Покупки у тех, кто применяет "упрощенку" или освобожден от НДС, нередко обходятся дороже договорной стоимости. Уже после отгрузки продавец может утратить право на спецрежим или освобождение либо обнаружить, что пользовался ими незаконно. Тогда он обязан будет заплатить НДС с поставленных вам товаров и, что весьма вероятно, попытается предъявить его вам к оплате и даже взыскать через суд. Особое условие в договоре избавит вас от подобных притязаний.
НДС, которого не было
НДС - такой налог, взыскать который с фирмы могут не только налоговики, но и ее контрагенты. Все дело в том, что законодательство предписывает предъявлять его покупателю к оплате дополнительно к цене сделки (п. 1 ст. 168 НК). И если продавец этого сразу не сделал, а позже выяснил, что должен был добавить налог к цене, он попытается получить с покупателя доначисленный НДС.
Такое возможно, если на момент отгрузки поставщик неверно определил предъявленную вам как покупателю сумму НДС, ошибочно полагал себя неплательщиком этого налога либо действительно вправе был его не платить, но вскоре этого права лишился.
Расчет налога, предъявленного вам продавцом - плательщиком НДС, вы можете проверить сами. А вот выяснить, имеет ли в действительности ваш поставщик право на применяемый им спецрежим (или есть ли у него освобождение от НДС), покупатель не в силах. Между тем относительно наличия у себя этого права он может просто-напросто заблуждаться. Рано или поздно налоговая инспекция проведет у него проверку и доначислит ему НДС, в том числе и по вашей с ним сделке. Тут продавцы обычно сразу вспоминают, что НДС - налог косвенный, и пытаются взыскать его сумму с покупателя.
Впрочем, такое часто происходит и безо всякой ошибки со стороны продавца. Ситуация, когда он законно пользуется спецрежимом, а со временем обнаруживает, что уже довольно давно является плательщиком "общих" налогов, прямо заложена в Налоговом кодексе.
Права платить единый налог продавец лишится, к примеру, если откроет филиал, если его выручка или стоимость основных средств и нематериальных активов превысят установленные для "упрощенки" пределы, если в результате продажи доли уставного капитала участие организаций в нем составит более 25 процентов и т.д. (п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК). Тех, кто утратил право на применение "упрощенки", закон обязывает перейти на общие налоги не в момент нарушения условий применения спецрежима, а с начала квартала, в котором это произошло (п. 4.1 ст. 346.13 НК). Если фирма, работая по упрощенной системе, к примеру, откроет филиал в марте, то обязана будет заплатить общие налоги по всем своим отгрузкам, начиная с января. Те, кто уже давным-давно рассчитался с такой фирмой за январские отгрузки, получат от нее требование доплатить 18 процентов к договорной цене.
Такой же риск закладывает Налоговый кодекс, и предоставляя освобождение от уплаты НДС по статье 145. Право на освобождение считается утраченным с начала того месяца, в котором выручка превысила предельный объем, или в том случае, если была реализация какого-либо из подакцизных товаров (п. 5 ст. 145 НК).
Поставщик может заблуждаться и относительно своего права на 10-процентную ставку НДС. Конечно, зачастую в силах покупателя развеять это заблуждение, заглянув в Налоговый кодекс. Однако иногда бывает не так-то просто определить, распространяется или нет на отгружаемый товар (выполняемую работу, услугу) льготная ставка. К тому же у налоговиков может существовать свое мнение по этому вопросу.
В рассмотренной ситуации продавец захочет получить доначисленный налог с покупателя, что, в общем-то, логично. В ином случае НДС превратится для поставщика из косвенного налога в оборотный. Но покупатель не виноват в том, что контрагент ошибся или утратил право на спецрежим. Предложение доплатить 18 процентов - неприятный сюрприз, несмотря на возможность заявить эту сумму к вычету. Ведь решая вопрос о приобретении товара, покупатель рассчитывал заплатить указанную в договоре сумму, и не более того, и исходил при этом в том числе из определенных налоговых последствий для себя. Однако реши покупатель поспорить, суд вряд ли его поддержит - арбитражная практика складывается в пользу незадачливых поставщиков.
