé (paiement partiel) pour la livraison à venir.
Cela découle des dispositions et du paragraphe 9 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Important : la TVA ne peut être déduite de l'acompte que le trimestre au cours duquel l'acheteur a reçu une facture du vendeur. Les règles de transfert des déductions (paragraphe 1, paragraphe 1.1, article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et la possibilité de déductions sur les factures reçues au cours du trimestre suivant (paragraphe 2, paragraphe 1.1, article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ne s'appliquent pas aux factures anticipées. Ceci est indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 mars 2017 n° 03-07-09/17203. Par exemple, l'acheteur a effectué un paiement anticipé le 29 mars. Le vendeur a émis une facture dans les cinq jours – le 2 avril. L'acheteur a le droit de déduire la TVA de l'acompte au deuxième trimestre.
L'organisation a-t-elle conclu plusieurs contrats distincts avec le fournisseur ? La TVA sur les avances ne peut alors être déduite que pour les contrats pour lesquels toutes les conditions énumérées sont remplies. Et peu importe que l'acheteur ait une dette envers le fournisseur en vertu d'autres contrats - cela ne limite pas le droit à déduction. Ceci est indiqué dans
Dans la plupart des cas, une entreprise peut déduire la TVA qui lui est facturée par les fournisseurs de matériaux.
Pour ce faire, l'entreprise doit remplir certaines conditions ( Art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie). Les voici:
1. Les matériaux achetés doivent être acquis pour des activités de production ou d'autres opérations soumises à la TVA, ou pour la revente.
2. Les matériaux achetés doivent être « acceptés en comptabilité », c'est-à-dire capitalisés dans le bilan de l'entreprise.
3. L'entreprise dispose de documents confirmant le droit à déduction. Dans la plupart des cas, il s'agit d'une facture reçue du fournisseur. De plus, la TVA doit être mise en évidence sur une ligne distincte dans les autres documents de règlement et primaires (factures, actes de travaux exécutés et services rendus, ordres de paiement, etc.).
4. Pour les matériaux importés en Russie, la TVA est payée à la douane.
Exemple
En février, Passiv LLC a acheté un lot de cartes à Aktiv JSC pour un montant total de 59 000 roubles. (TVA incluse - 9 000 roubles). « Passif » a introduit les planches achetées dans l'entrepôt.
"Actif" émis "Passif" facture, délivré de la manière prescrite.
Dans la facture de transfert des planches, la TVA est mise en évidence sur une ligne distincte. Planches achetées « passives » pour la fabrication de meubles dont la vente est soumise à la TVA.
Puisque toutes les conditions nécessaires sont remplies, la TVA présentée par le fournisseur d'un montant de 9 000 roubles. Les « passifs » peuvent être déduits au premier trimestre.
Le comptable du passif doit effectuer les écritures comptables suivantes :
Débit 10 Crédit 60
50 000 roubles. (59 000 - 9 000) - les matériaux ont été envoyés à l'entrepôt ;
Débit 19 Crédit 60
9000 roubles. - La TVA sur les matières immobilisées est prise en compte ;
Débit 68 19
9000 roubles. - La TVA est acceptée en déduction ;
Débit 60 Crédit 51
59 000 roubles. - l'argent est transféré au fournisseur.
Quels montants de TVA ne sont pas déductibles ?
Code fiscal ( article 2 art. 170) prévoit spécifiquement quatre cas où la TVA présentée par les fournisseurs de biens (travaux, services) n'est pas déduite, mais est incluse dans le coût de ces biens (travaux, services).
1. Les matériaux achetés (biens, travaux, services) seront utilisés dans la production ou la vente de biens (travaux, services) exonérés de TVA.
Attention : les matériaux achetés (biens, travaux, services) peuvent être partiellement utilisés dans des transactions exonérées de taxe, et partiellement - dans des transactions soumises à la TVA. Dans ce cas, une comptabilité distincte de la taxe en amont doit être maintenue.
2. Une entreprise qui a acquis des biens (travaux, services), des droits de propriété n'est pas assujettie à la TVA ou fait usage de son droit à l'exonération fiscale ( Art. 145 Code des impôts de la Fédération de Russie). Rappelons que les entreprises qui appliquent des régimes fiscaux particuliers ne sont pas assujetties à la TVA.
3. Les biens achetés (travaux, services) sont spécifiquement achetés pour des opérations qui sont Code fiscal ne sont pas inclus dans l’assiette fiscale et ne sont donc pas soumis à la TVA.
