Процесс снабжения представляет собой совокупность операций, обеспечивающих предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции.
Предприятия приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы по покупным ценам, которые для него являются покупной стоимостью. Кроме того, оно несет затраты, вызываемые операций снабжения. К ним относят транспортно-заготовительные расходы (расходы на оплату провоза приобретенных ценностей, их выгрузку и разгрузку; расходы на доставку груза со станции прибытия до склада покупателя), пошлины на ввоз; расходы на растаможивание груза; комиссионные вознаграждения снабженческим, посредническим организациям; невозмещаемые из бюджета налоги и сборы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением этих материалов.
Фактическая стоимость поступивших материалов из покупной стоимости материалов и расходов по их приобретению. При учета процесса снабжения используются счета производственных запасов.
Калькулирование - это способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены.
В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции. Себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль (доход).
Затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные. Прямые можно непосредственно включить в ту или иную калькуляцию. Это заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, материалы.
Косвенные обычно относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, телеграфные расходы и т.д. Они в течении месяца (периода) собираются на отдельных счетах, а в конце месяца (периода) распределяются по видам продукций.
Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо заработная плата основных производственных рабочих.
Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции должна быть в центре внимания бухгалтера, поскольку эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговым инспектором. При искусственном завышении себестоимости занижается итоговый доход (прибыль) предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет.
Процесс производства представляет собой совокупность операции па изготовлению продукции участие в производстве трех основных моментов - труда, предметов и средств труда - приводит к образованию у предприятия соответствующих расходов. При этом важным моментом является разграничения затрат на включаемые и не включаемые в себестоимость готовой продукции.
Объектами бухгалтерского учета в процессе производства является производственная себестоимость готовой продукции, которая складывается из:
- - материальных затрат;
- - затрат на оплаты труда рабочих;
- - отчислений по оплате труда;
- - накладных расходов.
Как и следовало из характеристики косвенных расходов, накладные расходы собираются на одном счете в течение отчетного периода и по его завершении списываются с кредита счета, распределяясь по видом производства (изделий) и на конец отчетного периода остатков не имеют.
Учет процесса снабжения (заготовления)
Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. В процессе снабжения на предприятие поступают основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, оплачиваются счета поставщиков, кроме того, оплате подлежат расходы, связанные с приобретением имущества.
К основным задачам учета процесса снабжения (заготовления) относятся:
- 1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
- 2) определение их фактической себестоимости;
- 3) выявление результатов снабженческой деятельности.
Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузо-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы - ТЗР).
Оптовая цена на товароматериальные ценности плюс ТЗР составляют фактическую себестоимость заготовленных материалов.
В бухгалтерском учете для учета процесса заготовления используют синтетический счет 10 «Материалы». План счетов бухгалтерского учета рекомендует к счету 10 «Материалы» открыть следующие субсчета:
- 10/1 «Сырье и материалы»;
- 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
- 10/3 «Топливо»;
- 10/4 «Тара и тарные материалы»;
- 10/5 «Запасные части» и т.д.
Как правило, текущий учет материалов ведут по учетным ценам, в качестве которых могут выступать:
- - покупная цена;
- - плановая себестоимость.
Обособленно в учете отражаются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения в стоимости материалов (О), в зависимости от выбранного варианта учетной цены.
При этом фактическая себестоимость заготовленного сырья определяется следующим образом:
Фс= У + О,
где Фс - фактическая себестоимость материальных ценностей;
У - стоимость по учетным ценам;
О - отклонения фактической себестоимости от учетных цен.
По окончании месяца производится специальный расчет и определяется сумма отклонений, подлежащая списанию на издержки производства. Определяется средний процент отклонений:
СР% = (СНо + По) / (СНм + Пм) х 100,
где СР% - средний процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учтенным ценам;
СНо - остаток отклонений на начало месяца;
По - отклонения за текущий месяц;
СНм - остаток материалов по учетным ценам;
Пм - поступление материалов по учетным ценам.
Рассчитывают сумму отклонений пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам:
О - Рм х СР% /100,
где О - сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы; Рм - расход материалов по учетным ценам.
Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:
Р - О н + П - Ок,
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;
П - стоимость поступивших материалов.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления материалов может осуществляться следующим способом: к счету 10 «Материалы» открывают два субсчета:
- 10-1 «Материалы по учетным ценам,
- 10-9 «Отклонения в стоимости материалов».