Заплатить, что предъявлено
Суть судебных споров о взыскании НДС поставщиками с покупателей сводится к решению двух вопросов. Во-первых, что представляет собой выставляемый продавцом НДС - часть договорной цены или налог? Во-вторых, какой является обязанность покупателя заплатить предъявленную ему сумму НДС - гражданско-правовой или налоговой (публичной, как говорят юристы)?
Если считать, что эта обязанность - из сферы гражданских правоотношений, а НДС - часть договорной цены, приходим к выводу: покупатель не обязан доплачивать продавцу НДС, изначально не указанный в договоре. Ведь иное означало бы одностороннее изменение согласованной сторонами цены, а это недопустимо (п. 2 ст. 424, 450 ГК).
Приняв вторую точку зрения, получим, что отношения между сторонами по поводу НДС полностью регулирует Налоговый кодекс, и противоречащие ему условия договора недействительны (ст. 422, 168 и 180 ГК). Поэтому покупатель обязан заплатить НДС, который продавец предъявил хотя и с опозданием, но законно. То, что при заключении договора одна сторона ввела другую в заблуждение, значения не имеет. Ведь касающиеся налога формулировки договора не важны - у налогового законодательства над ними приоритет. А НДС не является частью договорной стоимости товаров и должен быть заплачен продавцу в силу прямого указания закона.
Противники этой позиции утверждают, что налоговые правоотношения возникают только между налогоплательщиком и государством, а между двумя налогоплательщиками они невозможны. И НДС в отношениях между покупателем и продавцом не является налогом (как его определяет ст. 8 НК), поскольку налогом он может быть только для его плательщика - продавца. Однако в судах эти аргументы поддержки обычно не находят.
Арбитражная практика последних лет чаще признает: когда Налоговый кодекс обязывает поставщика предъявить НДС покупателю, последний должен его заплатить, даже если изначально налог не был указан в договоре, в том числе и по причине применения продавцом "упрощенки" (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2004 г. N А33-2354/04-С1-Ф02-3741/04-С2 и от 15 марта 2007 г. N А58-3666/06-Ф02-1228/07, Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. А05-11366/2006-28 и от 30 ноября 2009 г. N А05-3740/2009, Волго-Вятского округа от 14 августа 2008 г. N А28-2940/2008-121/4, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2008 г. N Ф08-5595/2008, Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2008 г. N Ф04-2091/2008(2579-А75-16)).
Суды признают право продавца взыскать с покупателей "обнаруженный" НДС и в том случае, если инспекция доначислит его при проверке, например, пересчитает цены сделок по рыночным ценам (постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. N КА-А40/4466-09-2, Северо-Западного округа от 23 апреля 2007 г. N А05-10962/2006-28).
Некоторым утешением покупателю послужит тот факт, что, заплатив поставщику НДС, можно поставить его сумму к вычету. Однако счета-фактуры в этом случае будут выписаны позже, чем через пять дней после отгрузки, что чревато претензиями налоговиков к вычету. Правда, суды несколько раз указывали на правомерность вычета (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. N А05-11366/2006-28 и от 23 апреля 2007 г. N А05-10962/2006-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2004 г. N А33-2354/04-С1-Ф02-3741/04-С2). Впрочем, если ваша фирма не является плательщиком НДС, то и вычет ей ни к чему - разве что в расходы предъявленный налог списать.
Иногда и на утешительный вычет рассчитывать не приходится. Бывает, поставщики спохватываются и предъявляют покупателю налог лишь по прошествии трех с лишним лет после отгрузки. Обычно такое происходит, когда НДС поставщику доначисляет инспекция по результатам выездной проверки за последние три года. Затем немало времени у продавца уходит на безуспешные судебные разбирательства с инспекторами, и только потом он начинает взыскивать НДС с покупателя. Между тем срок давности для возврата переплаты по налогам, а значит, и для заявления вновь обнаруженных вычетов - три года (п. 7 ст. 78 НК).