Il s'agit par exemple des opérations suivantes :
Transfert de propriété à titre d'apport au capital social d'une autre société, ainsi qu'à titre d'apport dans le cadre d'un accord de coentreprise ;
Transfert gratuit de propriété aux autorités de l'État et aux gouvernements locaux ;
Transfert de propriété à des organisations à but non lucratif pour l'exercice de leurs activités statutaires non liées à l'entrepreneuriat.
4. Les biens achetés (travaux, services) sont utilisés pour des opérations dont le lieu de vente n'est pas le territoire de la Fédération de Russie.
Si une entreprise commence à recourir à l'exonération de TVA pour Article 145 Code des impôts, il est alors nécessaire de restituer la TVA en amont sur le solde des matières, biens et immobilisations.
code fiscal nécessite également le rétablissement de la TVA admise en déduction lorsque les biens (travaux, services), les droits de propriété :
utilisés dans la fabrication de produits non soumis à la taxe sur la valeur ajoutée (leur liste est donnée dans Art. 149 Code des impôts de la Fédération de Russie );
utilisé pour la vente en dehors de la Russie ;
utilisé par une entreprise ayant bénéficié d'une exonération de TVA, passée à l'UTII ou à un système simplifié ;
utilisé pour des opérations qui ne sont pas reconnues comme objet d'imposition (elles sont répertoriées dans article 2 art. 146 Code des impôts de la Fédération de Russie).
Lors de l'acceptation de la TVA en déduction de l'acompte transféré. Après expédition de la marchandise pour le montant total, la TVA acceptée en déduction de l'acompte doit être restituée ;
Lors de l'acceptation de la TVA en déduction de l'acompte transféré, si la livraison ultérieure n'a pas lieu.
Restaurer la TVA en publiant :
Débit 68 sous-compte "Calculs de TVA" Crédit 19
La TVA, précédemment admise en déduction, a été rétablie.
Attention : les montants de TVA restitués sont pris en compte dans les autres dépenses de l’entreprise.
Vous devez restituer la TVA sur la période fiscale au cours de laquelle :
Cette propriété commence à être utilisée pour des transactions hors taxes ;
L'entreprise a bénéficié d'une exonération de TVA ;
Le contrat de fourniture a été résilié ;
La totalité du montant a été expédiée.
Si une entreprise passe à l'UTII ou à la fiscalité simplifiée, alors la TVA devra être rétablie au cours du dernier trimestre de l'année précédant la transition.
Attention : selon les matériaux, les marchandises, etc. la taxe est rétablie intégralement, pour les immobilisations et les actifs incorporels – au prorata de leur valeur résiduelle.
En ce qui concerne le paiement de la TVA, les entités commerciales peuvent être payantes ou non. Les fournisseurs qui paient la TVA sont tenus d'émettre des factures, en présence desquelles les acheteurs qui paient la TVA peuvent accepter le montant de la TVA en amont en déduction. Les factures sont reflétées dans les registres de comptabilité fiscale TVA (Journal des factures reçues et émises et Carnet d'achat). Si le fournisseur d'objets de valeur n'est pas assujetti à la TVA et n'émet pas de factures, alors l'acheteur-assujetti à la TVA reçoit ces objets de valeur au taux « Sans TVA », et aucune inscription n'est effectuée dans les registres comptables de la TVA.
Dans le programme, vous pouvez spécifier que le fournisseur impute le montant de la TVA et émet les factures. Pour ce faire, cochez la case « Le fournisseur soumet la TVA dans le cadre du contrat ».
Si la case est décochée, alors lors de la réception d'objets de valeur dans le cadre de cet accord, le taux « Sans TVA » sera automatiquement inscrit dans les documents de réception.
Ces fournitures ne sont pas reflétées dans les registres de TVA, et les rapports « Disponibilité des factures », « Analyse de l'état de la comptabilité fiscale de la TVA », « Contrôle express de la comptabilité » ne contrôlent pas la disponibilité des factures des fournisseurs.
Note
Pour les fournisseurs exonérés de TVA selon l'art. 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie et émettre des factures conformément à la clause 5 de l'art. 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est recommandé de cocher la case « Le fournisseur soumet la TVA dans le cadre du contrat ». Dans ce cas, les montants au taux « Hors TVA » seront inscrits dans le carnet d'achat, et la disponibilité des factures fera l'objet d'un suivi. Il convient de noter que le taux de TVA par défaut du référentiel d'articles sera fixé dans le document de réception.
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Consultations sur l'utilisation du programme 1C
Le service est ouvert spécifiquement aux clients travaillant avec le programme 1C de diverses configurations ou qui bénéficient d'un support d'information et technique (ITS). Posez votre question et nous nous ferons un plaisir d'y répondre ! Une condition préalable à l’obtention d’une consultation est la présence d’un accord ITS Prof. valide. L'exception concerne les versions de base de PP 1C (version 8). Pour eux, un contrat n’est pas nécessaire.