По дебету счета 10-1 «Материалы»отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам (Дт 10-1 Кт 60).
На субсчете 10-9 собираются транспортно-заготовительные расходы: железнодорожный тариф (Дт 10-9 Кт 60); погрузо-разгрузочные работы (Дт 10-9 Кт 71) и т.д.
Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товароматериальных ценностей будет равна Дт оборот счета 10-1 + Дт оборот счета 10-9.
Фактическая себестоимость всех товароматериальных ценностей, находящихся на складе, в конце отчетного периода равна Сальдо конечное счета 10-1 + Сальдо конечное счета 10-9.
Учет процесса заготовления
Дт 60 Кт Дт 10-1 Кт
Дт 71 Юг Дг 10-9 Юг
Пример: на 01.04.20_г. предприятие имело остатки по следующим
|
Наименование |
|||
|
«Сырье и материалы» |
|||
|
«Сырье и материалы», в т.ч.: |
|||
|
«Запасные части» |
|||
|
Транспортно-заготовительные расходы всего, |
|||
|
в том числе: |
|||
|
Прочие материалы |
|||
|
«Основное производство» всего, в том числе: |
|||
|
не завершенная производством продукция А; |
|||
|
не завершенная производством продукция Б |
|||
|
«Готовая продукция» по фактической себе- |
|||
|
стоимости всего, в том числе: |
|||
|
Продукция А |
|||
|
Продукция Б |
|||
|
«Расходы на продажу» |
|||
|
«Расчетный счет» |
|||
|
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|||
|
«Расчеты с подотчетными лицами» |
Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:
Операция 1. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за поступившее от него сырье:
- 1. Сырье А 8333 кг по 6 руб. за кг.........на сумму 50 000 руб.
- 2. Сырье Б 6857 кг по 7 руб. за кг.........на сумму 48 000 руб.
Итого 98 000 руб.
Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя........................................ 2000 руб.
Всего 100 000 руб.
Акцепт стоимости сырья на сумму 98 000 руб. следует отразить по Дт сч. 10/1 «Сырье и материалы по учетным ценам», а фактическую сумму ТЗР в размере 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт сч. 10/9 «Отклонения в стоимости материалов». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.
Запись первой операции в учете отразится следующим образом:
Дт 10/1 «Сырье и материалы по учетным ценам»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 98 000 Дт 10/9 «Отклонения в стоимости материалов»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000
Дт Кт
Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад и оплачены за счет подотчетных сумм. Расходы по доставке составили 1200 руб. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 10/9, одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать сумму, оплаченную подотчетными лицом за оказанные услуги.
Запись второй операции:
Дт 10/9«Отклонение в стоимости материалов»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1200 руб.
Операция 3. Поступили на склад от поставщика запасные части на сумму 23 000 руб. Оплата услуг ЭНЬ составила 2450 руб. Итого к оплате сумма 25 450 руб.
Стоимость запасных частей необходимо отразить по Дт субсчета 10/5 «Запасные части», открытому в бухгалтерском учете организации для отражения стоимости поступивших запасных частей. Стоимость доставки «быстрой» почтой ОНЬ относится к транспортно-заготовительным расходам, и сумму 2450 руб. необходимо отнести в дебет счета 10/9 «Транспортно-заготовительные расходы», открытый в бухгалтерском учете организации с целью обобщения данного вида расходов.
Запись третьей операции:
Дт 10/5 «Запасные части»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 23 000 Дт 10/9 «Отклонения в стоимости материалов»
Кт 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») 2450
Операция 4. Перечислена с расчетного счета сумма 100 000 руб. на погашение кредиторской задолженности поставщику Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Запись четвертой операции:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб.
С целью определения фактической себестоимости каждого вида заготовленного сырья необходимо произвести расчет. Алгоритм расчета следующий.
Первый этап: определяем процент отклонений, приходящийся на 1 рубль заготовленной партии сырья. Для этого составляем пропорцию:
Об. Дт счета 10/1 - 100%
Об. Дт счета 10/9 - х%
ОбЛтХШ
ов.дпоп
Второй этап: рассчитываем сумму отклонений, приходящуюся на каждый вид заготовленной партии сырья.