Цена с переключателем
Раз и навсегда обезопасить себя от подобных притязаний со стороны поставщика можно, особым образом формулируя условие о цене в договорах с теми, кто пользуется спецрежимами и освобождением от НДС. Обычно в договорах с такими поставщиками этот налог вообще не упоминают либо указывают: "Без НДС" или "НДС не облагается". Если впоследствии оказывается, что по закону продавец обязан был НДС предъявить, то подобные положения договора суды считают ничтожными как противоречащие закону (ст. 422, 168 и 180 ГК). Поставщику ничего не стоит доказать, что к определенной в договоре цене покупатель обязан доплатить ему НДС.
Поэтому условие о цене следует сформулировать так, чтобы в случае чего оказалось, что она уже включает в себя возможный НДС. Это можно сделать, указав в договоре, что при утрате продавцом права на "упрощенку" или освобождение от НДС цена автоматически уменьшается до 84,75 процента от исходной. Оставшиеся 15,25 процента превращаются в НДС. Подобное условие в договоре, не изменив причитающейся с покупателя суммы, автоматически добавит в нее НДС, если продавец вдруг выяснит, что на момент поставки являлся плательщиком этого налога. В результате получится, что покупатель предъявляемый налог уже заплатил и больше продавцу ничего не должен.
Поступить так позволяет пункт 2 статьи 424 Гражданского кодекса. Он допускает внесение изменений в цену контракта после его заключения в случаях, предусмотренных в том числе самим договором.
По такому же принципу можно составить условие о цене в случаях, когда вы не уверены, что продавец законно начисляет НДС по льготной 10-процентной ставке, или есть подозрения, что он неправомерно пользуется льготой по НДС. Если в результате налоговой проверки выяснится, что он был не прав, то окажется, что вы уже заплатили ему НДС по полной ставке.
Для поставщика внесение в договор такого условия будет вполне справедливым, ведь изменение его статуса с неплательщика НДС на противоположный происходит по его вине: именно он может превысить разрешенный для "упрощенки" максимум выручки, открыть филиал или заблуждаться относительно наличия у себя права не платить НДС. Более того, такое условие даже выгодно продавцу: будучи вынужденным "задним числом" начислять НДС, он сделает это с меньшей стоимости товаров, значит, и сумма налога к уплате будет меньше.
2. Цена договора.
2.1. Цена за единицу товара составляет 100 руб. НДС не облагается в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса (использование продавцом освобождения от НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса).
2.2. Стороны согласились, что в случае если у продавца, не признававшегося налогоплательщиком НДС (освобожденного от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса) на момент заключения настоящего договора впоследствии возникнет основание для предъявления покупателю НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса или для взыскания с покупателя суммы НДС, то:
1) указанная в настоящем договоре цена реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, уменьшается до 84,75 руб. за единицу товара без учета НДС. НДС по ставке 18 процентов с единицы товара составляет 15,25 руб.;
2) продавец не вправе требовать у покупателя уплаты суммы НДС сверх указанной в договоре, а покупатель не обязан уплачивать сумму НДС сверх указанной в договоре;
3) продавец обязан в течение 5 дней с момента наступления указанного в первом абзаце пункта 2.2 настоящего договора обстоятельства составить в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса и передать покупателю счет-фактуру на все поставленные по настоящему договору товары. За нарушение этой обязанности продавец обязан заплатить покупателю штраф в размере 15,25 руб. с каждой поставленной единицы товара.