Lors de la formation des termes d'un accord de paiement, tout dépend du système de taxation utilisé par les parties à l'accord (STS, OSN, autre régime particulier), de l'exactitude des écritures comptables et de la connaissance par les parties des règles et procédures de paiement de l'impôt. , ainsi que sur une indication claire dans le contrat des obligations des parties en matière de paiement de la TVA. Sur cette base, les options contractuelles suivantes sont trouvées.
Option 1. La TVA dans le contrat est calculée séparément et est indiquée dans le texte avec le coût des biens, des travaux, des services, des droits de propriété. La TVA est mise en évidence dans le contrat. Dans ce cas, les deux parties appliquent un système fiscal commun. En conséquence, l'acheteur et le vendeur conviennent au préalable de toutes les conditions de paiement, d'exécution du contrat et de leurs obligations en matière fiscale. Dans une telle situation, l’acheteur connaît le montant de la TVA et paiera la taxe sur la base de la facture qui lui sera présentée.
Option 2. Une situation dans laquelle l'une des parties à l'accord applique un régime fiscal particulier, par exemple le régime fiscal simplifié. Le contrat fait alors référence à ce fait. Dans la plupart des cas, dans de telles transactions, il n'y a pas de conflits ou de questions controversées, car au départ tout est évident : il n'y a pas d'obligation de calculer la TVA, la législation fiscale ne prévoit pas l'obligation d'imputer la TVA dans le cadre du prix du contrat (voir, pour exemple, la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 1er juin 2016 n° 03-11-11/38624).
Option 3. La présence de l'une des parties à l'accord a le droit de bénéficier d'un avantage fiscal (article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie - exonération de l'exercice des obligations de contribuable ; article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie - réalisation d'opérations non imposables) implique également les conséquences juridiques énoncées dans l'option 2. Les contrats font également référence à des circonstances préférentielles, mais indiquent le prix du contrat dans son ensemble. De plus, il est recommandé de demander à la partie bénéficiant d'un régime fiscal préférentiel des pièces justificatives (certificat d'enregistrement public d'une personne morale, charte indiquant les types d'activités de l'organisation, d'autres documents confirmant le droit à bénéficier d'un avantage fiscal, exonération fiscale). Cependant, il n'est pas rare que les contrats ne comportent pas de ligne distincte indiquant le calcul de la TVA et son montant.
Contrat sans TVA
Il arrive que la TVA ne soit pas du tout indiquée dans le contrat. Dans ce cas, le vendeur est toujours tenu de présenter la TVA à l'acheteur et de la payer (clause 1 de l'article 168, clause 1 de l'article 173 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cependant, vous devez ici calculer correctement la taxe et savoir si le montant de la TVA est inclus ou non dans le contrat. Selon ce sur quoi les parties seront d’accord, la formule de calcul de l’impôt sera différente.
Si les entreprises décident que la taxe est incluse dans le prix du contrat, alors la formule sera :
Montant du contrat × 20/120 (ou 10/110 - selon le taux d'imposition - Article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) = TVA.
Si la taxe est calculée au-delà du coût de l'accord, une formule différente doit alors être utilisée pour la calculer :
Montant du contrat × 20 % (ou 10 % - selon le taux d'imposition - Article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) = TVA.
Ainsi, lors du calcul et de la présentation de la TVA au paiement, il est nécessaire d'analyser les termes d'un accord spécifique. Afin d'éviter toute ambiguïté dans l'interprétation du contrat, il est en outre recommandé de formuler clairement les conditions d'inclusion ou de non-inclusion de la TVA dans le contrat au stade de l'élaboration de son projet. Dans un premier temps, les entreprises doivent clairement décider si elles souhaitent inclure la TVA dans le prix du contrat ou payer une taxe en plus du prix, et également préciser ces conditions en détail dans le contrat. Lors du paiement de la TVA, le vendeur peut émettre une facture complémentaire à l'acheteur d'un montant de TVA supérieur au prix contractuel. Parfois, les entreprises concluent un accord complémentaire, à l'aide duquel il est possible de résoudre des situations controversées concernant l'inclusion de la TVA dans le contrat et son paiement par l'acheteur.
note
Afin d'éviter toute ambiguïté dans l'interprétation du contrat, il est en outre recommandé de formuler clairement les conditions d'inclusion ou de non-inclusion de la TVA dans le prix du contrat au stade de l'élaboration de son projet.