Сумма отклонений = Стоимость заготовленного сырья х% отклонений
В нашем примере фактическая себестоимость каждого наименования сырья исчисляется следующим образом:
Твердая учетная (оптовая) цена сырья 98 000 руб.
ТЗР - 2000 (ж/д тариф) + 1200 (доставка до склада) = 3200 руб.
Отсюда удельный вес отклонений в объеме заготовленного сырья составит, в %:
- 98 000 - 100% х = 3200x100 =
- 98 000
- 3200 -х%
В абсолютной сумме отклонения от фактической себестоимости между отдельными наименованиями сырья будут распределены следующим образом:
На сырье А: 50 000 х 3,265%= 1633 руб.
На сырье Б: 48 000 х 3,265%= 1567 руб.
Таким образом, получена калькуляция себестоимости заготовленного сырья (табл. 5.2).
Таблица 5.2
Калькуляция себестоимости заготовленного сырья, руб.
10 «Материалы»
|
фактическая себесто поступивших на скш периоде | |||
|
101200 -имость ТМЦ, щ в отчетном |
|||
фактическая себестоимость материальных ценностей, находящихся на складе
Расчет себестоимости каждого вида заготовленного сырья представлен в табл. 5.2.
Контрольные задания
Задание 1.
Отразить на счетах бухучета процесс заготовления материалов на хлебокомбинате. Исчислить фактическую себестоимость заготовленной партии материалов.
1. Остатки по счетам на начало месяца
|
№ счета |
Наименование |
||
|
Материалы по твердым учетным ценам, в т.ч.: |
|||
|
Мука 120 кг по 10 руб. за 1 кг |
|||
|
Сахар 60 кг по 15 руб. за 1 кг |
|||
|
Дрожжи 50 кг по 6 руб. за 1 кг |
|||
|
Транспортно-заготовительные расходы, в т.ч. |
|||
|
приходящиеся на: |
|||
|
Основное производство в т.ч.: |
|||
|
булка «Сдобная» |
|||
|
булка «Сладкая» |
|||
|
Готовая продукция в т.ч.: |
|||
|
булка «Сдобная» |
|||
|
булка «Сладкая» |
|||
|
«Расчетный счет» |
2. Хозяйственные операции за отчетный период
|
Акцептован счет-фактура поставщика за сырье по |
||||
|
оптовой цене: |
||||
|
Мука 300 кг |
||||
|
Сахар 50 кг |
||||
|
Дрожжи 10 кг |
||||
|
Транспортные расходы, оплаченные поставщиком |
||||
|
Оплачены за наличный расчет разгрузочные рабо- |
||||
|
Отражены в учете ТЗР, приходящиеся на посту- |
||||
|
пившее сырье, в т.ч.: |
||||
|
Определить фактическую себестоимость заготов- |
||||
|
ленной партии материалов, в т.ч.: |
||||
Ответ. Процент ТЗР, приходящийся на один рубль заготовленного сырья, составляет - 11,4%.
Процессы воспроизводства в нормально функционирующем хозяйствующем субъекте носят непрерывный характер. Целью, основным ориентиром расширенного воспроизводства в современных условиях как на микроуровне, так и на макроэкономическом уровне является процесс производства материальных благ. В ходе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому его непрерывность зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что, в свою очередь, связано с непрерывным и четким осуществлением процесса заготовления (материально-технического снабжения).
Процесс заготовления - совокупность операций по обеспечению хозяйствующего субъекта предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления его хозяйственной деятельности (в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности).
В процессе заготовления хозяйствующие субъекты заключают договоры с поставщиками на поставку предметов и средств труда. В договорах обусловливают объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода права собственности покупателю, условия оплаты стоимости поступивших ценностей и других ресурсов, иные условия.
В бухгалтерском учете основные задачи процесса заготовления следующие:
¾ выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
¾ определение их фактической себестоимости;
¾ выявление результатов заготовительной деятельности.
Учет процесса заготовления позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения средств и предметов труда, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовленных активов.
Основными источниками поступления имущества хозяйствующего субъекта являются:
¾ вклад в уставный капитал;
¾ приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);
¾ приобретение за плату;
¾ дарение (безвозмездное получение);
¾ изготовление.
Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая в процессе заготовления средств и предметов труда, в зависимости от источников поступления отражается, как правило, с использованием следующих счетов расчетов:
¾ счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при приобретении имущества за плату непосредственно у поставщиков, а также при поступлении имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);
¾ счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при приобретении имущества за плату через подотчетных лиц;
¾ счет 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении имущества в качестве вклада в уставный капитал;
¾ счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при осуществлении нетоварных операций, связанных с заготовлением имущества.
Что же касается безвозмездно полученного имущества (дарение), то оно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетами учета того или иного вида активов.
Изготовление имущества хозяйствующего субъекта для собственных нужд может осуществляться:
¾ хозяйственным способом - собственными силами хозяйствующего субъекта. Особенность хозяйственного способа состоит в том, что счета по учету затрат, связанные с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), отражаются в корреспонденции со счетами, аккумулирующими информацию о расходах, понесенных при создании данных активов;
¾ подрядным способом - специализированными хозяйствующими субъектами. Данный способ, как правило, предполагает использование счетов по учету затрат, связанных с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В бухгалтерском учете затраты, связанные с поступлением средств труда (основных средств, нематериальных активов), собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» по соответствующим объектам по мере ввода в эксплуатацию.
Объекты основных средств, требующие монтажа, сначала учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» , а после осуществления монтажных работ - на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом на счете 01 «Основные средства» по мере ввода их в эксплуатацию.
Бухгалтерский учет поступления основных средств схематически представлен на рис. 4.
Цели и задачи изучения темы
Тема 3. Учет хозяйственных процессов
Дать обучающимся представление об основных хозяйственных процессах. Для этого необходимо раскрыть сущность процессов заготовления, производства и продажи.
Процесс снабжения (заготовления) представляет собой совокупность операций по обеспечению организаций предметами и средствами труда необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов представляет собой перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии. Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером и проставляется во всех документах, связанных с учетом предметов труда.
Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве твердых учетных цен могут выступать оптовые цены поставщика или плановая себестоимость.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов:
· непосредственно на счете 10 «Материалы»;
· с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», дополнительно открываемом к счету «Материалы».
Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам, а на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-заготовительные расходы. Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР».
Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета «Материалы». Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа. На первом этапе определяется процент транспортно-заготовительных расходов:
%ТЗР = (Сн «ТЗР» + Обд «ТЗР») : (Сн сч. «Материалы» + Обд сч. «Материалы») · 100 %.
На втором этапе рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов:
ТЗР = %ТЗР · Стоимость потребленных материалов: 100 %.
Пример. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по субсчету «ТЗР» - 3440 руб. В марте 200Х года на склад предприятия от поставщика поступила партия сырьевых материалов по оптовым ценам на сумму 31400 руб., НДС 3140 руб. За доставку сырьевых материалов комбинат заплатил автотранспортному предприятию 2760 руб. (в т.ч. НДС 460 руб.). Заработная плата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы составила 2000 руб., а отчисления от заработной платы 712 руб. В этом же месяце для производства сгущенного молока были израсходованы сырьевые материалы по оптовым ценам на сумму 36500 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
| № п/п | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | |
| 1. | ||||
| 2. | Оприходованы на склад сырьевые материалы | |||
| 3. | ||||
| 4. | ||||
| 5. | «ТЗР» | |||
| 6. | ||||
| 7. | «ТЗР» | |||
| 8. | «ТЗР» | |||
| 9. | Отпущены в производство сырьевые материалы по оптовым ценам | |||
| 10. | Списываются ТЗР, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам | ? | «ТЗР» |
Для определения суммы ТЗР, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 10) рассчитаем процент ТЗР. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по субсчету «ТЗР» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.
Полученный процент ТЗР умножаем на стоимость материалов по оптовым ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 10 операции.
При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются затраты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета 10 «Материалы». В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям. Списание осуществляется в два этапа. Вначале рассчитывается процент отклонений, а затем сумма отклонений по следующим формулам:
% откл. = (Сн сч. 16 + Обд сч. 16) : (Сн сч. 10 + Обд сч. 10) · 100 %,
Сумма откл. = % откл. · Стоимость потребленных материалов: 100 %.