Нежданный вычет
Превратив таким образом часть уплаченной продавцу договорной цены в НДС, вы сможете беспрепятственно претендовать на вычет. Для этого нужно, чтобы продавец уведомил вас о произошедших в его налоговом статусе переменах, а также составил и передал вам счет-фактуру с выделенным НДС. Маловероятно, что он сделает это по доброй воле, поэтому подобная обязанность должна быть включена в договор. Неплохо также предусмотреть штраф за невыполнение данного условия, поскольку авторы Налогового кодекса это сделать забыли.
Однако прежде стоит оценить налоговые последствия нежданного вычета. Не исключено, что более выгодным окажется остаться в "неведении" относительно появления у продавца обязанности заплатить НДС с поставленных вам товаров, а вычет проигнорировать. Ведь получение счета-фактуры с НДС потребует корректировки бухучета и пересчета налога на прибыль, поскольку входной налог раньше был списан в расходы как часть стоимости приобретенных товаров. В результате может образоваться недоимка по налогу на прибыль, за которую придется заплатить пени.
Даже если вычет "перекроет" увеличение налога на прибыль и пени, а также затраты на исправление учета, еще не факт, что налоговики так просто позволят им воспользоваться. Они убеждены, что "слетевший" с "упрощенки" продавец не должен выставлять счета-фактуры по своим продажам с начала текущего квартала (письмо ФНС от 8 февраля 2007 г. N ММ-6-03/95@).
Налоговики ссылаются на то, что счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168 НК), а позже, мол, это делать нельзя. Однако Налоговый кодекс подобного запрета не содержит. К тому же в этом году в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса появилось уточнение: не могут быть основанием для отказа в вычете ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, ставку и сумму налога. Очевидно, нарушение пятидневного срока ничему из перечисленного не мешает. В том же пункте сказано, что отказ в вычете повлекут лишь те пороки счета-фактуры, которые связаны с невыполнением требований пунктов 5 и 6 этой статьи. А правило "пяти дней" установлено совсем другой статьей - 168-й. Как видно, Налоговый кодекс нежданному вычету не препятствует, но получать его, возможно, придется через суд. Это уже не раз удавалось сделать налогоплательщикам (см., к примеру, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2006 г. N А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1, Северо-Западного округа от 13 января 2006 г. N А56-31806/04).
Примечание. Налог из прошлого
Что делать, если договор без условия об уменьшении цены уже заключен и исполнен, а поставщик вдруг требует от вас заплатить дополнительно 18 процентов в виде НДС? Попробовать оспорить его притязания в суде. И хотя, как уже было сказано, суды чаще занимают сторону продавцов, иногда покупателям все же удается выиграть спор.
Так, Федеральный Арбитражный Суд Волго-Вятского округа однажды решил: поставщик, неправомерно применявший "упрощенку" и потому не включавший НДС в стоимость поставляемых товаров, должен заплатить его за счет собственных средств и не вправе взыскать с покупателя. Судьи указали, что взыскать НДС продавец может лишь в том случае, если изначально, в момент заключения сделки, был плательщиком НДС и намеревался получить налог с покупателя (постановление от 29 июня 2009 г. N А17-3381/2008). У этого дела была особенность: при заключении сделки поставщик обосновал высокую цену договора именно тем, что он применяет "упрощенку" и не может принимать к вычету входной НДС.
Федеральный Арбитражный Суд Дальневосточного округа тоже как-то отказал во взыскании НДС с покупателя продавцу который при исполнении сделки не предъявил налог, поскольку ошибочно считал, что освобожден от его уплаты, (постановление от 21 марта 2007 г. N Ф03-А04/06-2/5386). В таком исходе этого спора продавец отчасти виноват сам... Он требовал от покупателя не НДС заплатить, а возместить сумму убытка, причиненного ему неуплатой предъявленного налога. Однако взыскать убытки можно только в случае противоправного поведения должника и наличия причинно-следственной связи между нарушением и убытками.