Elena Orlova, spécialiste du service juridique de Sigma LLC, déclare : « Avant la création de notre service dans l'entreprise, les responsables commerciaux étaient chargés de rédiger les contrats. À cet égard, les contrats avec les acheteurs étaient tous incohérents. Si les conditions commerciales étaient lues et corrigées, personne ne prêtait attention aux nuances comptables. En conséquence, après un certain temps, le chef comptable a reçu le contrat original signé, dans lequel les clients ont écrit ce qu'ils voulaient. Cela a entraîné des problèmes de comptabilité, des déclarations mises à jour et des litiges avec les services comptables des contreparties. Désormais, avant de signer les contrats, nous veillons à les soumettre pour approbation au service comptable afin que les comptables aient la possibilité de modifier les conditions fiscales.
Circonstances de prix
Je tiens particulièrement à noter que la lettre du ministère des Finances et du Service fédéral des impôts du 5 octobre 2016 n° SD-4-3/18862@ a apporté des éclaircissements sur la question du calcul de la TVA si le prix du contrat était formé sans le répartition de l'impôt. Selon la position des responsables, "les circonstances de la formation du prix contractuel doivent être établies dans chaque cas spécifique sur la base des preuves dans leur totalité et leur lien". En d'autres termes, les agences gouvernementales dans leur position confirment la nécessité d'une réglementation claire de la procédure de calcul et de paiement de la TVA lors de la rédaction des accords. Comme il ressort du paragraphe 17 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 mai 2014 n° 33, lors du calcul du montant de la TVA à payer, il convient de tenir compte du fait que, au sens de la dispositions des alinéas 1 et 4 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le montant de la taxe facturée à l'acheteur lors de la vente de biens (travaux, services), du transfert des droits de propriété, doit être pris en compte lors de la détermination du montant final du prix spécifié dans le contrat et mis en évidence dans les documents de règlement et de comptabilité primaire, les factures sur une ligne distincte. Dans le même temps, la charge de veiller au respect de ces exigences incombe au vendeur en tant que contribuable, qui est tenu de prendre en compte une telle opération de vente lors de la constitution de l'assiette fiscale et du calcul de l'impôt payable au budget sur la base des résultats de la période correspondante.
À cet égard, si le contrat n'indique pas directement que le prix qui y est fixé n'inclut pas le montant de la taxe, et ne découle par ailleurs pas des circonstances précédant la conclusion de l'accord ou d'autres termes du contrat, les tribunaux devraient procéder de le fait que le vendeur présente le montant de la taxe à l'acheteur en dernier lieu du prix spécifié dans le contrat, pour lequel il est déterminé par la méthode de calcul
(clause 4 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, selon les conclusions du tribunal, si, sur la base des termes du contrat et d'autres circonstances liées à la conclusion du contrat, il s'ensuit que le prix qui y est indiqué est formé sans tenir compte de la taxe, l'application du Le taux d'imposition estimé prévu au 4° de l'article 164 du Code général des impôts n'est pas fondé.
Risques juridiques
La pratique judiciaire existante est représentée par des exemples complexes et ambigus. Cela est dû, tout d'abord, au fait que les parties abordent de manière inattentive et frivole la question de la rédaction des contrats ainsi que de l'attribution et du calcul corrects du montant de la TVA. Je vais donner un exemple des conclusions les plus intéressantes et les plus populaires des arbitres.
Les acheteurs ne transfèrent pas toujours la TVA aux vendeurs si, selon les termes du contrat, le prix n'inclut pas le montant de la taxe. Cependant, cela n’affecte pas l’obligation du vendeur de payer la TVA au budget. Dans de tels cas, le vendeur devra transférer la taxe sur ses fonds propres avec récupération ultérieure du montant payé auprès de l'acheteur devant le tribunal (par exemple, la résolution du district FAS de Moscou du 23 juillet 2012 dans l'affaire n° A40- 68414/11-60-424, FAS District de Volgo-Vyatka du 11 mars 2012 dans l'affaire n° A43-7468/2011, FAS District d'Extrême-Orient du 12 décembre 2011 n° F03-6075/2011).
Une indication incorrecte par les parties du taux de TVA dans le contrat ne peut donner lieu à une exonération de l'obligation de rembourser la taxe au vendeur, quel que soit l'accord de cette condition par les parties au contrat.
Le paiement en plus du coût du contrat du montant correspondant de TVA est prévu par le Code général des impôts et est obligatoire pour les parties au contrat en vertu du paragraphe 1 de l'article 422 du Code civil (en confirmation de cela, voir , par exemple, la décision de la troisième cour d'appel d'arbitrage du 26 novembre 2009 dans l'affaire n° A33-10186/ 2009, la résolution du district FAS du Nord-Ouest du 10 août 2011 dans l'affaire n° A05-5565/2010. , résolution du District FAS du Nord-Ouest du 27 septembre 2010 dans l'affaire n° A05-1517/2010).