Пример . Используем данные предыдущего примера для учета процесса заготовления вторым способом. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету 10 «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 3440 руб. В качестве учетной цены сырьевых материалов используется оптовая цена поставщика. В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь следующий вид:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Оплачен счет поставщика (31400 + 3140) | |||
| 2. | Поступили на склад сырьевые материалы | |||
| 3. | Отражается НДС по оприходованным сырьевым материалам | |||
| 4. | Оплачена доставка сырьевых материалов | |||
| 5. | Отражается стоимость ТЗР (2760 – 460) | |||
| 6. | Отражается НДС по доставке материалов | |||
| 7. | Начислена заработная плата грузчикам | |||
| 8. | Начислены отчисления от заработной платы грузчиков | |||
| 9. | Оприходованы на склад сырьевые материалы по учетным ценам | |||
| 10. | Списываются отклонения в стоимости материалов (2300 + 2000 + 712) | |||
| 11. | Отпущены в производство сырьевые материалы по учетным ценам | |||
| 12. | Списываются отклонения, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам | ? |
Для определения суммы отклонений фактической себестоимости от учетной оценки, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 12) рассчитаем процент отклонений. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.
Полученный процент умножаем на стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 12 операции.
Набор соответствующих фактов изменения состояния отдельных наименований активов и/или пассивов характеризует хозяйственный процесс.
Формирование расширенного воспроизводства совокупного общественного продукта предусматривает следующие хозяйственные процессы:
- заготовления;
- производства;
- обращения.
Как известно, определяющей фазой в процессе расширенного общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производства материальных благ.
Однако процесс производства не может протекать нормально, если ему не предшествует четко отлаженный процесс заготовления производственных запасов.
Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья и материалов, других ресурсов, обеспечивающих непрерывный процесс производства.
Задача бухгалтерского учета на этом этапе - правильно и своевременно исчислить объем заготовления, выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщиков и произвести с ними расчеты. Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.
Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.
Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные и железнодорожные накладные, спецификации, упаковочные листы и т. п.).
Сумма транспортно-заготовительных расходов бывает значительной, и в отдельных отраслях промышленности достигает более одной трети покупной стоимости материалов. Эта сумма зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифов и пр.
На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процесса их заготовления ведется сразу по фактической себестоимости.
На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичной поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов чаще все осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.
В Плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение производственных запасов отражается на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.
На счете 10 «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам.
Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и расходов по их доставке. В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков. По окончании процесса заготовления покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов доводится до фактической себестоимости.
По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и др. формируется информация, показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по твердым учетным ценам.
Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Остаток на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что часть производственных запасов не оприходована в связи с нахождением их в пути.
Рассмотренная корреспонденция счетов по приобретению производственных запасов дает ответ на вопрос, сколько приобретено материалов и какова фактическая себестоимость их физического объема. Для менеджеров же нужна конкретная информация, показывающая фактическую себестоимость отдельных наименований материалов. Только таким образом может быть обеспечена технология производства отдельных видов продукции.
Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета движения материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным, например договорным, ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, связанные с формированием транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету 10 «Материалы». Полученный итог прибавляется к договорной цене соответствующего вида материалов и получается фактическая себестоимость заготовления.
Рассмотрим процедуру учета заготовления производственных запасов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Пример 1. В бухгалтерском учете фирмы по пошиву верхней одежды «Снежинка» на 1 января имели место следующие остатки по синтетическим счетам (руб.):
Счет 10 «Материалы» в оценке по договорным ценам
поставщиков............................................................................... 120 980
В целях упрощения сумма НДС по операциям заготовления не выделена.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» по фактической себестоимости............................... 48 580
в том числе транспортно-заготовительные расходы..................... 5000
Из общей суммы материалов:
Ткань пальтовая (210 м по 160 руб. за 1 м) .................................. 33 600
Ткань костюмная (514 м по 170 руб. за 1 м)................................. 87 380
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» ........................................................................................900
Счет 51 «Расчетные счета».......................................................... 400 000
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ............... 120 000
Счет 23 «Вспомогательные производства»..................................... 2500
В январе на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:
Первая операция. Акцептован счет-фактура ткацкой фабрики «Радуга» за отгруженные в адрес фирмы «Снежинка» материалы:
- а) ткань пальтовая 500 м по 160 руб. за 1 м на сумму 80 000 руб.
- б) ткань костюмная 400 м по 170 руб. за 1 м на сумму 68 000 руб.
Итого 148 000 руб.
железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком
1800 руб. 149 800 руб.