Вдобавок с недавних пор у покупателей появился дополнительный аргумент в виде постановления Высшего Арбитражного Суда от 22 сентября 2009 г. N 5451/09. Оно касается иного спора (о том, как рассчитывать неустойку - с цены товара, включающей НДС, или же с расценки, "очищенной" от него), однако содержит один важный общий вывод. По мнению высших судей, НДС представляет собой часть договорной цены. Другими словами, поставщик, обнаруживший, что должен был заплатить НДС по сделке с вами, уже получил его - в составе договорной цены. Никакие суммы сверх изначально установленной в договоре цены он вам предъявить к оплате не вправе. Поэтому настаивайте на том, что цена сделки уже включала в себя НДС, раз впоследствии оказалось, что продавец был его плательщиком.
Другой путь защиты интересов покупателя открывает статья 451 Гражданского кодекса. Она называет основанием для пересмотра договора существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при его заключении. Эта статья применяется, когда обстоятельства изменились настолько, что если бы стороны могли это предвидеть, то они заключили бы договор на других условиях или вообще отказались бы от сделки. Согласитесь, увеличение денежного обязательства перед продавцом на 18 процентов по сравнению с договорными условиями - это "существенное изменение обстоятельств". Знай покупатель, что его поджидает такой "сюрприз", он бы вовсе отказался от контракта. Поэтому он вправе настаивать на пересмотре договора и уменьшении цены до 84,75 процента от изначальной. Поставщика, который не пожелает уменьшить цену суд может заставить подчиниться закону (п. 2 ст. 451 ГК).
Е. Пустынина
Журнал "Расчет"
Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты).Один договор поставки, поставок много - НДС с аванса.
Вопрос: Перечисляем контрагенту по договору поставки. Согласно договора поставки производятся по счетам. Согласно условиям договоров каждый счет 50% аванса, оставшиеся 50% - постоплата. Но в учете не ведем учет по счетам. Ведем в целом по договору. Правильно ли это? Получается, что часть аванса который мы перечисляем в учете закрывают долги по предыдущим счетам, а фактически это аванс на новый счет. Как быть? Хотели счет-фактуру от поставщика на аванс, но в учете фактически ведь нет аванса.
Ответ: Если у Вас с поставщиком заключен один Договор поставки, то учет оплат и поступлений товара необходимо вести в целом по договору. Поэтому у Вас получается, что по данному договору предоплата была только один раз - при первом авансовом платеже по договору. А затем последующие оплаты идут в счет погашения задолженности по предыдущей поставке.
Поэтому вычета НДС с авансов при таком порядке оформления и проведения оплат у Вас не будет.
Обоснование
Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)
Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС .
После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях . А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит .
Условия применения вычета
Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:
есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
- есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
- в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Важно: принять к вычету НДС с аванса можно только в том квартале, когда покупатель получил счет-фактуру от продавца. Правила переноса вычетов (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ) и возможность вычета по счетам-фактурам, полученным в следующем квартале (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ), на авансовые счета-фактуры не распространяются. Об этом сказано в письме Минфина России от 24 марта 2017 № 03-07-09/17203 . Например, покупатель перечислил аванс 29 марта. Продавец выставил счет-фактуру в течение пяти дней - 2 апреля. НДС с аванса покупатель вправе принять к вычету во II квартале.
Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, - право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в
В большинстве случаев фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов.
Для этого фирма должна выполнить определенные условия (ст. 172 НК РФ). Вот они:
1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные материалы должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).
4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.
Пример
В феврале ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Пассив" купленные доски оприходовал на склад.
"Актив" выдал "Пассиву" счет-фактуру , оформленный в установленном порядке.
В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.
Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. "Пассив" может принять к вычету в I квартале.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать в учете такие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;
Дебет 19 Кредит 60
9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 68 19
9000 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.
Какие суммы ндс к вычету не принимаются
Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170 ) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).
1. Купленные материалы (товары, работы, услуги) будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
Обратите внимание: купленные материалы (товары, работы, услуги) могут частично использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично - в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.
2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), имущественные права, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.
3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС.