за счет предприятия-покупателя.................................
В учете следует отразить акцепт материалов по твердой учетной (договорной) цене на сумму 148 000 руб. и фактическую сумму транспортно-заготовительных расходов - 1800 руб. предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 149 800 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», так как в пассивных счетах, каковым является данный счет, увеличение показывается по кредиту счета. Запись первой операции в учете отразится следующим образом:
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 149 800 руб.
Вторая операция. Расходы по доставке материалов со станции железной дороги до склада предприятия-покупателя, произведенные его автотранспортом, составили 1200 руб. Для предприятия эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», где в конечном итоге будет исчислена фактическая себестоимость заготовления производственных запасов. Одновременно с дебета счета 15 в кредит счета 23 «Вспомогательные производства» надо списать услуги собственного автотранспорта, т. е. учесть целевой характер оказанных услуг.
Запись второй операции:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - 1200 руб.
Третья операция. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным (договорным) ценам на 148 000 руб. Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 «Материалы», поскольку данный счет является активным по отношению к балансу. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет списана ранее учтенная по дебету данного счета фактурная стоимость принятых к оплате указанных материалов.
Запись третьей операции:
Дебет счета 10 «Материалы»
148 000 руб.
Четвертая операция. Исчислена сумма отклонений, равная размеру транспортно-заготовительных расходов по данной партии материалов, поступивших от поставщика 3000 руб. (1800 руб. по первой операции + 1200 руб. по второй операции). Данная сумма определена как результат сравнения итога по дебету (151 000 руб.) и кредиту (148 000 руб.) счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При закрытии оборотов по данному счету сумма разницы 3000 руб. будет отнесена в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Запись четвертой операции:
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 3000 руб.
Пятая операция. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 149 800 руб. Как известно, погашение (уменьшение) в пассивных счетах, каковым является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», показывается в учете по дебету. На данную сумму надо показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход (списание, уменьшение) отражается по кредиту. Поэтому указанную сумму необходимо записать по кредиту счета 51 «Расчетные счета».
В учете пятая операция будет отражена следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 149 800 руб.
Приведенный перечень хозяйственных операций по учету процесса заготовления материалов представляет собой определенную модель, которая может быть представлена в виде схемы на рис. 10.1.
Итак, после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по дебету счета «Материалы» будет учтена покупная (договорная) цена поставщика в сумме 148 000 руб. В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сформировалась их фактическая себестоимость - 151 000 руб., равная покупной (договорной) цене поставщика 148 900 руб. и
Рис. 10.1.
сумме фактически понесенных транспортно-заготовительных расходов - 1200 руб.
В бухгалтерии аналитический учет материалов ведется в денежном выражении.
На складе аналитический учет осуществляется в натуральном выражении. Если имеет место большая номенклатура материальных ценностей, аналитический учет предусматривается не по каждому наименованию, а по группе однородных материалов.
Схематически приведенные хозяйственные операции получат следующее отражение на счетах синтетического учета (руб.):
15 «Заготовление и приобретение 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» материальных ценностей»
Аналитические счета
Ткань пальтовая Ткань костюмная
Цена 160 руб. за 1 м Цена 170 руб. за 1м
Фактическая себестоимость каждого наименования материалов исчислена на основании следующего расчета. Как видно из содержания хозяйственных операций, сумма транспортно-заготовительных расходов составила в процессе заготовления материалов 1200 руб. (см. операцию 2).
Твердая учетная (договорная) цена этих материалов - 148 000
Отсюда удельный вес транспортно-заготовительных расходов в объеме заготовления материалов составит 0,81 %:
- 1200 руб. - х (%),
- 148 000 руб. - 100%,
В абсолютной сумме транспортно-заготовительные расходы между отдельными наименованиями материалов будут распределены следующим образом. На ткань пальтовую:
- 0,81 % - х (руб.),
- 100% - 80 000 руб.,
х = 648 руб.
На ткань костюмную - 552 руб. (1200 - 648).
Фактическая себестоимость приобретенных материалов составит: ткани пальтовой - 80 648 руб. (80 000 + 648); ткани костюмной - 68 552 руб. (68 000 + 552).
Таким образом, калькуляция себестоимости заготовленных материалов будет иметь вид табл. 10.1.
Таблица 10.1. Калькуляция себестоимости заготовленных материалов