Это, например, такие операции:
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
Безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
Передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.
Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам материалов, товаров и основным средствам.
Налоговый кодекс также требует восстановить принятый к вычету НДС, когда товары (работы, услуги), имущественные права:
применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (их перечень дан в ст. 149 НК РФ);
используют для реализации за пределами России;
использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;
используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.
НДС восстановите проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
Обратите внимание: восстановленные суммы НДС учитывают в составе прочих расходов фирмы.
НДС вы должны восстановить в том налоговом периоде, в котором:
Данное имущество начинают использовать для не облагаемых налогом операций;
Фирма получила освобождение от НДС;
Расторгнут договор на поставку;
Произошла отгрузка на полную сумму.
Если фирма переходит на ЕНВД или УСН, то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.
Обратите внимание: по материалам, товарам и т.п. налог восстанавливают в полном размере, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости.
По отношению к уплате НДС хозяйствующие субъекты могут быть плательщиками и неплательщиками. Поставщики-плательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры, при наличии которых покупатели-плательщики НДС могут принять сумму входящего НДС к вычету. Счета-фактуры отражаются в регистрах налогового учета НДС (Журнале полученных и выданных счетов-фактур и Книге покупок). Если поставщик ценностей не является плательщиком НДС и не выставляет счета-фактуры, то покупатель-плательщик НДС приходует эти ценности по ставке «Без НДС», а в регистры учета НДС записей не вносится.
В программе можно указать, что поставщик выделяет сумму НДС и выставляет счета-фактуры. Для этого используется флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС».
Если флажок снят, то при поступлении ценностей по данному договору в приходных документах будет автоматически подставляться ставка «Без НДС».
Такие поставки не отражаются в регистрах НДС, а в отчетах «Наличие счетов-фактур», «Анализ состояния налогового учета по НДС», «Экспресс-проверка ведения учета» не контролируется наличие счетов-фактур от поставщиков.
Примечание
Для поставщиков, освобожденных от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ и выставляющих счета-фактуры согласно п.5 ст. 168 НК РФ , рекомендуется установить флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС». В таком случае суммы по ставке «Без НДС» будут попадать в книгу покупок, и будет контролироваться наличие счетов-фактур. При этом следует учесть, что в документе поступления по умолчанию будет устанавливаться ставка НДС из справочника номенклатуры.
Понравилось? Поделись с друзьями
Консультации по работе с программой 1С
Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.
При формировании условий договора об оплате все зависит от системы налогообложения, применяемой сторонами договора (УСН, ОСН, иной специальный режим), правильности ведения бухгалтерской отчетности и осведомленности сторон о правилах и порядке оплате налога, а также от четкого указания в контракте обязанностей сторон в части оплаты НДС. Исходя из этого, встречаются следующие варианты договоров.
Вариант 1. НДС в договоре рассчитан отдельно и указан в тексте вместе со стоимостью товара, работы, услуги, имущественного права. НДС в договоре выделен. При этом обе стороны применяют общую систему налогообложения. Соответственно, покупатель и продавец заранее оговаривают все условия по оплате, исполнению соглашения и свои обязанности в части налогообложения. В такой ситуации покупатель знает размер НДС и на основании предъявленного ему счета-фактуры проведет оплату налога.
Вариант 2. Ситуация, когда одна из сторон договора применяет специальный режим налогообложения, например, УСН. Тогда в договоре делается ссылка на этот факт. В большинстве случаев в таких сделках не возникает конфликтных либо спорных моментов, поскольку изначально все очевидно: отсутствует обязанность по исчислению НДС, налоговым законодательством не предусмотрено требование по выделению НДС в составе цены договора (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 1 июня 2016 г. № 03-11-11/38624).
Вариант 3. Наличие у одной из сторон договора права на получение налоговой льготы (ст. 145 НК РФ – освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика; ст. 149 НК РФ – осуществление операций, не подлежащих налогообложению) так же предполагает правовые последствия, изложенные в варианте 2. В договорах также делается ссылка на льготные обстоятельства, но указывается цена договора в целом. Дополнительно рекомендуется запросить у стороны, имеющей льготный порядок налогообложения, документальное подтверждение (свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав с видами деятельности организации, иные документы в подтверждение права на получение налоговой льготы, освобождения от налогообложения). Однако не редки и случаи отсутствия в договорах отдельной строкой указания о начислении НДС и его размере.
Договор без НДС
Бывает так, что НДС в договоре не указан вовсе. В этом случае продавец все равно обязан предъявить НДС покупателю и уплатить его (п 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако здесь надо правильно рассчитать налог и выяснить, включена ли сумма НДС в договоре или нет. В зависимости от того, о чем договорятся стороны, формула расчета налога будет разной.
Если компании решают, что налог включен в стоимость контракта, то формула будет такая:
Сумма договора × 20/120 (или 10/110 – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.
Если налог считается сверх стоимости соглашения, то для его расчета нужно использовать другую формулу:
Сумма договора × 20% (или 10% – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.
Таким образом, при исчислении и предъявлении к оплате НДС необходимо проанализировать условия конкретного договора. Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в договоре на стадии подготовки его проекта. Изначально компании должны однозначно решить о включении НДС в цену договора или об оплате налога сверх цены, а также детально прописать эти условия в договоре. По оплате НДС продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС сверх цены договора. Иногда фирмы заключают дополнительное соглашение, с помощью которого возможно урегулировать спорные ситуации по включению НДС в договор и его оплаты покупателем.
Обратите внимание
Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта.
Рассказывает Елена Орлова, специалист правового департамента ООО «Сигма»: «До момента создания нашего департамента в компании оформлением контрактов занимались менеджеры по продажам. В связи с этим договоры с покупателями были все в разнобой. Если коммерческие условия вычитывались и правились, то на бухгалтерские нюансы внимания никто не обращал. В итоге, главбух спустя какое-то время получал подписанный оригинал контракта, в котором клиенты писали, кому что вздумается. Отсюда возникали проблемы в учете, уточненные декларации и споры с бухгалтериями контрагентов. Теперь до подписания контрактов мы обязательно передаем их на согласование в бухгалтерию, чтобы у учетчиков была возможность внести правки по налоговым условиям».
Обстоятельства цены
Особо отмечу, что письмом Минфина и ФНС от 5 октября 2016 года № СД-4-3/18862@ даны разъяснения по вопросу исчисления НДС, если цена договора сформирована без выделения налога. Согласно позиции чиновников, «обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае на основании доказательств в их совокупности и связи». Иными словами, госорганы в своей позиции подтверждают необходимость четкого регулирования порядка начисления и оплаты НДС при составлении соглашений. Как следует из пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 года № 33, при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений подпунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в контракте цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению соглашения, или прочих условий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом
(п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, согласно выводам суда, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, необоснованно.
Правовые риски
Сложившаяся судебная практика представлена сложными и неоднозначными примерами. Это связано, в первую очередь, с тем, что стороны невнимательно и несерьезно подходят к вопросу оформления контрактов и правильности выделения и исчисления суммы НДС. Приведу в пример наиболее интересные и популярные выводы арбитров.
Покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам, если по условиям договора цена не включает сумму налога. Однако это не влияет на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет. В таких случаях продавцу придется перечислить налог из собственных средств с последующем взысканием оплаченной суммы с покупателя в судебном порядке (например, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 г. по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2012 г. по делу № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011).
Неверное указание сторонами налоговой ставки по НДС в договоре не может явиться основанием для освобождения от обязанности возместить продавцу налог, независимо от согласования данного условия сторонами договора.
Оплата дополнительно к стоимости контракта соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса (в подтверждение этого смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2009 г. по делу № А33-10186/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2011 г. по делу № А05-5565/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу № А05-1517/2010).